江金菊

全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用，能夠輔助國(guó)企做好戰(zhàn)略規(guī)劃，促進(jìn)資源的合理配置，同時(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。因此，全面預(yù)算管理的執(zhí)行和落實(shí)情況，對(duì)于國(guó)企戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著重要的影響。不過(guò)，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理仍存在一定的問(wèn)題，如對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足、預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)、缺乏完善的全面預(yù)算考核體系、預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制不健全、預(yù)算管理人員素質(zhì)不高等。這些問(wèn)題阻礙了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮，對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展也造成了不利的影響。因此，國(guó)有企業(yè)必須采取有效措施，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理，對(duì)存在的問(wèn)題制定合理的解決策略，使全面預(yù)算管理達(dá)到更高水平。

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)的成效。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，各類私營(yíng)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，這對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的沖擊和影響，使國(guó)有企業(yè)面臨著更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在新時(shí)期的發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)要想取得更好的發(fā)展，就應(yīng)不斷強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作，以全面預(yù)算管理為抓手，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理水平的持續(xù)提升，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的概念特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理理念和管理方法，是指企業(yè)在管理中針對(duì)其財(cái)務(wù)結(jié)果、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果開(kāi)展全面的戰(zhàn)略籌劃，以達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，詳細(xì)計(jì)劃和安排企業(yè)的投融資、銷售、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)開(kāi)展全面預(yù)算管理，達(dá)到強(qiáng)化成本控制和優(yōu)化資源配置的效果，進(jìn)而全面系統(tǒng)地體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。全面預(yù)算管理具有全程性、全面性、全員性的特點(diǎn)，全面預(yù)算管理始終貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

（一）輔助戰(zhàn)略規(guī)劃

國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠?yàn)閼?zhàn)略規(guī)劃提供有效輔助，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理人員可通過(guò)全面預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控，獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，為企業(yè)短期目標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出更為合理、科學(xué)的規(guī)劃。同時(shí)，依據(jù)企業(yè)具體發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)目標(biāo)進(jìn)行隨時(shí)調(diào)整，進(jìn)而保證企業(yè)順利達(dá)成戰(zhàn)略愿景。

（二）合理配置資源

開(kāi)展全面預(yù)算管理，能夠幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的合理化配置，實(shí)現(xiàn)公司降本增效的目標(biāo)。國(guó)企全面預(yù)算管理可按照各單位、各部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)較為準(zhǔn)確地測(cè)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、物力數(shù)據(jù)、人力數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)能夠針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理配置資本，提升資源利用率，實(shí)現(xiàn)成本控制。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控

全面預(yù)算管理能夠使國(guó)有企業(yè)形成更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，有效把控經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的各類風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展全面預(yù)算管理，國(guó)企可以更為合理地分配各個(gè)部門(mén)及崗位員工的任務(wù)內(nèi)容，制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算指標(biāo)，促使全體員工工作效率的提升。通過(guò)科學(xué)的考核機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部控制。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)中普遍存在對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)象，沒(méi)能深入地認(rèn)識(shí)全面預(yù)算的重要內(nèi)涵和意義。全面預(yù)算意識(shí)薄弱，導(dǎo)致預(yù)算工作的前瞻性不足。例如在預(yù)算目標(biāo)制定時(shí)，企業(yè)僅僅是將上一年度的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，沒(méi)有充分考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境等因素的影響，因而出現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)不合理的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)了不利影響。有的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)實(shí)際現(xiàn)狀，因而預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際發(fā)展存在較大偏差。還有的企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的全面性缺乏足夠認(rèn)識(shí)，因此在工作中沒(méi)有做到全面參與和全程滲透。一些國(guó)企管理人員單純地認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，因而忽視了銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)的預(yù)算管理。由于其他部門(mén)在預(yù)算過(guò)程中參與不足，因而預(yù)算編制不夠合理，部門(mén)之間缺乏協(xié)作，未能達(dá)到理想效果。

（二）預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)

當(dāng)前，一些國(guó)企在全面預(yù)算管理中存在方法選擇不當(dāng)?shù)那闆r。很多國(guó)企仍采用單一的增量預(yù)算方法，按照上一年度的數(shù)據(jù)編制本年度預(yù)算目標(biāo)。這種方法工作量較少，但是無(wú)法有效控制費(fèi)用。一些國(guó)企在預(yù)算編制方面，尚未實(shí)現(xiàn)較高的信息化管理，預(yù)算管理也僅僅在財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展。在分析匯總預(yù)算數(shù)據(jù)的過(guò)程中，主要采取人工編制表格的方法。由于對(duì)系統(tǒng)預(yù)算處理軟件應(yīng)用不足，容易發(fā)生效率低、差錯(cuò)多等問(wèn)題。此外，有不少企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)由于未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通互聯(lián)，致使信息孤島現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，一些國(guó)企的預(yù)算編制工作存在系統(tǒng)性不足的問(wèn)題，例如在工作中沒(méi)有根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)等合理地編制預(yù)算，預(yù)算編制往往流于形式。例如在預(yù)算編制中應(yīng)用了增量預(yù)算、分級(jí)編制的方法，僅將預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)，且財(cái)務(wù)部門(mén)不了解其他部門(mén)的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不準(zhǔn)確。

（三）缺乏完善的全面預(yù)算考核體系

有的國(guó)有企業(yè)缺乏完善的全面預(yù)算考核體系，主要是由于企業(yè)由國(guó)家控股，企業(yè)內(nèi)部上層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于預(yù)算考核體系制定有直接影響，所以導(dǎo)致預(yù)算管理考評(píng)過(guò)程可能有失公平公正。首先，這些國(guó)企的預(yù)算考核指標(biāo)范圍比較狹窄，不夠全面。所制定的預(yù)算考核內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)整個(gè)預(yù)算考核過(guò)程無(wú)法全覆蓋。其次，在考核中只側(cè)重于年度考核指標(biāo)的制定，而對(duì)于季度考核指標(biāo)、階段性動(dòng)態(tài)目標(biāo)缺少關(guān)注。再次，績(jī)效考核體系仍未健全，不同部門(mén)的考核結(jié)構(gòu)相似，缺乏針對(duì)性。從次，在考核獎(jiǎng)懲機(jī)制方面也存在不完善的情況，致使員工工作積極性不足和效率不高。最后，對(duì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的完善工作不夠重視，沒(méi)有將預(yù)算完成績(jī)效和員工薪資水平建立聯(lián)系，因而對(duì)員工的主動(dòng)性、積極性激發(fā)不足。

（四）預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制不健全

有的國(guó)企預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不健全，監(jiān)管也沒(méi)有落實(shí)到位，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)不夠明確；其二，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，致使預(yù)算目標(biāo)和完成情況經(jīng)常出現(xiàn)較大偏差；其三，總體目標(biāo)沒(méi)有做到層層分解和落實(shí)，這對(duì)預(yù)算工作的開(kāi)展造成了不利影響，執(zhí)行效率較低；其四，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控不足，各部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中對(duì)全面預(yù)算的要求遵循不嚴(yán)，在工作中可能忽視預(yù)算目標(biāo)；同時(shí)，對(duì)部門(mén)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況了解較少，因而容易發(fā)生超出預(yù)算的情況，甚至有些部門(mén)的員工為了達(dá)成預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，存在違反規(guī)章制度的行為；其五，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程方面，監(jiān)督也沒(méi)有落實(shí)到位，導(dǎo)致企業(yè)管理者決策發(fā)生差錯(cuò)。例如在投資項(xiàng)目中沒(méi)有做好對(duì)前期預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，導(dǎo)致資金出現(xiàn)問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了較大損失。

（五）預(yù)算管理人員素質(zhì)不高

當(dāng)前，已有很多國(guó)企將更多信息化技術(shù)應(yīng)用于管理中，因此全面預(yù)算管理也要實(shí)現(xiàn)信息化轉(zhuǎn)變，這對(duì)于預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)也提出了更高要求。盡管當(dāng)前一些國(guó)有企業(yè)已經(jīng)普遍運(yùn)用信息化技術(shù)，構(gòu)建了信息化預(yù)算系統(tǒng)及管理軟件，但是很多員工思想陳舊，不了解信息化預(yù)算系統(tǒng)，不熟悉軟件操作方法，所以在具體工作中可能發(fā)生數(shù)據(jù)傳輸差錯(cuò)等情況。此外，很多國(guó)企管理人員沒(méi)有充分重視業(yè)財(cái)融合問(wèn)題，預(yù)算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)互聯(lián)，在具體工作中仍采取人工預(yù)算編制方法，制定預(yù)算報(bào)表后采取人工填制數(shù)據(jù)的方式，難以確保預(yù)算的執(zhí)行效率和準(zhǔn)確性。此外，很多國(guó)企的預(yù)算管理人員缺乏信息化相關(guān)的專業(yè)知識(shí)及技術(shù)，培訓(xùn)也不到位，導(dǎo)致人員素質(zhì)不高，無(wú)法滿足工作要求。

四、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）樹(shù)立先進(jìn)理念，提高認(rèn)知水平

國(guó)有企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知水平和重視程度，了解其對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、管理能力等方面的積極意義。國(guó)企管理者要積極學(xué)習(xí)全面預(yù)算理論，深刻理解其含義、重要性，積極轉(zhuǎn)變思想觀念，在預(yù)算管理中提高財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)部門(mén)的參與度，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的預(yù)算體系，保證各部門(mén)數(shù)據(jù)的良好對(duì)接。還應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)。這就要求將上一年度的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，并仔細(xì)分析企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境，以制定具有前瞻性的預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)管理者應(yīng)妥善監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)情況之間的偏差，進(jìn)而采取有效的措施，對(duì)預(yù)算目標(biāo)加以調(diào)整。此外，國(guó)企要對(duì)全面預(yù)算文化理念加以倡導(dǎo)，讓所有員工對(duì)全面預(yù)算形成正確的理解，并積極參與相關(guān)工作。

（二）合理選擇全面預(yù)算編制方法

國(guó)企管理者可以通過(guò)多種方法進(jìn)行預(yù)算編制，但要確保方法選擇的合理性，進(jìn)而有效推進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。一方面，可以按照相關(guān)部門(mén)的特點(diǎn)及性質(zhì)，綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法。例如，銷售部門(mén)可以采取滾動(dòng)預(yù)算法，匹配隨時(shí)變化的市場(chǎng)情況。管理部門(mén)可以采取增量預(yù)算法，匹配相對(duì)穩(wěn)定的部門(mén)預(yù)算。對(duì)于新開(kāi)發(fā)、新投資的產(chǎn)品業(yè)務(wù)，可采用概率預(yù)算法等。另一方面，應(yīng)注重預(yù)算編制的信息化，構(gòu)建資源共享、協(xié)同合作的預(yù)算信息化系統(tǒng)。例如，可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)人工編制預(yù)算報(bào)表的方式，構(gòu)建ERP預(yù)算信息系統(tǒng)，對(duì)各崗位員工的權(quán)限可以通過(guò)系統(tǒng)模塊分別設(shè)置，進(jìn)而自動(dòng)生成各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，避免人為因素造成的數(shù)據(jù)差錯(cuò)。此外，也要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)轉(zhuǎn)變預(yù)算方法，大力推進(jìn)預(yù)算數(shù)字化轉(zhuǎn)型。運(yùn)用數(shù)字化智慧財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，配合有效的預(yù)算編制工具提高工作效率。

（三）完善全面預(yù)算監(jiān)督考核體系

國(guó)企要對(duì)全面預(yù)算管理考核體系加以完善，提升員工參與預(yù)算工作的水平，保證預(yù)算決策數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；要對(duì)考核指標(biāo)加以完善，積極改進(jìn)考核方式，將考核精細(xì)化。除了常規(guī)的年度考核指標(biāo)以外，也要制定月度、季度考核計(jì)劃，動(dòng)態(tài)化跟蹤不同階段預(yù)算工作成效的目標(biāo)。此外，國(guó)有企業(yè)可以引入平衡計(jì)分卡的方法，針對(duì)市場(chǎng)占有率、技術(shù)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等工作合理設(shè)定KPI指標(biāo)，在考核中統(tǒng)一執(zhí)行，同時(shí)優(yōu)化預(yù)算過(guò)程?？己送瓿珊髴?yīng)積極反饋預(yù)算結(jié)果，為后續(xù)預(yù)算策略的改進(jìn)提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，也要對(duì)薪酬體系加以完善，按照實(shí)際工作要求，針對(duì)預(yù)算結(jié)果展開(kāi)績(jī)效考核。還應(yīng)實(shí)時(shí)更新考核結(jié)果，并將考核結(jié)果與員工薪資待遇建立聯(lián)系，保證考核結(jié)果公開(kāi)化、透明化。指標(biāo)設(shè)定應(yīng)公正、公平，可以運(yùn)用多種激勵(lì)方式，使員工的工作積極性得到有效提升。

（四）健全預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制

第一，國(guó)企應(yīng)進(jìn)一步明確要明確各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)，同時(shí)細(xì)化不同環(huán)節(jié)部門(mén)員工的崗位職責(zé)。第二，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立和規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程，為推進(jìn)預(yù)算工作提供保障。第三，國(guó)企管理人員要提高對(duì)監(jiān)控預(yù)算過(guò)程的重視程度，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管，避免發(fā)生預(yù)算超支的情況。第四，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立動(dòng)態(tài)化監(jiān)控執(zhí)行機(jī)制和信息化系統(tǒng)。運(yùn)用信息技術(shù)手段，防止在調(diào)整預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)匯總偏差的情況。第五，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的預(yù)算數(shù)據(jù)界限打破，推進(jìn)預(yù)算流程優(yōu)化，實(shí)時(shí)追蹤預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏離實(shí)際的情況，查找原因并解決問(wèn)題，以確保預(yù)算結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤。第六，國(guó)企可以建立專門(mén)的審計(jì)小組控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并追查預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，而后形成內(nèi)控報(bào)告以有效控制風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理人才的要求不斷提升，因此需要重視對(duì)專業(yè)性綜合人才的引進(jìn)，保證全面預(yù)算管理人才具備財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的能力和素質(zhì)。還應(yīng)提高員工對(duì)于全面預(yù)算信息化的認(rèn)知程度，持續(xù)提高預(yù)算管理系統(tǒng)軟件的應(yīng)用水平，培養(yǎng)綜合化的預(yù)算管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)。對(duì)于選拔人才，國(guó)有企業(yè)可適當(dāng)提高聘用要求。要求求職者具備一定的管理思維，并熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)政策。同時(shí)，可以采取多種形式組織員工學(xué)習(xí)。如聘請(qǐng)專家講課、崗位輪流學(xué)習(xí)、組織講座等方式加強(qiáng)員工預(yù)算理論、技能等方面的培訓(xùn)。對(duì)于培訓(xùn)結(jié)果則需要定期檢驗(yàn)?？梢圆捎脤W(xué)習(xí)成果和激勵(lì)方法相互掛鉤的方式，并關(guān)聯(lián)員工的薪酬待遇，激發(fā)員工的學(xué)習(xí)積極性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身能力素質(zhì)的提升，以滿足國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的要求。

結(jié)語(yǔ)：

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)管理的一項(xiàng)重要手段，是提升企業(yè)管理水平的有力抓手。新時(shí)期市場(chǎng)環(huán)境的變化，對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理水平提出了更高要求。國(guó)企必須重視全面預(yù)算管理的作用，針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行有效改進(jìn)，不斷提高全面預(yù)算管理水平，助力國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：廣州市智慧城市投資運(yùn)營(yíng)有限公司）