楊慧

一、前言

內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)行非常重要，有效的內(nèi)部控制制度既能提高服務(wù)民眾的效率，又是貫徹執(zhí)行反腐政策的重要手段。在內(nèi)部控制制度的規(guī)范下，事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)在未發(fā)生時(shí)就能預(yù)知其審批權(quán)限、流程時(shí)間、最后結(jié)果等，起到事前預(yù)防、事中偏離控制、事后監(jiān)督反饋的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

（一）節(jié)約成本，規(guī)范管理

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是單位多年經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而來(lái)，規(guī)范了單位每一項(xiàng)工作的具體內(nèi)容，事情的審批流程，特殊情況的處理，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)在什么情況下可以更換，哪些賬務(wù)可以報(bào)銷以及報(bào)銷的流程，采購(gòu)環(huán)節(jié)通過(guò)“三重一大”、詢價(jià)或是招標(biāo)等公平、公正、公開(kāi)的方式，確保采購(gòu)物資質(zhì)量合格、價(jià)格公正，規(guī)避舞弊騙取國(guó)有資產(chǎn)的情況。內(nèi)部控制制度避免了鋪張浪費(fèi)，節(jié)約了成本，同時(shí)在單位的管理上也起到規(guī)范作用。

（二）反腐倡廉，保障安全

黨的十八大以來(lái)，反腐倡廉是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主線之一，完善的內(nèi)部控制制度尤顯重要，重大事件、重大資金集體決策，避免一言堂的情況，能將財(cái)務(wù)舞弊行為扼殺在萌芽狀態(tài)，從而避免國(guó)有資產(chǎn)流失，保障國(guó)有資金安全[1]。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)上還需要進(jìn)一步的完善。一是事業(yè)單位自身情況各不一樣，有的單位人員多且機(jī)構(gòu)完善，有的單位業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，有的單位有業(yè)務(wù)收入，有的是服務(wù)性質(zhì)，生搬硬套上級(jí)的內(nèi)控制度或者是其他事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，不貼合自身狀況，執(zhí)行起來(lái)漏洞百出，起不到內(nèi)部控制的作用。二是近年信息技術(shù)發(fā)展越來(lái)越快，內(nèi)控工作離不開(kāi)信息技術(shù)，在工作中，很多事務(wù)都是電子化流程，有需求在網(wǎng)上申請(qǐng)、上傳審批材料、在線辦公，各個(gè)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全控制以及操作人員的控制也非常重要。而部分單位對(duì)各種電子系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度不完善，還沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，在內(nèi)控制度建設(shè)過(guò)程中，缺少與現(xiàn)代化信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)控制度。

（二）組織結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位由行政辦公室、業(yè)務(wù)室、財(cái)務(wù)室等機(jī)構(gòu)組成，未設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者專職內(nèi)控崗位，更有極少數(shù)單位僅由綜合辦公室負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，也未設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督崗位，組織機(jī)構(gòu)不健全，起不到相互監(jiān)督的作用，阻礙內(nèi)控制度建設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督部門未真正行使其職能，沒(méi)有起到監(jiān)督作用。

（三）控制環(huán)境較薄弱

事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，在良好的內(nèi)部控制環(huán)境中，內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果更好，相反，如果內(nèi)部控制環(huán)境不好，即便有內(nèi)部控制制度，也起不到監(jiān)督作用。部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位內(nèi)部控制了解不足，在職工有不良行為或者違反單位規(guī)定的行為，領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)制止，甚至存在默許、暗示職工做一些危害單位利益、違反單位規(guī)定的事情，對(duì)單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（四）內(nèi)控意識(shí)淡薄

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度需要單位內(nèi)部工作人員的全力支持，才能保障內(nèi)控制度有效執(zhí)行。全面提升單位內(nèi)部工作人員的內(nèi)控意識(shí)，重視單位內(nèi)控，才能充分、有效落實(shí)單位內(nèi)部控制制度。然而，在實(shí)際工作中，部分事業(yè)單位工作人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，簡(jiǎn)單將單位內(nèi)控制度與單位會(huì)計(jì)控制制度混同，認(rèn)為單位內(nèi)控就是財(cái)務(wù)工作人員的事情，其他部門或人員都不愿意參與，對(duì)單位內(nèi)控建設(shè)不了解，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。

（五）工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺

事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控專業(yè)知識(shí)和能力直接關(guān)系單位內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行效果。一是工作人員在單位內(nèi)部控制建設(shè)上缺乏專業(yè)知識(shí)和能力，在內(nèi)控制度原本不完善或者單位組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等情況發(fā)生重大變化時(shí)，單位原有內(nèi)控不再適用，此時(shí)需要單位對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行修改和完善，如果單位工作人員不具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，就很難勝任此項(xiàng)工作。二是在單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行階段，工作人員缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不清楚內(nèi)控制度設(shè)置的真正目的，不能準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在執(zhí)行內(nèi)控過(guò)程中，可能會(huì)“打折扣”，影響內(nèi)控的執(zhí)行效果。比如，現(xiàn)金不按照非稅收入相關(guān)規(guī)定及時(shí)存入單位賬戶，部分事業(yè)單位購(gòu)買固定資產(chǎn)后，資產(chǎn)管理人員未及時(shí)按照規(guī)定建立資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬和資產(chǎn)卡片，有的單位甚至未設(shè)置資產(chǎn)管理崗位，單位資產(chǎn)購(gòu)買后直接交給使用人或者申請(qǐng)購(gòu)買人，未做任何登記，這些行為導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。單位自建固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬“在建工程”，不及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，賬面資產(chǎn)與實(shí)際不符。三是極少數(shù)單位工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)內(nèi)控不了解也不學(xué)習(xí)，阻礙內(nèi)控制度的建設(shè)[2]。

（六）崗位設(shè)置不合理

事業(yè)單位的崗位設(shè)置是否合理，關(guān)系到內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行。有的事業(yè)單位出納還擔(dān)任庫(kù)存管理人員、稽核、會(huì)計(jì)檔案保管或者應(yīng)收款項(xiàng)的管理工作，會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)、印章保管、支票簽發(fā)等工作，物資采購(gòu)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收、記錄、保管工作，財(cái)務(wù)系統(tǒng)經(jīng)辦的UK保管人員同時(shí)保管審批人的UK，在系統(tǒng)實(shí)際操作時(shí)，經(jīng)辦與審批為同一人。

（七）監(jiān)督缺乏獨(dú)立性

事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及臨聘人員，臨聘人員的人事權(quán)在事業(yè)單位本級(jí)，擔(dān)任監(jiān)督崗位時(shí)缺乏獨(dú)立性，在內(nèi)控制度執(zhí)行的時(shí)候，可能因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)“指示”等特殊情況，不按照內(nèi)控要求執(zhí)行，長(zhǎng)此以往，單位就會(huì)形成領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”的情況。即使是在職人員擔(dān)任單位內(nèi)控監(jiān)督崗位，也會(huì)因?yàn)椤芭碌米锶恕薄芭侣闊钡葘?duì)自己不利因素的影響，也不能合理執(zhí)行內(nèi)部控制制度，此時(shí)很可能就會(huì)存在與內(nèi)部控制制度相左的情況，就會(huì)形成所謂的“靈活處理”，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。

（八）信息化系統(tǒng)自動(dòng)化欠缺

事業(yè)單位有很多系統(tǒng)，比如預(yù)算一體化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人員信息管理系統(tǒng)、工資基金系統(tǒng)等，各個(gè)系統(tǒng)都是獨(dú)立的，缺乏系統(tǒng)自動(dòng)化模塊連接，需要重復(fù)輸入單位基本信息、工作人員信息。在錄入信息的過(guò)程中，可能會(huì)因?yàn)檫^(guò)失或者人為等原因?qū)е旅總€(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不一致。比如，單位可能對(duì)需要上報(bào)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)美化加工處理，不需上報(bào)的數(shù)據(jù)才據(jù)實(shí)填寫，上級(jí)單位得到的數(shù)據(jù)失真，可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策失誤，造成嚴(yán)重后果[3]。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

（一）完善內(nèi)控制度

事業(yè)單位自身情況存在差異，所以每個(gè)事業(yè)單位都應(yīng)該建立貼合自身情況的內(nèi)部控制制度。一是事業(yè)單位根據(jù)自身情況，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。評(píng)估單位自身風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管控，比如采購(gòu)環(huán)節(jié)、現(xiàn)金收支、審批等重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控。當(dāng)單位情況發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，評(píng)估其是否需要變化，如需要變化則形成書面報(bào)告上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后重新評(píng)估。二是完善單位審批流程，明確審批權(quán)限。對(duì)單位業(yè)務(wù)從預(yù)算、執(zhí)行到最后的監(jiān)督都需要明確流程、審批權(quán)限。比如，單位重大事項(xiàng)應(yīng)該由有需求部門提出，視情況由全體職工討論決定或者是“三重一大”程序集體決定，杜絕無(wú)審批、無(wú)預(yù)算支出，或者先支付再審批等違反程序操作。三是合理規(guī)劃，保證不相容崗位相互分離，形成相互制約。出納不得兼職稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會(huì)計(jì)堅(jiān)決不能兼任出納、審計(jì)、印章保管、支票簽發(fā)工作，采購(gòu)不得兼任貨物驗(yàn)收、保管人員、貨物款項(xiàng)付款人、會(huì)計(jì)檔案資料保管，銷售人員不能兼任出納、票據(jù)管理人員。四是在遠(yuǎn)程辦公的情況下，內(nèi)控制度應(yīng)該注重各個(gè)系統(tǒng)的控制，系統(tǒng)的經(jīng)辦操作人員不能同時(shí)辦理審核業(yè)務(wù)，在對(duì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改的時(shí)候，需要領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，不僅體現(xiàn)在口令，同時(shí)需要上傳紙質(zhì)同意資料[4]。

（二）營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與優(yōu)化是事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制工作必須重視的一項(xiàng)內(nèi)容。一是建立合理、合規(guī)、有序的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，成立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者任命專人負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督工作。事業(yè)單位雖然為非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)，但卻是獨(dú)立法人，需要全面確保單位活動(dòng)合法、合規(guī)、有序，其內(nèi)部機(jī)構(gòu)越完善，越能保障內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，保證機(jī)構(gòu)安全運(yùn)行，健全的組織機(jī)構(gòu)會(huì)使內(nèi)控制度建設(shè)更規(guī)范、有效，從整體上提升單位內(nèi)控質(zhì)量。二是事業(yè)單位可以通過(guò)合理規(guī)劃、統(tǒng)籌單位各崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)把控關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，重點(diǎn)監(jiān)督關(guān)鍵崗位。統(tǒng)籌一人多崗，但是做到不相融崗位相分離、相互監(jiān)督，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控氛圍。三是單位“一把手”要起帶頭作用，應(yīng)嚴(yán)格遵守單位內(nèi)部控制制度。四是通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)文件或者學(xué)習(xí)典型方法，讓全體工作人員了解單位內(nèi)部控制制度。對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)財(cái)政部門或者上級(jí)部門定期或不定期的財(cái)務(wù)培訓(xùn)、內(nèi)控培訓(xùn)，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知，從而達(dá)到在內(nèi)控中起帶頭人的作用。對(duì)于單位財(cái)務(wù)人員，在入職時(shí)明確要求應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的資格條件，熟知會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，清楚內(nèi)控的內(nèi)容和重要性，對(duì)不符合條件者不予錄取，在后續(xù)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中，側(cè)重內(nèi)控和職業(yè)道德教育，讓其筑牢思想底線。對(duì)于事業(yè)單位的其他工作人員，可以通過(guò)集中網(wǎng)上學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)，學(xué)習(xí)典型案例、學(xué)習(xí)其他地方先進(jìn)的做法等方式，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)控的認(rèn)知和了解，知曉內(nèi)部控制的內(nèi)容，自己所在崗位的職責(zé)、與自己崗位相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，讓單位全體工作人員行動(dòng)起來(lái)，形成單位內(nèi)部控制全員責(zé)任的觀念，形成一種良好、健康的工作氛圍。

（三）充分激活監(jiān)督作用

事業(yè)單位的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。一是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督，成立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者專職監(jiān)督崗位，有直接向上級(jí)主管部門或者上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)反映不良情況的權(quán)力，在年度考核評(píng)優(yōu)和提拔任用時(shí)優(yōu)先考慮。同時(shí)，重視防止打擊報(bào)復(fù)的情況出現(xiàn)，讓監(jiān)督人員行動(dòng)起來(lái)，激活內(nèi)部監(jiān)督的作用。二是外部監(jiān)督，對(duì)于事業(yè)單位可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單位的內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控機(jī)構(gòu)、內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)果作為年終對(duì)工作人員考核的重要依據(jù)[5]。

（四）建立完善自動(dòng)化信息系統(tǒng)

融合事業(yè)單位各個(gè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息自動(dòng)化處理，將所有數(shù)據(jù)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接事業(yè)單位人員信息管理系統(tǒng)將工作人員基本情況輸入，事業(yè)單位工資基金系統(tǒng)自動(dòng)從事業(yè)單位人員信息管理系統(tǒng)提取工作人員的姓名、工齡、工作年限、工資檔位等信息，預(yù)算管理一體化系統(tǒng)預(yù)算模塊也能自動(dòng)提取事業(yè)單位工資基金系統(tǒng)的信息。預(yù)算一體化系統(tǒng)里會(huì)計(jì)核算模塊根據(jù)預(yù)算一體化系統(tǒng)支付模塊數(shù)據(jù)生成電子會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)根據(jù)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模塊預(yù)生成資產(chǎn)情況，工作人員可通過(guò)授權(quán)審批對(duì)預(yù)生成資產(chǎn)做人工調(diào)整，各個(gè)系統(tǒng)做好模塊對(duì)接，因內(nèi)控原因?qū)е碌牟铄e(cuò)得以杜絕。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位的高效運(yùn)行和廉政建設(shè)具有不可替代的作用。通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位不僅能夠提升公共服務(wù)的效率，還能有效地實(shí)施和執(zhí)行反腐政策，維護(hù)機(jī)構(gòu)的良好形象和公信力。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，是事業(yè)單位適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的重要策略。未來(lái)，事業(yè)單位應(yīng)繼續(xù)在內(nèi)部控制體系的完善、技術(shù)應(yīng)用和人員培訓(xùn)等方面投入更多的資源，不斷提高內(nèi)部控制制度的效能，以更好地服務(wù)公眾并推動(dòng)事業(yè)單位的全面發(fā)展。

引用

[1]于林弘.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施研究[J].國(guó)際公關(guān)，2023（07）：41-43.

[2]王佩丹.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在常見(jiàn)問(wèn)題及其優(yōu)化策略[J].經(jīng)濟(jì)師，2023（01）：88-89.

[3]蔡清蘭.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及優(yōu)化措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2022（22）：52-54.

[4]李海麗.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題及加強(qiáng)措施[J].財(cái)經(jīng)界，2022（11）：35-37.

[5]吳愛(ài)紅.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及優(yōu)化措施研究[J].會(huì)計(jì)師，2022（04）：69-71.

作者單位：廣安市廣安區(qū)殯儀館

責(zé)任編輯：韓 柏