姚韻 劉紹培

[摘要]隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資源已成為內(nèi)部審計(jì)工作需要的重要基礎(chǔ)元素，如何高效獲取、分析數(shù)據(jù)并應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，是新形勢下審計(jì)工作亟須解決的重要課題。本文針對適用于內(nèi)部審計(jì)的公示數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行分析，以某專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目為例，深入探討公示數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用，旨在為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展提供助力。

[關(guān)鍵詞]公示數(shù)據(jù)? ?數(shù)據(jù)平臺? ?內(nèi)部審計(jì)

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營管控效率、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，各組織機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)被大量數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的業(yè)務(wù)支撐、經(jīng)營分析與決策、產(chǎn)品研發(fā)、外部合作等，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也隨之呈現(xiàn)出邊界擴(kuò)大化、內(nèi)容信息化等特點(diǎn)。

在內(nèi)部審計(jì)過程中，充分利用公示數(shù)據(jù)能夠有效發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)日常運(yùn)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患與控制缺陷，提出防范與改進(jìn)建議，最大限度提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高企業(yè)治理效能?！丁笆奈濉眹覍徲?jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出要“加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源分析利用”。然而，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在利用數(shù)據(jù)資源方面還存在著以下不足：有的審計(jì)人員并未真正重視數(shù)據(jù)，僅采用傳統(tǒng)審計(jì)思維從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息，而忽略了諸多外部關(guān)鍵數(shù)據(jù)，如政府平臺的公開數(shù)據(jù)等，未意識到充分利用公示數(shù)據(jù)平臺的重要性和便捷性。

相較于企業(yè)內(nèi)部提供的基礎(chǔ)審計(jì)資料，外部公示數(shù)據(jù)提供的信息資源更為豐富開放，各類信息平臺能夠使審計(jì)人員便捷地獲取所需公示數(shù)據(jù)信息，進(jìn)一步拓展審計(jì)視角。通過深入挖掘和分析公示數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)能夠從更高層面為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供具有戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和前瞻性的審計(jì)建議，提升企業(yè)運(yùn)營管理效率。

二、適用于內(nèi)部審計(jì)的公示數(shù)據(jù)和公示數(shù)據(jù)平臺

（一）公示數(shù)據(jù)及其特點(diǎn)

公示數(shù)據(jù)是國家為建設(shè)社會信用體系、保障公眾知情權(quán)而公開的政府和企業(yè)信息，具有以下三個(gè)特點(diǎn)。

1.質(zhì)量可靠。

公示數(shù)據(jù)由政府或政府組織專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行收集，代表政府公信力，可直接引用。

2.獲取便捷。

公示數(shù)據(jù)通過政府網(wǎng)站以及國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、中國裁判文書網(wǎng)等數(shù)據(jù)平臺對外公開，用戶可通過互聯(lián)網(wǎng)自主檢索。

3.更新及時(shí)。

政府對公示數(shù)據(jù)的更新有時(shí)限要求，部分?jǐn)?shù)據(jù)與業(yè)務(wù)網(wǎng)站直接鏈接，確保用戶獲取最新信息。

（二）公示數(shù)據(jù)平臺及其數(shù)據(jù)內(nèi)容

公示數(shù)據(jù)平臺將各類可公示數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集、清洗和加工，形成覆蓋廣泛、高度關(guān)聯(lián)、深度穿透的數(shù)據(jù)資源以滿足不同使用者需求，主流平臺包括中國裁判文書網(wǎng)等專業(yè)平臺和天眼查、企查查等綜合平臺。

公示數(shù)據(jù)綜合平臺采用鏈表等方式與專業(yè)平臺數(shù)據(jù)進(jìn)行鏈接，通過平臺系統(tǒng)界面的功能模塊予以呈現(xiàn)，并同步進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新。適用于內(nèi)審的數(shù)據(jù)內(nèi)容主要包括以下五類。

1.資本關(guān)系。

包括企業(yè)股東、持股比例、認(rèn)繳及實(shí)繳資本、對外投資及實(shí)際控制企業(yè)、分公司及分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)董監(jiān)高（董事、監(jiān)事和高級管理人員）等。

2.工商信息。

包括資質(zhì)資格、經(jīng)營范圍、知識產(chǎn)權(quán)、行政許可等。

3.經(jīng)營信息。

包括招投標(biāo)、資產(chǎn)交易、企業(yè)年報(bào)、企業(yè)公示、行政處罰、公示催告、股權(quán)出質(zhì)或質(zhì)押等。

4.司法信息。

包括與法律訴訟相關(guān)的立案、公告、判決、執(zhí)行、破產(chǎn)等。

5.其他。

包括企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)、新聞輿情等。

三、公示數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用實(shí)踐

內(nèi)部審計(jì)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方案，利用公示數(shù)據(jù)平臺，制定公示數(shù)據(jù)應(yīng)用方案，檢索并對獲取的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行梳理、分析和應(yīng)用。本文以國有企業(yè)A企業(yè)某專項(xiàng)審計(jì)為例，探討公示數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用。

被審計(jì)單位A企業(yè)以工程承包施工為主業(yè)，審計(jì)目標(biāo)為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況、審查企業(yè)經(jīng)營管理活動的合規(guī)性及有效性、揭示企業(yè)重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)管理、投資管理、招投標(biāo)管理、工程項(xiàng)目管理、內(nèi)部控制與合規(guī)管理等。

（一）制訂公示數(shù)據(jù)應(yīng)用方案

根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)資源情況，制訂公示數(shù)據(jù)應(yīng)用方案時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容。

1.數(shù)據(jù)主體。

數(shù)據(jù)主體包括本級企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要包括股東及同一股東控制下的企業(yè)、本級企業(yè)投資或控制企業(yè)）以及業(yè)務(wù)單位（主要包括具有產(chǎn)權(quán)關(guān)系、合同關(guān)系、資金關(guān)系、擔(dān)保關(guān)系、授權(quán)委托關(guān)系、債權(quán)債務(wù)關(guān)系的企業(yè)）。

2.數(shù)據(jù)對象。

需要審查的具體數(shù)據(jù)信息，主要根據(jù)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行確定。

3.審查目標(biāo)。

審查方向主要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)來確定審計(jì)方向。

結(jié)合審計(jì)方案和A企業(yè)具體情況，審計(jì)組確定需要利用公示數(shù)據(jù)輔助審計(jì)的內(nèi)容主要集中在經(jīng)營狀況、內(nèi)控與合規(guī)、重組并購、采購招標(biāo)等方面，并制定公示數(shù)據(jù)應(yīng)用方案，如表1所示。

（二）經(jīng)營狀況方面

本案例中，審計(jì)人員對A企業(yè)經(jīng)營狀況有關(guān)公示數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審查，并對其所屬子企業(yè)公示數(shù)據(jù)進(jìn)行穿透，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)信息及應(yīng)用成果如下。

1.為出資企業(yè)提供非同股比擔(dān)保。

審查數(shù)據(jù)：對本企業(yè)“股權(quán)出質(zhì)”數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

異常信息：A企業(yè)對外投資的B企業(yè)另一股東存在股權(quán)出質(zhì)情況。

應(yīng)用成果：根據(jù)該線索，審計(jì)進(jìn)一步查實(shí)A企業(yè)向嚴(yán)重虧損的B企業(yè)委貸5000萬元，而B企業(yè)另一股東未同股比提供委貸擔(dān)保，僅以B企業(yè)股權(quán)作質(zhì)押，違反國資委有關(guān)管理規(guī)定。

2.股權(quán)投資未入賬。

審查數(shù)據(jù)：對本企業(yè)及下屬企業(yè)“對外投資”數(shù)據(jù)穿透審查。

異常信息：已注銷的子企業(yè)在2家對外參股企業(yè)中仍顯示持有股份。

應(yīng)用成果：根據(jù)該線索，審計(jì)進(jìn)一步查實(shí)子企業(yè)對2家參股企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額未在財(cái)務(wù)賬面反映，形成賬外資產(chǎn)。

3.商票兌付風(fēng)險(xiǎn)。

審查數(shù)據(jù)：對本企業(yè)“公示催告”數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

異常信息：A企業(yè)于2017年曾接受H集團(tuán)下屬企業(yè)開具的商票。

應(yīng)用成果：根據(jù)該線索，審計(jì)進(jìn)一步查實(shí)A企業(yè)有2份該企業(yè)開具的商票多年未能兌付，H集團(tuán)暴雷后該款項(xiàng)存在回收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)控與合規(guī)方面

審計(jì)組指派專人對A企業(yè)“司法信息”公示數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審查，通過審閱法律文書分析企業(yè)在內(nèi)控與合規(guī)管理方面存在的問題，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)信息及應(yīng)用成果如下。

1.周轉(zhuǎn)材料管控不嚴(yán)造成損失。

審查數(shù)據(jù)：對“司法信息”項(xiàng)下租賃合同糾紛案件判決文書進(jìn)行審查。

異常信息：某判決文書顯示，A企業(yè)近年來發(fā)生多起項(xiàng)目現(xiàn)場周轉(zhuǎn)材料丟失的案件。

應(yīng)用成果：審計(jì)組對項(xiàng)目現(xiàn)場周轉(zhuǎn)材料管理的內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，審查發(fā)現(xiàn)A企業(yè)多個(gè)項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料由分包商領(lǐng)用后未對其是否退還進(jìn)行監(jiān)管，個(gè)別分包商將架子鋼管及扣件作為砼鋼筋使用或變賣，存在嚴(yán)重內(nèi)部控制缺陷，造成經(jīng)濟(jì)損失。

2.層層轉(zhuǎn)包和倒賣工程。

審查數(shù)據(jù)：對“司法信息”項(xiàng)下建設(shè)工程施工合同糾紛類法律訴訟案件判決文書進(jìn)行審查。

異常信息：某判決文書顯示，2021年王某通過掛靠某工程公司獲取A企業(yè)分包合同后，將合同轉(zhuǎn)包給王某某并收取居間費(fèi)用，隨后王某某又將工程轉(zhuǎn)包給孫某某。

應(yīng)用成果：根據(jù)法院判決結(jié)果，確定該分包合同存在層層轉(zhuǎn)包、違規(guī)掛靠和倒賣工程等違規(guī)行為。

3.違規(guī)收取非金融機(jī)構(gòu)出具的履約保函導(dǎo)致?lián)p失。

審查數(shù)據(jù)：對“司法信息”項(xiàng)下民事案件判決文書進(jìn)行審查。

異常信息：某判決文書顯示，某分包商為承接項(xiàng)目向A企業(yè)出具由某民企擔(dān)保公司開具的見索即付履約保函，分包商違約退場后A企業(yè)起訴擔(dān)保公司兌付履約保函，法院判決認(rèn)為擔(dān)保公司不具備開立獨(dú)立保函的主體資格，其開具的履約保函不是獨(dú)立保函，A企業(yè)索兌訴求被駁回。

應(yīng)用成果：審計(jì)進(jìn)一步查實(shí)該擔(dān)保公司實(shí)際為個(gè)人注冊成立，A企業(yè)違規(guī)接受不具備履約保函開具主體資格機(jī)構(gòu)開具的履約保函，導(dǎo)致履約保函無法索兌，也難以向分包方追索，造成損失。

（四）重組并購方面

A企業(yè)于2022年12月參股C企業(yè)35%的股權(quán)，目的是通過C企業(yè)承攬并實(shí)施某PPP項(xiàng)目。在對C企業(yè)公示數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)信息及應(yīng)用成果如下。

1.對投資企業(yè)非同股比借款。

審查數(shù)據(jù)：對并購企業(yè)“工商信息”數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

異常信息：C企業(yè)注冊資金1億元，實(shí)繳資本0元，參保人數(shù)15人。

應(yīng)用成果：根據(jù)該信息，審計(jì)人員判斷C企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，理應(yīng)需要運(yùn)營資金。審計(jì)進(jìn)一步查實(shí)A企業(yè)于2023年2月向C企業(yè)提供借款3000萬元，其他2家股東未同股比出借資金。

2.PPP項(xiàng)目終止后履約保證金回收風(fēng)險(xiǎn)。

審查數(shù)據(jù)：對并購企業(yè)“新聞輿情”數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

異常信息：某市財(cái)政局出具針對A企業(yè)采購?fù)对V的處理決定書，投訴內(nèi)容為該局“廢標(biāo)和擅自終止采購項(xiàng)目”，回復(fù)意見為“因全國PPP政策調(diào)整，項(xiàng)目已不具備執(zhí)行條件”。

應(yīng)用成果：根據(jù)該信息，審計(jì)進(jìn)一步查實(shí)A企業(yè)并購C企業(yè)是將其作為承攬某市某PPP項(xiàng)目的項(xiàng)目公司，項(xiàng)目預(yù)中標(biāo)，已繳納3000萬元履約保證金。項(xiàng)目被終止后履約保證金回收存在風(fēng)險(xiǎn)，參股的35%股權(quán)也將面臨如何清退的問題。

（五）采購招標(biāo)方面

審計(jì)組在分包和采購招標(biāo)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)有最高價(jià)中標(biāo)、多家投標(biāo)企業(yè)疑似串標(biāo)圍標(biāo)等疑點(diǎn)，決定對涉及相關(guān)招采項(xiàng)目的參投企業(yè)公示數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目招采存在圍標(biāo)串標(biāo)嫌疑。

審查數(shù)據(jù)：對多次同時(shí)參投相同項(xiàng)目的4家企業(yè)的“股東”“高管”“年度報(bào)告”以及“變更記錄”進(jìn)行審查。

異常信息：發(fā)現(xiàn)4家企業(yè)中，2個(gè)企業(yè)為同一出資股東，且聯(lián)系電話和通信地址相同，由此判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)；這2個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)對另外2個(gè)企業(yè)均有出資記錄，另外2個(gè)企業(yè)的監(jiān)事曾任職這2個(gè)企業(yè)的高管，4個(gè)企業(yè)關(guān)系密切。

應(yīng)用成果：根據(jù)該信息，結(jié)合4個(gè)企業(yè)投標(biāo)文件雷同、報(bào)價(jià)呈規(guī)律性趨勢等疑點(diǎn)，認(rèn)定4個(gè)企業(yè)在參與投標(biāo)時(shí)存在圍標(biāo)串標(biāo)嫌疑，且A企業(yè)未對該項(xiàng)目進(jìn)行廢標(biāo)處理，不符合招投標(biāo)相關(guān)規(guī)定。

四、結(jié)語

充分挖掘并應(yīng)用公示數(shù)據(jù)是內(nèi)部審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下提質(zhì)增效的必然趨勢，內(nèi)部審計(jì)組織和審計(jì)人員要認(rèn)真研究、充分利用公示數(shù)據(jù)賦予內(nèi)部審計(jì)的增值效應(yīng)，推動新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，不斷開創(chuàng)審計(jì)工作新局面。

（作者單位：電力規(guī)劃總院有限公司? 中國能源建設(shè)股份有限公司，郵政編碼：100120，電子郵箱：yunyao@eppei.com）

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