徐寅伍

【摘要】自教育部2020年5月印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)工作的實(shí)施方案》以來(lái)，全國(guó)已有11所獨(dú)立院校與高職院校合并轉(zhuǎn)設(shè)。合并轉(zhuǎn)設(shè)成為推進(jìn)獨(dú)立院校轉(zhuǎn)設(shè)和高職院校升本的一種高效途徑。本文全面分析獨(dú)立院校與高職院校合并轉(zhuǎn)設(shè)后所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型， 并針對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因提出有效的防范控制對(duì)策，對(duì)合并轉(zhuǎn)設(shè)后高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立學(xué)院；高職院校；合并轉(zhuǎn)設(shè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制對(duì)策

一、引言

獨(dú)立院校與高職院校合并轉(zhuǎn)設(shè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合并轉(zhuǎn)設(shè)）是推進(jìn)獨(dú)立院校轉(zhuǎn)設(shè)和高職院校升本的一種有效途徑。2020年5月，教育部印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)工作的實(shí)施方案》指出，按照“能轉(zhuǎn)盡轉(zhuǎn)、能轉(zhuǎn)快轉(zhuǎn)，統(tǒng)籌兼顧、協(xié)調(diào)推進(jìn)，分類(lèi)指導(dǎo)、因校施策”的工作思路，堅(jiān)持“好中快進(jìn)”推動(dòng)獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)。目前，國(guó)內(nèi)已有11所獨(dú)立院校（表1所示）通過(guò)與屬地優(yōu)質(zhì)高職院校（專(zhuān)科學(xué)校）合并轉(zhuǎn)設(shè)成為公辦職業(yè)大學(xué)或公辦普通本科院校。然而，合并轉(zhuǎn)設(shè)后本科院校（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新高校），一方面，為達(dá)到教育部“本科評(píng)估”及辦學(xué)基本要求，會(huì)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施投資、新建校園、改擴(kuò)建教學(xué)場(chǎng)所、設(shè)備科研購(gòu)置，引進(jìn)高層次人才等投入，這一系列投入將學(xué)校帶入一個(gè)超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學(xué)的階段。另一方面，合并轉(zhuǎn)設(shè)所帶擁

來(lái)的龐大的機(jī)構(gòu)、腫的人員、資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)等一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)凸顯，給合并轉(zhuǎn)設(shè)后的學(xué)校健康持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響和極大隱患。因此研究合并轉(zhuǎn)設(shè)后，新高校過(guò)渡發(fā)展時(shí)期中可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，具體分析合并轉(zhuǎn)設(shè)后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，并針對(duì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因提出有效的防范控制對(duì)策，有利于科學(xué)合理的評(píng)價(jià)新高校財(cái)務(wù)狀況及提升自身的財(cái)務(wù)管理能力，為發(fā)改、財(cái)政、教育等業(yè)務(wù)管理部門(mén)提供宏觀管理信息和依據(jù)，對(duì)新高校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型及成因

1.財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理是高校管理工作的核心工作之一，獨(dú)立院校與高職院校合并轉(zhuǎn)設(shè)時(shí)，一所是民辦高校，一所是公辦高校，在財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制方面具有很大差異，相關(guān)問(wèn)題突出，這些問(wèn)題都會(huì)加大高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。①多個(gè)預(yù)算主體，在合并后一些新高校沒(méi)有按整體進(jìn)行管理，采用多個(gè)預(yù)算單位分離管理的模式。②預(yù)算使用混亂，由于存在多個(gè)預(yù)算主體，審批流程多樣性，資金使用無(wú)法避免按實(shí)際情況支出，出現(xiàn)預(yù)算使用混亂，多頭支出的情況。③預(yù)算編制不全面不透明、執(zhí)行不高、缺乏考核機(jī)制等問(wèn)題。這些問(wèn)題都給新高校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理貫穿整個(gè)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，科學(xué)合理的編制財(cái)務(wù)預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和考核才能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。①會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。由于新高校存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體情況，導(dǎo)致新高校出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債、收入支出等會(huì)計(jì)信息不全面、不真實(shí)、不準(zhǔn)確情況，會(huì)計(jì)信息的缺失不能準(zhǔn)確分析出新高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)無(wú)法及時(shí)的做出科學(xué)有效的防范。②核算方式不一致。新高校和原高職院校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”，而獨(dú)立院校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，有些學(xué)校使用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》或《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。③會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊。合并轉(zhuǎn)設(shè)后，兩所學(xué)校財(cái)務(wù)人員合并一起，人員較多，出現(xiàn)“多個(gè)和尚沒(méi)水喝”的現(xiàn)象，阻礙了財(cái)務(wù)部門(mén)職能的充分發(fā)揮。

（3）資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。新高校資產(chǎn)主要包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等，合并轉(zhuǎn)設(shè)后，獨(dú)立院校資產(chǎn)有的劃歸原母體學(xué)校所有，有的歸原法人企業(yè)所有，有的合并到新高校所有。合并到新高校的資產(chǎn)，需要執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，從而導(dǎo)致合并轉(zhuǎn)設(shè)后獨(dú)立院校帶來(lái)的固定資產(chǎn)等方面的核算存在著不統(tǒng)一情況。再者，新高校辦學(xué)目標(biāo)和原獨(dú)立學(xué)院和高職院校存在差異，導(dǎo)致很多教學(xué)設(shè)備等閑置，對(duì)新高校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了很大不利影響。

2.籌資風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)有的體制下，合并轉(zhuǎn)設(shè)后的新高校辦學(xué)財(cái)務(wù)主體一般為原高職院校，它們的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)一般有以下幾種渠道：財(cái)政撥款收入、事業(yè)性收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入和辦學(xué)貸款等。其中財(cái)政撥款收入、學(xué)校的事業(yè)性收入和辦學(xué)貸款是新高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌集的重要渠道，其中任何一項(xiàng)出問(wèn)題都會(huì)引起高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）財(cái)政撥款收入風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政撥款收入是新高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，新高校將招收本科生和高職學(xué)生，兩者的生均撥款金額不一致，一般來(lái)說(shuō)本科生生均撥款高于高職學(xué)生。為不增加地方政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，一般會(huì)減少學(xué)校招生人數(shù)，導(dǎo)致在校生人數(shù)減少，生均撥款會(huì)出現(xiàn)階段性減少，進(jìn)而財(cái)政撥款收入會(huì)減少，造成新高校主要籌資風(fēng)險(xiǎn)。

（2）事業(yè)性收入風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)性收費(fèi)收入包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)等按照價(jià)格主管部門(mén)審定備案的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍和對(duì)象收費(fèi)。新高校事業(yè)性收入同樣出現(xiàn)階段性減少：一是因?yàn)楸究粕鷮W(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)普遍低于高職學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，二是招生規(guī)模的減少，三是學(xué)制更長(zhǎng)，貧困家庭學(xué)生的比例大、繳費(fèi)率降低。事業(yè)性收入的階段性減少，將帶來(lái)一定籌資風(fēng)險(xiǎn)。

（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新高校一般以原高職學(xué)院為辦學(xué)主體，辦學(xué)條件無(wú)法滿(mǎn)足本科辦學(xué)要求。為達(dá)到本科評(píng)估基本條件，很多新高校舉債建設(shè)新校園，如南昌醫(yī)學(xué)院投資24億建設(shè)九龍湖新校區(qū)、河北科技工程職業(yè)技術(shù)大學(xué)投資20億建設(shè)新校園等，盲目追求大校園，大力搞基本建設(shè)，過(guò)度舉債，忽視債務(wù)償還能力。中長(zhǎng)期貸款利息費(fèi)用和本金將給新高校財(cái)務(wù)帶來(lái)長(zhǎng)時(shí)間的壓力負(fù)擔(dān)，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。再者，高額的貸款利息費(fèi)用和本金將長(zhǎng)期占用新高校資金量，間接導(dǎo)致新高校人員、教學(xué)、科研等日常運(yùn)行支出降低。長(zhǎng)此以往，將影響新高校教學(xué)質(zhì)量、科研能力等，不利于新高校可持續(xù)發(fā)展。

3.投資營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

新高校的投資營(yíng)運(yùn)主要包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教學(xué)設(shè)備投資、人才引進(jìn)和校企合作等，往往這些投資都沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的投資收益分析，將出現(xiàn)投資收益短暫、建設(shè)盲目、資產(chǎn)閑置等現(xiàn)象，給新高校帶來(lái)一定的投資營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）合并轉(zhuǎn)設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)。在合并轉(zhuǎn)設(shè)時(shí)，新學(xué)校需要向獨(dú)立學(xué)校母體高校支一筆數(shù)額較高的“分手費(fèi)”，這筆“分手費(fèi)”一般由高職院?？砍恋碣Y金出資，造成新高校大量資金被占用，給高校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）人才引進(jìn)投資風(fēng)險(xiǎn)。為了提高新高校的科研水平和影響力，在幾年內(nèi)新高校都保持較高的人才引進(jìn)數(shù)量，高額的安家費(fèi)、高層次人才津貼、科研啟動(dòng)費(fèi)等人才引進(jìn)方面的支出占比因此逐年增加，使得人員經(jīng)費(fèi)占預(yù)算支出比重增大，對(duì)新高校健康投資營(yíng)運(yùn)產(chǎn)生不利影響。

（3）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。為了符合國(guó)家評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，新高校將加大基礎(chǔ)設(shè)施和教學(xué)科研設(shè)備投入，由于這些投資都沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的投資收益分析，將出現(xiàn)盲目擴(kuò)建和資產(chǎn)閑置現(xiàn)象，造成大量資金被占用資金量出現(xiàn)不足，有的靠沉淀資金勉強(qiáng)維持營(yíng)運(yùn)，有的出現(xiàn)預(yù)算赤字難以維持的情況。

三、控制應(yīng)對(duì)措施

1.完善內(nèi)部控制制度。完善新高校內(nèi)部控制制度將有效控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障新高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范的實(shí)施。一是根據(jù)新高校實(shí)際情況，建立健全組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)合理設(shè)置“三定”方案，明確部門(mén)和工作人員職責(zé)。二是健全相關(guān)規(guī)章制度，包括內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)管理制度，預(yù)算制度，績(jī)效評(píng)價(jià)制度等。三是規(guī)范流程，規(guī)范工作流程，特別是財(cái)務(wù)工作流程，財(cái)務(wù)審批流程，做到事前審批、事中跟蹤、事后反饋。

2.完善預(yù)算管理體系。新高校的發(fā)展要走可持續(xù)發(fā)展道路，就應(yīng)該完善預(yù)算管理體系，根據(jù)合并轉(zhuǎn)設(shè)前后建立過(guò)渡時(shí)期的預(yù)算管理體制，允許新高校使用一年或幾年的過(guò)渡預(yù)算管理體系，做到統(tǒng)一管理，統(tǒng)一審批，統(tǒng)一編制，嚴(yán)把預(yù)算支出，抓好預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高籌資能力。確定新高校辦學(xué)目標(biāo)和定位，在財(cái)力允許的條件下，科學(xué)合理的安排增加教學(xué)科研設(shè)備、引進(jìn)高端人才等手段打造特色學(xué)科提高新高校軟實(shí)力，取得更多的教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，通過(guò)校友會(huì)、基金會(huì)等取得社會(huì)捐贈(zèng)，加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作建立產(chǎn)業(yè)學(xué)院等手段，拓寬籌資規(guī)模和籌資渠道。

4.完善貸款管理。合理安排貸款規(guī)模，適度舉債，判斷分析新高校能的償債能力，結(jié)合新高校的發(fā)展需要確定貸款規(guī)模，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立貸款管理機(jī)構(gòu)，實(shí)時(shí)控制貸款規(guī)模、分析償債能力、維護(hù)信用等級(jí)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。新高校應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立財(cái)務(wù)預(yù)警體系，全面真實(shí)地反映新高校的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)一旦超出臨界值，應(yīng)及時(shí)發(fā)出警報(bào)以采取應(yīng)急措施，并及時(shí)有效的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文簡(jiǎn)要闡述了獨(dú)立院校與高職院校合并轉(zhuǎn)設(shè)后新高校所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并分析其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因，最后提出能夠有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，希望能夠?qū)Κ?dú)立院校與高職院校合并轉(zhuǎn)設(shè)后財(cái)務(wù)管理工作起到一定的幫助作用。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：南昌醫(yī)學(xué)院）