劉娜娜 劉侖

[摘要]本文結(jié)合擔(dān)保業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)，從審計(jì)的理念思路、組織方式、審計(jì)重點(diǎn)等方面進(jìn)行系統(tǒng)的研究分析，探索形成以研究型審計(jì)為抓手，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)模式，構(gòu)建“四庫”的審計(jì)思路，以期為擔(dān)保行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保? ?研究型審計(jì)? ?內(nèi)部審計(jì)

一、引言

研究型審計(jì)是新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作提出的新任務(wù)新要求。開展研究型審計(jì)不僅是當(dāng)前審計(jì)人員找準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)、提升自身專業(yè)能力、提升審計(jì)工作質(zhì)效的前提條件，更是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)公司業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。

山東省農(nóng)業(yè)發(fā)展信貸擔(dān)保有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱公司）自成立以來，始終堅(jiān)持政策性定位、市場(chǎng)化運(yùn)作、數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過政策集成、機(jī)制創(chuàng)新、規(guī)則重塑、利益聯(lián)結(jié)、數(shù)據(jù)賦能等舉措，積極發(fā)揮財(cái)政支農(nóng)作用，為“三農(nóng)”發(fā)展引入金融活水，破解農(nóng)業(yè)融資難題。公司審計(jì)部立足農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)際，緊緊圍繞公司黨委決策部署，結(jié)合公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型形勢(shì)，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)方式，以研究型審計(jì)為抓手，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)模式，構(gòu)建完善政策法規(guī)庫、擔(dān)保信息庫、審計(jì)方法庫、審計(jì)問題庫“四庫”（見圖1），通過強(qiáng)化監(jiān)督、問題揭示、整改完善，促進(jìn)提升擔(dān)保業(yè)務(wù)的合規(guī)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控水平，服務(wù)公司高質(zhì)量發(fā)展。本文以研究型審計(jì)在農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保業(yè)務(wù)管理審計(jì)中的應(yīng)用為例，介紹公司開展研究型審計(jì)的具體做法與取得的成效。

二、審前調(diào)查階段

（一）強(qiáng)化政策法規(guī)研究，建設(shè)政策法規(guī)庫

圍繞公司歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向，對(duì)國家的農(nóng)業(yè)政策，相關(guān)政策法規(guī)出臺(tái)的大環(huán)境、背景和改革目標(biāo)等方向性問題進(jìn)行深入研究。結(jié)合國資委、山東省財(cái)政廳及金融監(jiān)管部門對(duì)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求，對(duì)行業(yè)管理政策、法律法規(guī)和規(guī)章制度進(jìn)行深入研究，整理形成政策法規(guī)庫，為規(guī)范公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向、保障擔(dān)保項(xiàng)目符合國家方針政策奠定基礎(chǔ)，同時(shí)，為審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施提供完整詳實(shí)的依據(jù)。

（二）進(jìn)行充分調(diào)研，確定審計(jì)方向

圍繞內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)擔(dān)業(yè)務(wù)“查什么”“怎么查”開展調(diào)研，深入學(xué)習(xí)研究有關(guān)文件精神，全方位多角度開展調(diào)研。根據(jù)國家對(duì)研究型審計(jì)的新要求，結(jié)合銀行等金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)方向、國家審計(jì)對(duì)擔(dān)保行業(yè)的檢查重點(diǎn)、其他農(nóng)擔(dān)公司審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查研究，充分收集獲取資料信息。通過調(diào)研，系統(tǒng)研究分析擔(dān)保業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步明確審計(jì)方向，總結(jié)形成擔(dān)保業(yè)務(wù)管理審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容（見表1）。

三、審計(jì)實(shí)施階段

（一）強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理流程研究，建設(shè)擔(dān)保信息庫

深入研究擔(dān)保業(yè)務(wù)的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)運(yùn)行體系，通過梳理組織配置，研究各業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工、對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的管控模式等，詳細(xì)了解風(fēng)險(xiǎn)審查、保后管理、追償代償、法律管控等環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)邊界，建設(shè)形成擔(dān)保信息庫，為問題定性、責(zé)任界定、判斷決策流程的適當(dāng)性提供依據(jù)。通過研究業(yè)務(wù)流程，把握管理體制及運(yùn)營模式，深入了解公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，以重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為抓手，找準(zhǔn)審計(jì)方向、突出監(jiān)督重點(diǎn)，更好提升風(fēng)控體系的有效性。

（二）強(qiáng)化審計(jì)組織方式研究，建設(shè)審計(jì)方法庫

一是豐富完善審計(jì)分析模型。關(guān)注數(shù)據(jù)之間的整體性和關(guān)聯(lián)性，通過對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)政策法規(guī)、業(yè)務(wù)制度和流程的理解把握，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、擔(dān)保行業(yè)特征完善豐富審計(jì)模型，推進(jìn)數(shù)據(jù)的多維度分析。首先，以擔(dān)保業(yè)務(wù)管理為主線，對(duì)法規(guī)制度和業(yè)務(wù)辦理流程進(jìn)行整理，把握關(guān)鍵的業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)模塊與業(yè)務(wù)流程對(duì)應(yīng)起來；其次，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)操作手冊(cè)和各類產(chǎn)品方案的具體規(guī)定進(jìn)行深入研究，結(jié)合公司業(yè)務(wù)實(shí)際，總結(jié)提煉相關(guān)定量及定性規(guī)定，形成對(duì)具體業(yè)務(wù)要素的判斷、限制條件；最后，根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)邏輯和數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，建立審計(jì)分析模型，在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)方法庫。在審計(jì)實(shí)施過程中驗(yàn)證并不斷完善審計(jì)模型設(shè)計(jì)思路，從而更好發(fā)揮模型在把握總體、鎖定重點(diǎn)、篩選線索等審計(jì)查證過程中的作用。

二是強(qiáng)化數(shù)字化審計(jì)模式的應(yīng)用。強(qiáng)化業(yè)審融合，加大數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用，繼續(xù)探索創(chuàng)新審計(jì)方法，提升數(shù)據(jù)的獲取和分析能力，推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移。按照“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)模式，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行，緊扣審計(jì)要點(diǎn)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)實(shí)際，聚焦保前、保中、保后的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理深度融合、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)組織模式。通過審計(jì)模型對(duì)數(shù)據(jù)從不同層次、不同角度進(jìn)行分析，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度對(duì)比分析挖掘，掌握全流程業(yè)務(wù)處理過程，形成疑點(diǎn)或進(jìn)一步分析的線索等；針對(duì)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索，及時(shí)進(jìn)行梳理、匯總，統(tǒng)籌安排審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，同時(shí)，建立反饋機(jī)制，根據(jù)反饋的疑點(diǎn)核查結(jié)果優(yōu)化數(shù)據(jù)分析模型，提高疑點(diǎn)線索的精準(zhǔn)度，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)效。

（三）加強(qiáng)問題定性研究，建設(shè)審計(jì)問題庫

一是提升審計(jì)定性的準(zhǔn)確度。緊盯關(guān)注的要點(diǎn)，研究保前、保中、保后業(yè)務(wù)全流程，厘清關(guān)鍵環(huán)節(jié)，檢查是否存在風(fēng)險(xiǎn)隱患、內(nèi)控缺失。注重證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，從具體的資金流、業(yè)務(wù)流、信息流多維度揭露可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在發(fā)現(xiàn)重要問題和關(guān)鍵線索時(shí)，要研究取證的切入點(diǎn)，研究獲取完整的證據(jù)鏈和關(guān)鍵證據(jù)，對(duì)問題的定性、遵循的法律法規(guī)、提取的數(shù)據(jù)質(zhì)量等方面進(jìn)行充分研究，防止出現(xiàn)片面、主觀判斷，使問題定性客觀準(zhǔn)確。

二是深挖問題產(chǎn)生的根源。提高工作站位，從問題表象出發(fā)，挖掘背后更深層次原因。把握業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況、系統(tǒng)梳理風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)，深入研究問題成因，剖析是否存在管理漏洞、制度缺失、內(nèi)控缺陷等，尤其是對(duì)于普遍性、傾向性問題，力求從體制機(jī)制等層面揭示問題根源，從而做到對(duì)癥下藥。通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)制度執(zhí)行、擔(dān)保業(yè)務(wù)信息準(zhǔn)確性、擔(dān)保業(yè)務(wù)開展質(zhì)效、業(yè)務(wù)中臺(tái)服務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)開展等方面的問題。通過廣泛征求相關(guān)單位意見、共同研究探討，從機(jī)制運(yùn)行、內(nèi)控設(shè)計(jì)、管理模式等不同角度，分析研判問題產(chǎn)生的深層次原因，力求舉一反三、標(biāo)本兼治。

（四）深入提煉總結(jié)，提出高質(zhì)量審計(jì)建議

強(qiáng)化系統(tǒng)思維和大局意識(shí)，聚焦容易產(chǎn)生問題的薄弱環(huán)節(jié)、管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，注重從健全體制機(jī)制、提升管理能力方面提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。注重審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性，根據(jù)審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況進(jìn)行深入分析，從強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)、加強(qiáng)績(jī)效管理、完善信息系統(tǒng)支撐等多個(gè)維度提出改進(jìn)建議，著力轉(zhuǎn)化為解決問題的具體改進(jìn)措施，確保審計(jì)建議提得準(zhǔn)、落得下，多措并舉促進(jìn)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的提升。通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題的深入分析，結(jié)合公司業(yè)務(wù)實(shí)際，審計(jì)組總結(jié)形成提高業(yè)務(wù)開展質(zhì)效、優(yōu)化擔(dān)保業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置等具體審計(jì)建議，促進(jìn)完善體制機(jī)制，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

四、審計(jì)整改階段

（一）提出審計(jì)整改清單，抓好審計(jì)整改落實(shí)

在問題整改環(huán)節(jié)，既強(qiáng)調(diào)問題整改的及時(shí)性，同時(shí)也注重研究問題整改的長(zhǎng)效性。對(duì)于能夠即知即改的問題立即整改，對(duì)于沒有整改或者部分整改的事項(xiàng)進(jìn)行原因分析，結(jié)合相關(guān)制度的建立與完善進(jìn)一步研究，加強(qiáng)建立與整改責(zé)任單位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、審計(jì)問題的銷號(hào)機(jī)制等。同時(shí)，注重建立整改長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)源頭治理，既要糾正發(fā)現(xiàn)的具體問題，更要完善具體問題背后的體制機(jī)制，標(biāo)本兼治，從而提升整改有效性，切實(shí)防止后續(xù)因管理職責(zé)不清、工作要求不明而導(dǎo)致同樣問題反復(fù)發(fā)生。

（二）注重總結(jié)研究，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用

審計(jì)組注重總結(jié)研究，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)進(jìn)行研究提煉，提出有針對(duì)性的解決問題和防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，以“審計(jì)信息”形式上報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)，為管理決策提供參考，提高問題解決的時(shí)效性。審計(jì)信息獲得公司領(lǐng)導(dǎo)的肯定批示，相關(guān)部門積極整改，推動(dòng)提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力不斷提升。

五、結(jié)語

深入開展研究型審計(jì)是公司內(nèi)部審計(jì)有效提高工作質(zhì)效、更好服務(wù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重要舉措。公司內(nèi)部審計(jì)通過將研究型審計(jì)方法應(yīng)用于擔(dān)保業(yè)務(wù)管理審計(jì)審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施及審計(jì)整改各階段，探索形成了以研究型審計(jì)為抓手，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)模式，構(gòu)建完善“四庫”，促進(jìn)提升公司風(fēng)險(xiǎn)防控水平的創(chuàng)新舉措，并取得較好成效。今后一個(gè)時(shí)期，公司內(nèi)部審計(jì)將進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)研究型審計(jì)的探索應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保業(yè)務(wù)的深入研究，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)模式，促進(jìn)業(yè)審深度融合，提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力，為公司業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：山東省農(nóng)業(yè)發(fā)展信貸擔(dān)保有限責(zé)任公司，郵政編碼：250014，電子郵箱：18953160889@163.com）

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