蒲登溱

一、前言

在當前多元化經(jīng)營的背景之下，傳統(tǒng)財務(wù)管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)新的發(fā)展要求，因此，很多企業(yè)逐漸從財務(wù)會計轉(zhuǎn)向管理會計，從促進企業(yè)整體運營與管理的角度優(yōu)化財務(wù)管理工作，更好地發(fā)揮財務(wù)工作在企業(yè)整體運營中的價值。

成本分析與控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成與目標之一，基于當前復(fù)雜的外部競爭環(huán)境，要求企業(yè)不斷優(yōu)化成本數(shù)據(jù)分析，加強對成本消耗各項資源的精準分析，結(jié)合企業(yè)目標利潤，有針對性地進行成本管理，全面降低企業(yè)產(chǎn)品成本，增強企業(yè)整體發(fā)展效益。

二、管理會計在企業(yè)成本控制中的作用

（一）促進企業(yè)管理層實現(xiàn)市場化管理目標

在企業(yè)成本會計運行中，運用管理會計工具，加強對產(chǎn)品利潤的精準分析，結(jié)合該企業(yè)產(chǎn)品特性，綜合分析產(chǎn)品利潤情況，便于企業(yè)管理層更好地了解某一時期產(chǎn)品實際銷售情況，加強對企業(yè)整體發(fā)展情況的綜合把控。結(jié)合對企業(yè)不同產(chǎn)品市場情況的分析，促進企業(yè)確定產(chǎn)品的管理費用及存貨保有量，使得企業(yè)成本控制情況能夠達到最佳的經(jīng)濟效益。在企業(yè)實際運行中，利用管理會計中的數(shù)據(jù)分析工具，加強企業(yè)發(fā)展過程中的相關(guān)績效考核，通過對市場相關(guān)要素的收集與分析，更好地了解影響產(chǎn)品成本變動的相關(guān)因素[1]。

在對各項數(shù)據(jù)進行收集與分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理會計相關(guān)模型，引入信息計算公式，得出企業(yè)發(fā)展過程中的成本與利潤數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段以及發(fā)展目標，精準得出企業(yè)每個階段的產(chǎn)品銷售情況，有利于更好地促進企業(yè)產(chǎn)品銷售?；诠芾頃嫻ぞ撸攧?wù)人員引入變動成本法，測算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的貢獻毛益，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營平衡點，評估生產(chǎn)量與銷售目標的實現(xiàn)情況，由此通過數(shù)據(jù)測算方式，更好地分析企業(yè)的生產(chǎn)銷售活動，提升企業(yè)生產(chǎn)活動中的管理質(zhì)量[2]。

例如，某煤礦企業(yè)擁有若干臺余熱磨煤機，磨煤機使用期間，若達到預(yù)熱400米，則需要開啟所有的磨煤系統(tǒng)與設(shè)備，由此增加了企業(yè)的成本支出。因此，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，利用預(yù)算、成本分析等管理會計工具，對企業(yè)的生產(chǎn)活動進行優(yōu)化，提出改造磨機方案，在一定的預(yù)算之下，引入相關(guān)設(shè)備對磨煤機進行升級、改造，提升企業(yè)整體效益。在設(shè)備改造之后，磨煤機在管道下直排熱氣流，在管道達到一定溫度之后，引風機、磨煤系統(tǒng)才會開啟，由此降低了相關(guān)設(shè)備的運行成本，有效縮減了企業(yè)的電費支出[3]。

（二）提升企業(yè)成本控制工作效率

企業(yè)運用管理會計進行成本控制，能夠從更高的維度進行產(chǎn)品成本分析，在收集相關(guān)市場信息的基礎(chǔ)上，制定最佳的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與定價策略。充分收集相關(guān)市場信息，更好地預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品價值，在對相關(guān)信息進行分類分析的基礎(chǔ)上，制定最佳的營銷策略與定價方案，更好地促進企業(yè)的預(yù)算管理。業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員加強溝通與協(xié)作，使得企業(yè)產(chǎn)品在市場中更好地發(fā)揮價格優(yōu)勢、成本優(yōu)勢，擴大市場份額[4]。

在運用變量成本管理方法之后，企業(yè)成本管理中可以去除固定費用，從而降低企業(yè)產(chǎn)品總體成本，有利于更好地實現(xiàn)企業(yè)的成本控制目標。在引入管理會計工具之后，財務(wù)人員能夠獲取成本控制相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而加強對企業(yè)整體生產(chǎn)線的了解，強化對各項生產(chǎn)環(huán)節(jié)的有效認知，在此基礎(chǔ)上，促進企業(yè)的生產(chǎn)管理決策。通過相關(guān)信息的收集，更好地把握企業(yè)的變動成本等數(shù)據(jù)信息，促進企業(yè)明確產(chǎn)品銷售價格，進一步擴大企業(yè)的市場利潤空間。

三、管理會計在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用策略

（一）梳理財務(wù)會計與管理會計關(guān)系

財務(wù)會計與管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中各有側(cè)重，但相互關(guān)聯(lián)。財務(wù)會計側(cè)重于對外提供財務(wù)報告，確保信息的合規(guī)性和真實性，而管理會計則更注重對內(nèi)提供決策支持，提高企業(yè)內(nèi)部的管理效率。財務(wù)會計記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性及真實性。通過財務(wù)會計的核算，企業(yè)了解自身的經(jīng)營情況，為外部利益相關(guān)者提供準確的財務(wù)報告[5]。

管理會計側(cè)重于對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的精細化管理，通過成本定額、成本差異分析、成本預(yù)測等方法，促進企業(yè)進行更有效的成本控制。管理會計的目的是提高企業(yè)內(nèi)部的管理效率。財務(wù)會計的關(guān)注點在于確保會計記錄的真實、及時、完整，遵守會計準則和相關(guān)法律法規(guī)，提供可靠的財務(wù)信息。管理會計的關(guān)注點在于提供靈活、多樣的信息支持，滿足企業(yè)內(nèi)部各部門的決策需求，對業(yè)務(wù)部門、全體工作人員進行全方位的管理。

財務(wù)會計的信息使用者主要是外部利益相關(guān)者，包括投資者、債權(quán)人等。管理會計信息的使用者主要是企業(yè)內(nèi)部管理者，用于支持企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。財務(wù)會計遵循統(tǒng)一的會計準則和法律法規(guī)，確保信息的可比性和可靠性。而管理會計在滿足合規(guī)性的基礎(chǔ)上，更加靈活，能夠根據(jù)企業(yè)的實際需求提供多樣化的信息支持。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)會計和管理會計逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。ERP系統(tǒng)等綜合管理平臺的應(yīng)用，使財務(wù)會計和管理會計在數(shù)據(jù)源、流程等方面更加統(tǒng)一，實現(xiàn)更緊密的結(jié)合，共同為企業(yè)提供全面、準確的財務(wù)管理支持[6]。

（二）科學預(yù)測企業(yè)成本與利潤

在管理會計工具運用過程中，結(jié)合企業(yè)當前業(yè)務(wù)開展情況，加強對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等全流程的精準分析，更好地促進企業(yè)決策，由此在企業(yè)內(nèi)部更好地加強成本管理與控制。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建成本會計統(tǒng)計模型，引入大數(shù)據(jù)分析工具，精準預(yù)測企業(yè)各個階段與各個產(chǎn)品的成本，增強企業(yè)成本預(yù)測的精準性。企業(yè)在制定成本預(yù)算時，運用信息化技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，充分收集企業(yè)發(fā)展中的市場同類產(chǎn)品數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，加強對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，精準測算企業(yè)下一年成本支出情況，同時關(guān)注行業(yè)最新發(fā)展動態(tài)，分析企業(yè)限產(chǎn)或內(nèi)部停產(chǎn)檢修等情況，綜合得出企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，更好地進行成本預(yù)測與產(chǎn)量預(yù)測，通過同時期數(shù)據(jù)對比，明確成本差異的原因及影響因素，更好地促進成本預(yù)警，加強對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的提前規(guī)劃，更好地擴大企業(yè)的經(jīng)營利潤[7]。

例如，管理會計在某企業(yè)材料領(lǐng)用流程中起到關(guān)鍵作用，對原材料的采購、庫存、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)進行全面的管理和控制。加強對原材料的合理選擇與比例控制，注重各車間的生產(chǎn)效率與質(zhì)量的管理。該企業(yè)各車間材料領(lǐng)用流程涉及拉絲、圓織、吹膜等工序，每個工序均需要按照產(chǎn)品配方要求投入相應(yīng)的原材料。原材料包括拉絲料、拉絲母料、染料等，為拉絲工序的主要原材料，用于生產(chǎn)絲線。拉絲將金屬線通過拉絲機拉成細絲，用于制造各種線材制品，包括釣魚線、金屬網(wǎng)等。材料的選擇與比例對于拉絲產(chǎn)品的性能至關(guān)重要。

基于成本控制需求，加強對各項原料的精準分析。吹膜乙烯PE料、碳黑、消泡劑、吹膜母料、內(nèi)加工的PE再生料是吹膜車間的原材料，用于生產(chǎn)塑料薄膜。吹膜是一種塑料加工方法，將塑料原料加熱熔化后，利用氣壓吹成薄膜，加強原材料的選擇與比例控制，以保證吹膜產(chǎn)品的質(zhì)量。彩印油墨、普印油墨是印刷工序所使用的油墨，用于在產(chǎn)品表面印刷文字和圖案。OPP膜、亞光膜、珠光膜為用于包裝的薄膜材料，具有不同的性能特點，在成本控制中，選擇合適的薄膜材料，以此優(yōu)化產(chǎn)品的包裝和保護。大化纖線、打包布和打包帶為用于產(chǎn)品包裝與運輸?shù)牟牧希糜诠潭óa(chǎn)品在運輸過程中不受損壞。根據(jù)產(chǎn)品的配方要求，將各種原材料按照一定比例投入到拉絲機組中進行拉絲。嚴格控制原材料的比例，以確保拉絲產(chǎn)品的質(zhì)量達到要求[8]。

（三）完善企業(yè)成本控制績效評價指標體系

引入平衡計分卡模式，構(gòu)建系統(tǒng)的成本控制績效考核指標，從產(chǎn)品管理、客戶管理等多項指標進行分析，通過考核指標降低成本支出，以管理會計提升企業(yè)經(jīng)濟利益，加強對企業(yè)成本控制績效的綜合管理。評估企業(yè)在各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的成本支出，確保符合預(yù)算要求。優(yōu)化資金流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，降低財務(wù)成本。衡量企業(yè)盈利水平，確保企業(yè)在降低成本的同時提高盈利能力。

了解客戶對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的滿意程度，作為改進的依據(jù)。加強對企業(yè)售后服務(wù)質(zhì)量的管理，評估企業(yè)在新市場或潛在市場的拓展能力。構(gòu)建內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標，確保生產(chǎn)過程中的安全，降低事故發(fā)生率。加強技術(shù)或流程改進，降低生產(chǎn)成本。利用財務(wù)指標的實施，降低成本支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，提高毛利率，確保企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。通過客戶指標的設(shè)置，提升客戶滿意度，優(yōu)化售后服務(wù)，拓展?jié)撛谑袌觯瑢崿F(xiàn)長期穩(wěn)定的客戶關(guān)系。利用內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標，提高生產(chǎn)安全性，持續(xù)優(yōu)化開采工藝，降低環(huán)境影響，提升企業(yè)核心競爭力[9]。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部財會監(jiān)督

為了有效地控制風險，企業(yè)對自身財會工作進行全面的審計，準確識別出存在的風險點，包括資金管理風險、投資風險、稅務(wù)風險等。明確風險點后，針對性地制定相應(yīng)的防范措施，降低財務(wù)風險。審計是企業(yè)財會監(jiān)督的重要手段之一，對自身的財務(wù)狀況進行全面的審查，以審計結(jié)果為企業(yè)決策提供參考依據(jù)，促進企業(yè)做出更加科學、合理的決策。為了更好地發(fā)揮審計作用，企業(yè)建立健全的內(nèi)部審計制度，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德水平。

借助會計師事務(wù)所的力量，對自身的財務(wù)狀況進行全面的審查，使得企業(yè)能夠更加深入地了解財務(wù)管理的最新動態(tài)，及時調(diào)整自身的財務(wù)管理策略，提高財務(wù)管理水平與效率。加強成本控制，企業(yè)提高自身的盈利能力，建立完善的成本控制體系，從源頭上降低成本支出。在企業(yè)內(nèi)部加強生產(chǎn)成本控制、采購成本控制與銷售成本控制，加強管理會計的應(yīng)用，利用科學的方法與工具強化財務(wù)數(shù)據(jù)處理，為企業(yè)決策提供更加準確的信息支持。

某公司在2022年管理費用中，員工成本占比達到了60.4%，應(yīng)當進行重點關(guān)注與優(yōu)化。員工成本高是由于人員規(guī)模較大、工資水平較高，評估當前人員配置是否合理，進行精簡或優(yōu)化。調(diào)整工資結(jié)構(gòu)，降低固定工資比例，增加績效工資比例，激勵員工提高工作效率。租賃費用占比8.6%，由于公司租賃了較多的辦公或生產(chǎn)場所，為此優(yōu)化內(nèi)部空間使用，減少不必要或重復(fù)的租賃。裝卸駁運費占比8.3%，與公司的物流活動頻繁或貨物流轉(zhuǎn)方式有關(guān)，為此優(yōu)化貨物運輸與倉儲安排，進行集中采購或物流外包的方式降低費用。

該企業(yè)能源消耗占比4.7%，與公司運營中的大型設(shè)備或特定的生產(chǎn)流程有關(guān)，為此實施節(jié)能措施，進行設(shè)備改造，提高能源使用效率。折舊占比4.2%，折舊費用高與公司購買的固定資產(chǎn)的價值與使用年限有關(guān)，為此評估固定資產(chǎn)的購買決策，確保經(jīng)濟合理性與長期效益。定期進行資產(chǎn)折舊審查，確保資產(chǎn)得到有效利用，延長設(shè)備使用壽命[10]。

（五）加強信息化技術(shù)與成本控制的融合

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)，從中提取有價值的信息，為管理會計和成本控制提供更全面的數(shù)據(jù)支持。云計算提供了一個高效的平臺，實現(xiàn)會計核算、預(yù)算管理和成本控制的自動化與智能化，進一步提高管理會計工作效率。構(gòu)建ERP信息化平臺，統(tǒng)一信息流，提升成本控制效果。利用ERP信息化平臺整合企業(yè)各種資源與管理流程，使采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的成本控制更加集中。優(yōu)化內(nèi)部管理流程，更有效地控制成本，提高管理效率。加強內(nèi)部控制與信息化技術(shù)的有效融合，以此降低風險，提高企業(yè)成本控制效率。將信息化技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制流程，加強系統(tǒng)審核與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享，強化對業(yè)務(wù)活動的管控，降低管理風險，提高內(nèi)部控制與成本控制工作的準確性。

全面預(yù)算管理涉及預(yù)算編制、控制和分析等多個環(huán)節(jié)，借助信息化技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算管理的自動化與智能化，提高工作效率，更全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況，為決策提供更準確的信息支持。企業(yè)財務(wù)人員利用數(shù)據(jù)庫收集預(yù)算執(zhí)行相關(guān)數(shù)據(jù)，精準分析預(yù)算執(zhí)行差異，由此在實踐過程中更好地完善企業(yè)預(yù)算制度，加強預(yù)算工作調(diào)整，更好地推進企業(yè)全面預(yù)算管理工作。

四、案例分析

某集團企業(yè)業(yè)務(wù)為空調(diào)等家用電器生產(chǎn)銷售，為了更好地拓展市場發(fā)展空間，企業(yè)不斷加強產(chǎn)品成本控制，縮減支出，融入管理會計，尋找降低成本支出的途徑，進一步深化成本控制，拓展企業(yè)價值空間（見表1）。

該企業(yè)2020年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量81億元，在運用管理會計工具之后，2021年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量達到166億元，2022年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量達到189億元，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量明顯提升，營業(yè)收入、總資產(chǎn)、凈利潤等均呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，顯示管理會計工具的運用，更好地保持了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，成本控制達到了良好的實施效果（見表2）。

分析該企業(yè)的運營能力、盈利能力、償還債務(wù)能力，2020年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)51天，該企業(yè)存貨平均需要51天完成一次周轉(zhuǎn)。與業(yè)界標準相比，表明該企業(yè)的存貨管理效率一般。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加，意味著存貨的流動性減弱。銷售毛利率29%，企業(yè)在扣除所有成本后，每100元銷售收入能賺取29元的毛利潤，相對較高，表明企業(yè)的盈利能力較強。速動比率0.7，速動比率大于1較為理想，表明企業(yè)有足夠的流動資產(chǎn)立即償還其短期債務(wù)，0.7的速動比率表明企業(yè)的短期償債能力略有不足。資產(chǎn)負債率71%，企業(yè)的總負債是總資產(chǎn)的71%，資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)的長期償債能力越弱。營業(yè)周期81天，采購原材料到銷售產(chǎn)品并收回貨款的整個過程平均需要81天，營業(yè)周期越短，企業(yè)的運營效率越高。

2022年存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)63天，較2020年有所增加，表明存貨的流動性減弱。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)21天，相對較短，表明企業(yè)應(yīng)收賬款回收較快，有助于提高企業(yè)的運營效率。銷售毛利率28%，較2020年有所下降，表明企業(yè)的盈利能力有所減弱。凈資產(chǎn)收益率22%，表明企業(yè)運用凈資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的能力較強。資產(chǎn)負債率69%，與2020年相比有所下降，表明企業(yè)的長期償債能力有所增強。該企業(yè)在2020年的運營能力、盈利能力與償還債務(wù)能力方面存在一些問題，在2021年引入管理會計工具之后，到了2022年，企業(yè)在運營效率與短期償債能力層面有所改善，企業(yè)成本控制效益進步明顯。

五、結(jié)語

在當前大數(shù)據(jù)背景之下，企業(yè)發(fā)展過程中不斷優(yōu)化財務(wù)管理工作，更好地發(fā)揮管理會計的功能與作用。從管理會計的角度，加強企業(yè)產(chǎn)品成本的分析，更好地提升企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力。將管理會計用于企業(yè)成本分析，有利于提升企業(yè)成本控制效率，與企業(yè)具體業(yè)務(wù)相結(jié)合，加強對企業(yè)成本的科學預(yù)測與把控，通過各項經(jīng)營數(shù)據(jù)的收集與分析，及時找出成本差異出現(xiàn)的原因，以此促進企業(yè)成本的有效管控，降低企業(yè)成本占比，提升企業(yè)在市場中的盈利水平。

引用

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作者單位：中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

責任編輯：韓 柏 藺懷國