□ 劉文戈 彭世夢 管曉茜/文

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。在航空公司經(jīng)營管理中，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為提高經(jīng)營目標(biāo)的重要手段，但在實(shí)際應(yīng)用層面仍存在諸多問題，突出表現(xiàn)為業(yè)務(wù)和財務(wù)融合不夠，使全面預(yù)算大打折扣。因此，在全面預(yù)算過程中通過業(yè)財融合，提高航空公司經(jīng)營效率、優(yōu)化資源配置、提升競爭能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著十分重要的意義。本文將基于業(yè)財融合視角，探討國內(nèi)航空公司如何通過全面預(yù)算管理優(yōu)化經(jīng)營策略來提升自身價值。

基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理

業(yè)財融合是指在企業(yè)資源有限的條件下，財務(wù)人員在掌握財務(wù)目標(biāo)的同時，了解企業(yè)的運(yùn)作狀況，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的資源配置。財務(wù)部門在對業(yè)務(wù)實(shí)施掌控的同時，也要向業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)。相關(guān)研究表明，企業(yè)實(shí)施業(yè)財融合能夠高效地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為核心的指引下，將管理會計的工具、現(xiàn)代信息技術(shù)手段應(yīng)用到業(yè)務(wù)活動管理中，使企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門實(shí)現(xiàn)協(xié)同、統(tǒng)一的合作，高度統(tǒng)一、有機(jī)融合企業(yè)的財務(wù)信息、物資管理及業(yè)務(wù)信息。

基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理是指將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過統(tǒng)一的預(yù)算體系和預(yù)算管理流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的協(xié)同管理。這種融合不僅僅是財務(wù)與業(yè)務(wù)的簡單疊加，而是通過財務(wù)管理的手段和方法，對航空公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的分析和研究，不斷優(yōu)化流程和管理方法，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機(jī)結(jié)合。

航空公司全面預(yù)算管理存在的問題

經(jīng)過多年的發(fā)展，全面預(yù)算管理工作已具備順暢的管理流程、良好的制度安排和有效的組織保障。但在實(shí)際實(shí)施過程中，仍然存在一些問題和不足。

（一）預(yù)算編制全員參與程度不夠

全面預(yù)算管理不僅關(guān)系到航空公司的經(jīng)濟(jì)效益，還直接影響到航空公司的發(fā)展戰(zhàn)略和市場競爭力，是一個公司全方位、全過程、全員參與的經(jīng)營管理行為。但在實(shí)際預(yù)算編制過程中，飛機(jī)引進(jìn)、航材維修、航線投放、機(jī)組人員各業(yè)務(wù)團(tuán)隊通常傾向按照各自的部門偏好來編制，未充分實(shí)現(xiàn)跨部門協(xié)調(diào)溝通。

由于預(yù)算編制因素比較廣，業(yè)務(wù)人員在預(yù)算編制過程中未完全提供業(yè)務(wù)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，管理干部未能充分復(fù)核部門預(yù)算數(shù)據(jù)。各部門之間在獲取信息上存在差異，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營結(jié)果存在明顯偏差，資源未能到達(dá)最優(yōu)配置利用。這些問題嚴(yán)重制約了預(yù)算編制的準(zhǔn)確度，給航空公司的經(jīng)營管理帶來了較大困擾。

（二）對業(yè)務(wù)滲透性弱，預(yù)算結(jié)果偏差較大

全面預(yù)算管理涵蓋航空公司的所有經(jīng)濟(jì)活動，諸如飛機(jī)運(yùn)力、航線布局、航材維修、特業(yè)人員的各個運(yùn)營保障環(huán)節(jié)，以及財務(wù)、投資、人力資源等各個管理節(jié)點(diǎn)，都應(yīng)該納入全面預(yù)算管理編制范疇。在預(yù)算的編制過程中，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門雖有協(xié)助，但在預(yù)算編制上缺乏有效溝通，數(shù)據(jù)傳遞失真，最終使各項預(yù)測數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)兩張皮的情況。

例如，某航空公司在編制2023 年預(yù)算時，維修工程團(tuán)隊僅根據(jù)自身的維修需求，未能充分考慮全球航材維修保障實(shí)力不足，樂觀估計飛機(jī)定檢出廠計劃，由于業(yè)財壁壘，財務(wù)對上報的業(yè)務(wù)不具備專業(yè)性的審核，最終導(dǎo)致維修進(jìn)度滯后，可用飛機(jī)數(shù)量低于預(yù)期，維修成本增加。

（三）預(yù)算管理信息化程度不高

近年來隨著對企業(yè)管理要求的提升，預(yù)算管理也愈發(fā)精細(xì)，在預(yù)算編制工作中對維修計劃表、飛機(jī)可用運(yùn)力計劃表、收入預(yù)算表、成本費(fèi)用計劃表等填報要求也更具體，以達(dá)到更為精準(zhǔn)的管控要求。雖編制要求有所提高，但業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的來源仍依靠手工填報、匯總，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未能準(zhǔn)確、系統(tǒng)地轉(zhuǎn)化為財務(wù)數(shù)據(jù)。全面預(yù)算信息系統(tǒng)未與航班運(yùn)行系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、人力資源等信息系統(tǒng)對接，不可避免地使預(yù)算成為“信息孤島”。部分航空公司信息系統(tǒng)建設(shè)不全面，缺少航材使用系統(tǒng)、駐組管理系統(tǒng)、機(jī)上配餐系統(tǒng)、飛行任務(wù)書系統(tǒng)等重要業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，未達(dá)到業(yè)財融合的目的。例如航空公司對飛行員培養(yǎng)、晉級、組環(huán)排班缺乏有效的信息化系統(tǒng)，未能充分儲備飛行員保障實(shí)力，優(yōu)化飛行資源使用。同時因預(yù)算編制信息化程度低，預(yù)算執(zhí)行情況反饋滯后，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃、市場環(huán)境、航空公司實(shí)際等脫節(jié)，預(yù)算分析不正確、不科學(xué)、不及時，削弱了預(yù)算執(zhí)行效果和風(fēng)險管控力度，導(dǎo)致預(yù)算分析形同虛設(shè)?？傊?，航空公司信息壁壘使全面預(yù)算管理未能真正做到“全面”，導(dǎo)致資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理流于形式。

（四）預(yù)算考核與評價未發(fā)揮應(yīng)有作用

理論上，預(yù)算管理組織應(yīng)當(dāng)包括三個部分：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)（通常為董事會）、預(yù)算執(zhí)行部門、預(yù)算歸口部門，分別承擔(dān)決策、執(zhí)行和監(jiān)控的職責(zé)。但是大部分國內(nèi)航空公司并未建立完善的預(yù)算管理組織體系，同時存在各管理主體間職責(zé)不清的情況，完全依托于財務(wù)部開展預(yù)算制定和管控，僅由財務(wù)部將各部門預(yù)算執(zhí)行情況、執(zhí)行偏差情況進(jìn)行提醒，而各預(yù)算執(zhí)行單位未對每月預(yù)算執(zhí)行情況開展分析、形成分析報告以及進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)行為調(diào)整，導(dǎo)致財務(wù)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督行為被默認(rèn)為無效監(jiān)督，預(yù)算分析形同虛設(shè)。同時會讓業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生“這是財務(wù)的工作，與我無關(guān)”的錯誤想法，不利于預(yù)算管理的開展。

基于業(yè)財融合的全面預(yù)算管理優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理全員參與度

全面預(yù)算管理應(yīng)全員參與，預(yù)算管理不能僅是財務(wù)部門的事情，航空公司所有部門均應(yīng)積極參與，所有員工均應(yīng)樹立預(yù)算理念，建立成本效益意識。

1.明確預(yù)算主體責(zé)任

制定相應(yīng)管理辦法，明確業(yè)務(wù)部門承擔(dān)預(yù)算的主體責(zé)任，指定各部門負(fù)責(zé)人為部門預(yù)算的具體對接和負(fù)責(zé)人，落實(shí)預(yù)算編制并按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行部門和預(yù)算歸口部門的有效銜接。

2.持續(xù)性開展制度培訓(xùn)工作

預(yù)算監(jiān)督部門應(yīng)不定期對預(yù)算執(zhí)行較弱的單位進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合實(shí)際預(yù)算編制、業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)的偏差和問題，有針對性地進(jìn)行單項強(qiáng)調(diào)說明，同時向各單位征求培訓(xùn)需求，不斷強(qiáng)化培訓(xùn)的深度及廣度。

3.廣泛開展宣傳宣貫工作

針對各單位的問題或預(yù)算新動態(tài)，通過多樣化形式向員工宣傳全面預(yù)算管理工作，貫徹“千斤重?fù)?dān)千人挑，人人身上有指標(biāo)”的理念。

（二）以業(yè)財融合為切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)降本增效

如何降低成本一直是每個企業(yè)的必修課，通過業(yè)財融合體系的建立，對復(fù)雜多樣的航空公司成本，包括飛機(jī)擁有成本、燃油費(fèi)用、航材維修、起降地服支出、人工成本、輔助運(yùn)營成本、期間費(fèi)用等多個方面確定業(yè)務(wù)量與成本費(fèi)用之間的關(guān)系，探索建立成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化模型。財務(wù)部門能夠剖析各項運(yùn)營成本，業(yè)務(wù)部門能夠清晰地認(rèn)識降本創(chuàng)效的財務(wù)應(yīng)用邏輯，推動成本有效降低，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控目標(biāo)。

1.優(yōu)化飛機(jī)引進(jìn)策略，降低飛機(jī)擁有成本

飛機(jī)引進(jìn)的常規(guī)模式有自購、融資租賃和經(jīng)營租賃等。飛機(jī)引進(jìn)會產(chǎn)生大量固定成本，保證金、維修儲備金、租金等會給航空公司帶來巨大資金壓力。隨著航空業(yè)復(fù)蘇，民航市場需求將快速反彈，飛機(jī)利用率提升，對新飛機(jī)的需求增加。但是由于飛機(jī)供應(yīng)鏈恢復(fù)較慢，造成新飛機(jī)產(chǎn)能不足、飛機(jī)引進(jìn)市場價格上漲、交付時間延后等現(xiàn)象。為了實(shí)現(xiàn)飛機(jī)擁有成本降低的預(yù)算目標(biāo)，航空公司可通過租約重組，如降低租金乃至出現(xiàn)PBH（按飛行小時計租金）條款，盡可能降低飛機(jī)擁有成本。

2.精細(xì)化耗油成因分析，全流程降低航油成本

2023 年以來，油價持續(xù)增長，航油成本普遍占到航空公司總成本的40%左右。節(jié)約航油成本可以從降低單位耗油和縮短飛行時間兩方面考慮，一是降低單位耗油。航空公司可以通過耗油成因算法，通過和標(biāo)準(zhǔn)耗油對比，有針對性的采取措施。二是縮短飛行時間。通過積極開辟臨時航路并監(jiān)控臨時航路使用率來節(jié)約航路時間，降低油耗。

3.優(yōu)化維修方案和提升自主維修能力，管控航材維修成本

由于全球政治、戰(zhàn)爭、疫情等因素，全球發(fā)動機(jī)大修和航材供應(yīng)成本持續(xù)走高，航材維修不及時，造成可飛飛機(jī)運(yùn)力減少，影響航空公司飛機(jī)市場投放，不僅增加運(yùn)營成本，還會影響營業(yè)收入。為有效控制機(jī)務(wù)維修成本，可持續(xù)優(yōu)化發(fā)動機(jī)維修方案，拉長發(fā)動機(jī)維修周期，優(yōu)化定檢計劃，做好航材領(lǐng)用及消耗監(jiān)控，提升自主維修能力。

4.提升主動議價能力，節(jié)約起降地服成本

起降地服成本主要是航空公司與機(jī)場、空管、地面相關(guān)聯(lián)的成本，包括航空性業(yè)務(wù)收費(fèi)和非航空性業(yè)務(wù)收費(fèi)等。隨著機(jī)場擁有自主定價權(quán)項目增加，航空公司地服成本呈增長趨勢，應(yīng)加強(qiáng)航空公司自主地服能力及增強(qiáng)地服收費(fèi)議價能力。

（三）通過信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財深度融合

航空公司作為高成本、高競爭的行業(yè)，如何精準(zhǔn)分析運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，提高運(yùn)營效率，是其面臨的重要問題。因此航空公司應(yīng)當(dāng)積極擁抱信息化，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營成本的精準(zhǔn)分析和管理，收益的監(jiān)控和提升，以此推動持續(xù)發(fā)展。

1.打通業(yè)務(wù)終端系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程可視化

充分考慮各部門差異情況、歷史數(shù)據(jù)、外部環(huán)境等因素影響。根據(jù)預(yù)算項目類型的不同對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行更細(xì)致地分類，同時對同類型項目形成費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化模型。打通財務(wù)與業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)的壁壘，實(shí)現(xiàn)資源共享，通過信息化平臺，及時統(tǒng)計、整理、反饋并分析預(yù)算執(zhí)行情況。

2.建立算法分析模型，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控精細(xì)化

通過運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、運(yùn)籌算法等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對運(yùn)營成本的精準(zhǔn)分析，掌握運(yùn)營成本的變化趨勢，為航空公司的成本控制提供決策支持。例如，對飛機(jī)航材建立網(wǎng)絡(luò)多目標(biāo)優(yōu)化模型，結(jié)合實(shí)時的運(yùn)行數(shù)據(jù)、庫房動態(tài)庫存數(shù)據(jù)及修理記錄等信息，實(shí)現(xiàn)復(fù)雜航線網(wǎng)絡(luò)下分散在各基地庫房備件的自動化配置、轉(zhuǎn)庫，降低因庫房缺件導(dǎo)致的航班延誤，提升航班正常率，既降低了航材缺貨風(fēng)險，又提高了航材周轉(zhuǎn)率。

除了做好成本管控外，還可利用信息系統(tǒng)對市場銷售進(jìn)行監(jiān)控。通過對每班的收入、票價、成本、飛行等數(shù)據(jù)進(jìn)行及時采集，生成航線損益報表，利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)及時對比各條航線銷售和利潤情況，監(jiān)督是否存在邊際貢獻(xiàn)為負(fù)、銷售定價不合理的航線，及時調(diào)整銷售政策，避免航線收益損失，影響公司總收入。

3.破解關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)短板，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營效率提升

針對運(yùn)營中的問題和瓶頸，及時進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。通過對燃油消耗數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)分析，航空公司可以發(fā)現(xiàn)飛機(jī)的燃油效率低下的問題，從而進(jìn)行改進(jìn)。比如某航空公司通過不斷執(zhí)行節(jié)油措施，2022 年窄體機(jī)平均小時油耗下降至2.41噸（2019 ～2021 年該數(shù)值分別為2.47、2.46、2.47）。通過對航班延誤數(shù)據(jù)的分析，航空公司可提取出影響航班正常率的關(guān)鍵因素，采取措施改善服務(wù)質(zhì)量，提高航空公司的運(yùn)營效率，提升客戶滿意度。

（四）嚴(yán)格落實(shí)指標(biāo)考評，助力全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理并非一蹴而就，需要航空公司全面落實(shí)各項指標(biāo)考評，真正做到精細(xì)化、科學(xué)化的管理。

1.建立指標(biāo)體系

指標(biāo)考評是對航空公司經(jīng)營活動的量化評價，是決策的重要依據(jù)，需要全體員工的積極參與和配合，只有根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定出符合自身的指標(biāo)體系，才能確保指標(biāo)的科學(xué)性和可實(shí)施性。例如：通過航班正常率、小時維修成本、座公里收入等系統(tǒng)生成的運(yùn)營數(shù)據(jù)采集，明確分解生產(chǎn)預(yù)算計劃，設(shè)立財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可量化，責(zé)任可明確的考評指標(biāo)設(shè)定。

2.完善指標(biāo)考評

各生產(chǎn)系統(tǒng)及時將公司每日的經(jīng)營業(yè)績，推送到公司經(jīng)營報表系統(tǒng)，定期通報預(yù)算目標(biāo)完成情況和業(yè)績，為全面預(yù)算管控提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，定期對指標(biāo)體系進(jìn)行審查和修訂。同時注重提高員工對全面預(yù)算管理的積極性和主動性，利用激勵指標(biāo)，確保指標(biāo)考評的公正性和公平性，全面落實(shí)指標(biāo)考評。

3.實(shí)施動態(tài)調(diào)整

為確保指標(biāo)考評的公正性和公平性，應(yīng)定期對指標(biāo)體系進(jìn)行審查和修訂，以適應(yīng)航空公司發(fā)展和市場變化的需要。要求航空公司在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控等各個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行全面、細(xì)致的管理。全面落實(shí)指標(biāo)考評，可以精確掌握經(jīng)營狀況，有效進(jìn)行預(yù)算控制。同時，也可以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高預(yù)算管理的實(shí)效性。

結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種優(yōu)秀的管理模式，對航空公司的全面發(fā)展有重要的促進(jìn)意義。只有將業(yè)財融合管理要求貫穿到全面預(yù)算的各流程工作中，將全面預(yù)算管理深入運(yùn)用到各環(huán)節(jié)的經(jīng)營運(yùn)行工作中，主動參與企業(yè)經(jīng)營，使財務(wù)與非財務(wù)信息有效結(jié)合，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理對航空公司發(fā)展戰(zhàn)略的貢獻(xiàn)作用，為公司提供最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，助推高質(zhì)量發(fā)展。