孫立敏／文

全面預(yù)算管理作為企業(yè)先進的管理模式，能夠科學(xué)配置資源、抵御經(jīng)營風(fēng)險、提高資金使用效益，不少企業(yè)開始逐步重視這些工作，并采取一系列措施將其落實，這樣可以有效配置資源、抵御經(jīng)營風(fēng)險、提升資金使用效益，促使民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但部分企業(yè)在推進全面預(yù)算管理后，未能獲取較佳的管理效果，主要是受諸多因素的影響，使預(yù)算編制缺少合理性、預(yù)算執(zhí)行不到位等，預(yù)算管理成效不理想，未能發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控效用。因此，企業(yè)為了實現(xiàn)預(yù)算管理精細(xì)化，發(fā)揮其自身效用，能夠系統(tǒng)性分析整個市場發(fā)展主趨勢，厘清全面預(yù)算管理的核心問題，分析其形成主要原因，從多維度、多視角制訂有效的解決和改善措施，以便于實現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理，展示預(yù)算管理的監(jiān)督、控制效果，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要方法，企業(yè)應(yīng)該采取強有力的措施，將預(yù)算管理落到實處，有利于科學(xué)配置和使用資源、防范經(jīng)營風(fēng)險和增強核心競爭力等，為企業(yè)良好發(fā)展創(chuàng)設(shè)較佳的環(huán)境，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是，企業(yè)在具體實踐過程中，受諸多因素的影響，仍面臨一些難題，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不理想，難以為各項活動順利實施提供支持。因此，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握市場發(fā)展趨勢，厘清全面預(yù)算管理中的問題，分析其形成主要原因，制訂有效的解決措施和方法，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效用，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

企業(yè)全面預(yù)算管理的特征及意義

全面預(yù)算管理的基本特征體現(xiàn)在全面性、全程性、全員性、目標(biāo)性，企業(yè)應(yīng)該采取一系列措施和方法，將全面預(yù)算管理落于實處，發(fā)揮其自身效用，具有以下幾方面的意義。

促使資源優(yōu)化配置

全面預(yù)算管理在實踐過程中，對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境展開分析，預(yù)測未來發(fā)展前景，以此為核心有計劃地制訂企業(yè)的預(yù)算年度經(jīng)營目標(biāo)，統(tǒng)籌安排做好經(jīng)營和投融資等工作，形成完善的綜合預(yù)算體系。預(yù)先對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析，能夠有效整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流、信息流和資源流等，可以為各項資源合理配置提供依據(jù)。

建立績效考核制度

企業(yè)通過強化全面預(yù)算管理，能夠為員工績效考核提供指導(dǎo)，通過宣傳和教育方法和途徑，不斷強化全員預(yù)算管理理念，構(gòu)建各層級預(yù)算責(zé)任體系，能夠逐一將相關(guān)預(yù)算目標(biāo)合理拆分為若干小目標(biāo)，將其貫徹到各層級、各部門中。企業(yè)需要定期將實際支出與預(yù)算目標(biāo)比對，保證員工可以積極落實預(yù)算績效考核的責(zé)任，客觀、全面分析責(zé)任部門的執(zhí)行預(yù)算情況，以便于準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)日常工作中的困境，采取主動應(yīng)對策略改進，有助于調(diào)動人員的工作積極性和主動性。

對日常經(jīng)濟活動進行管控

全面預(yù)算管理的執(zhí)行涵蓋預(yù)算事前審批、事中監(jiān)督、事后評估，不定期對預(yù)算執(zhí)行實際現(xiàn)狀做好評估，動態(tài)監(jiān)督日常經(jīng)濟活動，按照各項業(yè)務(wù)開展的實際情況，進一步提出優(yōu)化措施、方法，對企業(yè)日常經(jīng)濟活動做好管控。

企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和問題分析

預(yù)算編制科學(xué)性、有效性有待提升

企業(yè)在編制全面預(yù)算時，受諸多因素的影響，仍面臨一些難題，導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容不科學(xué)、不合理，具體表現(xiàn)在：一是業(yè)務(wù)部門參與度不夠。企業(yè)在貫徹全面預(yù)算管理時，未能從思想層面高度重視，缺少充足、全面的認(rèn)識，部分員工認(rèn)為這項工作屬于財務(wù)部門，沒有做好自身定位，主動參與該項工作，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通和交流不暢通，未能掌握各方面的信息，不能做到全方位的考量，導(dǎo)致全面預(yù)算編制與實際不符，預(yù)算編制缺少精準(zhǔn)性，不能為預(yù)算執(zhí)行提供思想指導(dǎo)。二是預(yù)算編制方法不科學(xué)。預(yù)算編制方法的科學(xué)、合理，關(guān)乎企業(yè)的正常運營和發(fā)展，在實踐過程中，要系統(tǒng)性考量企業(yè)實際，聯(lián)合選用先進的預(yù)算編制法，如零基預(yù)算法等，保證預(yù)算編制內(nèi)容更科學(xué)、貼合實際。目前，由于企業(yè)使用預(yù)算編制方法存在滯后性，難以貼合企業(yè)的實際情況，選擇的經(jīng)濟指標(biāo)不能全面覆蓋業(yè)務(wù)重難點，造成預(yù)算編制偏離正常軌道，影響企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。三是預(yù)算目標(biāo)制訂不科學(xué)。制訂預(yù)算目標(biāo)時主要是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，在具體實踐過程中戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定過高，可能難以實現(xiàn)，會打擊人員的工作積極性，成本費用顯著增加，使預(yù)算編制流于形式；反之戰(zhàn)略目標(biāo)過低，可能由于預(yù)算目標(biāo)設(shè)定較低，在具體實踐過程中資源低效化應(yīng)用。

預(yù)算管理的執(zhí)行控制薄弱

企業(yè)在推進全面預(yù)算管理過程中，執(zhí)行力不足導(dǎo)致其最終效果不理想的關(guān)鍵，主要是未能根據(jù)自身的實際情況，采取一系列措施和方法，不能按照預(yù)算程序、制度進行實施，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位，具體表現(xiàn)在以下方向：一是預(yù)算執(zhí)行把控方式滯后、單一，在具體實務(wù)過程中，主要是以單項或總額進行把控，不能將額度管理、授權(quán)管理、預(yù)算審核管理等深層次融合，尤其是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，受內(nèi)外部環(huán)境變化較大，未能主動做好優(yōu)化和調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與目標(biāo)具有較大的差異，無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。二是預(yù)算執(zhí)行分析不充分。未能選取科學(xué)、合理的方法，對全面預(yù)算執(zhí)行進行綜合性分析，以致提出的優(yōu)化措施缺少剛性，不能基于自身實際情況提出建議，各環(huán)節(jié)實際操作流于形式，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行成效不理想。三是預(yù)算調(diào)整依據(jù)不足。全面預(yù)算執(zhí)行時，受諸多因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行可能需要調(diào)整，如政策波動等，應(yīng)按照實際狀況靈活調(diào)整全面預(yù)算，以保證其執(zhí)行到位。在具體調(diào)整過程中，缺少全面、綜合性的論證，業(yè)務(wù)部門提出的調(diào)整方案不符合實際，預(yù)算調(diào)整程序不嚴(yán)密，使預(yù)算調(diào)整具有一定的盲目性，無法實現(xiàn)企業(yè)的運營目標(biāo)。

預(yù)算管理信息化建設(shè)不到位

企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算時，管理層自身思想理念滯后，認(rèn)識缺少全面性，片面認(rèn)為預(yù)算管理信息化耗損大量的資金、資源，獲取的直觀效益不突出，難以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致管理層給予的支持不足，無法使用大數(shù)據(jù)和云計算等先進技術(shù)，搭建貼合業(yè)務(wù)實際的預(yù)算管理系統(tǒng)，無法突破各部門信息孤島，導(dǎo)致各層級、部門信息不對稱，難以保證各部門做好協(xié)調(diào)和溝通，形成合力參與預(yù)算管理，弱化了預(yù)算信息化建設(shè)的效果。與此同時，缺少完善的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，無法對預(yù)算執(zhí)行全生命周期進行分析，將實際支出與預(yù)算目標(biāo)做好比對，找到預(yù)算執(zhí)行中的困境，難以掌握兩者間的差異性，使預(yù)算執(zhí)行效果不理想。

預(yù)算監(jiān)督、考評不合理

由于預(yù)算管理監(jiān)督、考核執(zhí)行不到位，不能立足于企業(yè)的實際狀況，制訂完善的預(yù)算監(jiān)督、考核機制，配置專業(yè)化人員，不能對預(yù)算執(zhí)行全生命周期進行監(jiān)督，快速掌握預(yù)算執(zhí)行中的誤區(qū)，提出有效的解決措施，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不理想；同時，預(yù)算考評流于形式，不能客觀、全面評估各責(zé)任部門預(yù)算的執(zhí)行狀況，也無法提高預(yù)算考核結(jié)果的利用率，不能保證員工全身心參與其中，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不佳，不能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

加強企業(yè)全面預(yù)算管理的主要措施

提升預(yù)算編制科學(xué)性、有效性

為了使企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容科學(xué)、合理，企業(yè)應(yīng)立足于自身現(xiàn)狀，考量未來發(fā)展趨勢，將以下幾方面為突破口：第一，制訂完善的預(yù)算編制程序。應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身的實際狀況，制訂一套完善的編制流程，精細(xì)化預(yù)算編制流程、結(jié)構(gòu)要求，可以全面掌握各部門的預(yù)算實際要求，匯總到財務(wù)部門，為預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)參考，使預(yù)算編制的內(nèi)容更具有科學(xué)性、合理性。第二，選取科學(xué)的預(yù)算編制方法。目前，企業(yè)預(yù)算編制可選擇的方法較多，如滾動預(yù)算編制、彈性預(yù)算編制和零基預(yù)算編制等，不同編制方法的優(yōu)勢、原理存在較大的差異性，應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特征和規(guī)模等，科學(xué)篩選預(yù)算編制方法，盡量避免使用單一的編制方法，使預(yù)算編制內(nèi)容科學(xué)、合理。第三，強化企業(yè)預(yù)算編制的彈性。企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算時，內(nèi)外部環(huán)境波動較為復(fù)雜，可能面臨多方面的變化，要適當(dāng)保證預(yù)算編制的彈性，以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境。

例如，某企業(yè)2010 年底成立，專注于汽車零部件制造和研發(fā)，在多年運營過程中，嚴(yán)格以我國相關(guān)規(guī)范和要求為指導(dǎo)，以保證各項工作實施規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。本企業(yè)為了將全面預(yù)算管理貫徹落實，獲取良好的經(jīng)濟效益，將重點放在預(yù)算管理方面，特別是預(yù)算編制：一方面，細(xì)化預(yù)算編制流程，遵循“自上而下，上下結(jié)合”的基本原則，使業(yè)務(wù)部門主動參與預(yù)算編制，主動掌握和了解基層預(yù)算需求，為預(yù)算編制提供參考，有助于從本質(zhì)上高效解決業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算編制少、執(zhí)行部門重視度不足等問題，以確保預(yù)算編制內(nèi)容更科學(xué)、合理。另一方面，要注重預(yù)算內(nèi)容更科學(xué)、符合實際，按照企業(yè)業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀和規(guī)模，有計劃選取預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算法和零基預(yù)算法等，發(fā)揮各類預(yù)算編制法的優(yōu)勢，以提高預(yù)算方案的科學(xué)性、合理性。

提升預(yù)算管理執(zhí)行力

要想真正增強預(yù)算執(zhí)行力，應(yīng)該堅持做好三方面工作：一是強化預(yù)算差異分析。要想全面、動態(tài)掌握企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，以及各責(zé)任部門、人員執(zhí)行預(yù)算的現(xiàn)狀，必須狠抓預(yù)算差異分析，將各責(zé)任主體貫徹到位，才能真正明確預(yù)算執(zhí)行中的問題，有針對性地提出解決方案，為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境。預(yù)算執(zhí)行差異分析方法較多，需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及各部門的需求，科學(xué)選擇預(yù)算執(zhí)行差異分析方法，如比較分析法和因素分析法等，分析其形成的主要原因，制訂解決措施和方法，以實現(xiàn)預(yù)算管理精細(xì)化。二是預(yù)算執(zhí)行控制方法多元化。在具體實踐過程中，應(yīng)將額度管理、授權(quán)管理和預(yù)算審核等深層次融合，尤其是企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，未能主動做好調(diào)整和優(yōu)化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行流于表面，不能實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。三是預(yù)算執(zhí)行調(diào)整科學(xué)化。預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整等程序順利實施，要求嚴(yán)格依照基本規(guī)則、要求為導(dǎo)向?qū)嵤?，預(yù)算調(diào)整過程中不能偏離正常軌道；預(yù)算調(diào)整方案需要確保調(diào)整科學(xué)、合理的同時，減少成本支出；預(yù)算調(diào)整應(yīng)將焦點放在執(zhí)行中出現(xiàn)重要的、非正常的差異方面。

注重預(yù)算管理信息化建設(shè)

信息化時代下，為了從根本上實現(xiàn)預(yù)算管理精細(xì)化、集約化，建議將信息技術(shù)與預(yù)算管理深層次融合，發(fā)揮信息化建設(shè)的優(yōu)勢、價值，從根本上實現(xiàn)預(yù)算管理信息化，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了從根本上實現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)讓企業(yè)緊跟時代發(fā)展的潮流，科學(xué)、合理地使用先進的信息技術(shù)，堅持以財務(wù)管理為核心導(dǎo)向，綜合性分析企業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)所需，將人、財、物等模塊滲透到預(yù)算管理一體化平臺內(nèi)，實現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行數(shù)字化和信息化，從根本上突破信息孤島，實現(xiàn)信息互通和共享，確保各部門做好協(xié)調(diào)、溝通，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。同時，利用預(yù)算管理一體化平臺，能夠借助信息技術(shù)實時追蹤預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀，掌握預(yù)算執(zhí)行偏差的核心根源，主動做好預(yù)算偏差和調(diào)整，將預(yù)算執(zhí)行到位，展示預(yù)算管理的實際效用，提高企業(yè)的管理水平。除此之外，企業(yè)應(yīng)增強預(yù)算管理信息系統(tǒng)的兼容性，要主動與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)做好連接，使得其與企業(yè)整體信息化建設(shè)保持同步，確保信息系統(tǒng)集成，能夠打通各層級、各部門的信息壁壘，實現(xiàn)信息的互通和共享。

例如，某企業(yè)在實際運營過程中，專注智能駕駛系統(tǒng)和汽車安全系統(tǒng)等研發(fā)與制造。本企業(yè)始終遵守我國財務(wù)部出臺的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》《預(yù)算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》，能夠使用先進的信息技術(shù)，構(gòu)建預(yù)算管理一體化平臺，真正突破各部門壁壘，實現(xiàn)信息互通和共享，從根本上解決預(yù)算編制與執(zhí)行“兩張皮”的問題，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行進行動態(tài)追蹤和監(jiān)控，分析預(yù)算執(zhí)行中的問題，確保各部門預(yù)算工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，實現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理，使預(yù)算信息化建設(shè)到位，促使企業(yè)又好又快地發(fā)展。

強調(diào)預(yù)算監(jiān)督和考評

做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和考核，有助于發(fā)揮其效用，提高預(yù)算執(zhí)行力，為各項工作貫徹到位做支撐，建議從思想和行動等方面高度重視，要想真正將預(yù)算執(zhí)行到位，就必須分析企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定完善的預(yù)算監(jiān)督、考核機制，并且合理選擇預(yù)算監(jiān)督方式，增設(shè)高端的預(yù)算監(jiān)督人員，能夠結(jié)合工作的基本程序、制度進行實施，對預(yù)算執(zhí)行全生命周期進行分析，掌握預(yù)算執(zhí)行中的困境、薄弱點，以此為基礎(chǔ)提出解決措施和方法，確保預(yù)算監(jiān)督發(fā)揮自身效用。同時，避免預(yù)算考核流于形式，建議結(jié)合人員自身的實際狀況，建立一套全面覆蓋的預(yù)算考核機制，設(shè)置定性、定量預(yù)算績效考核指標(biāo)，可以全面、客觀考核不同責(zé)任部門執(zhí)行預(yù)算的成果，并且應(yīng)提高預(yù)算結(jié)果的應(yīng)用率，將最終考核結(jié)果與人員薪酬獎金、預(yù)算管理體系關(guān)聯(lián)，配置相應(yīng)的獎懲機制，對表現(xiàn)較佳的人員進行獎勵，對表現(xiàn)不佳的人員按照相關(guān)程序懲處，將預(yù)算考核落于實處，實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

企業(yè)全面預(yù)算管理的落實，有利于科學(xué)配置資源、抵御經(jīng)營風(fēng)險、提高核心競爭力，應(yīng)對其高度重視，配置一系列的措施將其落于實處，發(fā)揮其自身效用。但是，在企業(yè)全面預(yù)算實施過程中，企業(yè)受多種因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算管理效果不理想，阻礙企業(yè)的良好發(fā)展。因此，企業(yè)為了主動應(yīng)對市場發(fā)展主趨勢，需要著重分析全面預(yù)算管理中的困境，掌握預(yù)算執(zhí)行中的薄弱點，多措并舉解決各方面問題，增強企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。