閔茜

［摘 要］隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的共同提升，企業(yè)必須要做好成本管理工作，這也是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)成本核算作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量和效率將會(huì)對(duì)國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生直接影響。因此，國(guó)有企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)成本核算在國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，并在實(shí)際工作中采取有效措施提高會(huì)計(jì)成本核算的質(zhì)量和效率，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為相關(guān)工作的開展提供有益參考。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)成本；成本核算；國(guó)企經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

［中圖分類號(hào)］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

成本核算是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為降低生產(chǎn)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)核算活動(dòng)。成本核算的內(nèi)容包括：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制和成本分析，以及生產(chǎn)過程中各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和分配。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，其各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是不可避免的。為使企業(yè)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，必須對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確而全面的會(huì)計(jì)核算［1］。

1 國(guó)企會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容

1.1 人工費(fèi)用

人工費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而直接從事生產(chǎn)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼以及加班加點(diǎn)工資等。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，一般都需要以人工為基本手段來完成產(chǎn)品的制造過程。因此，人工費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的直接人工成本和間接人工成本。在產(chǎn)品制造過程中，企業(yè)一般會(huì)按一定的工時(shí)定額來計(jì)算并分配直接人工費(fèi)用，即“工時(shí)分配法”。但是，由于在產(chǎn)品的制造過程中所采用的工時(shí)定額不同，在生產(chǎn)費(fèi)用歸集時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，當(dāng)企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)制進(jìn)行成本核算時(shí)，就可以直接將標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所耗用的原材料成本歸集在“材料成本差異”科目中；而當(dāng)企業(yè)采用工時(shí)制進(jìn)行成本核算時(shí)，則可以將標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所耗用的原材料成本直接計(jì)入。

1.2 制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的與該產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的，不能直接歸屬于該產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、制造費(fèi)用等。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，制造費(fèi)用是相當(dāng)重要的，決定著產(chǎn)品的成本水平，因此企業(yè)必須對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確而全面的核算。

1.3 修理費(fèi)

修理費(fèi)是企業(yè)為生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品而進(jìn)行修理活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)及其他修理費(fèi)用等。在日常生產(chǎn)活動(dòng)中，企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行維修，以保證設(shè)備正常運(yùn)行，并提高工作效率。在實(shí)際工作中，修理費(fèi)的發(fā)生往往與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用一起進(jìn)行分配［2］。

1.4 材料費(fèi)用

材料費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中耗用的各種材料所發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助材料、備品備件、燃料、動(dòng)力等。其中，輔助材料包括工程備品、工具和器具等。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，需要使用各種材料，如電耗、機(jī)械消耗、人工工時(shí)等，都需要進(jìn)行一定的材料費(fèi)用核算。

1.5 其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的除上述生產(chǎn)成本外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用等。在核算時(shí)，這些費(fèi)用應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)加以歸集，并按規(guī)定的分配方法進(jìn)行分配。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，按規(guī)定的折舊方法和折舊額提取的，用于固定資產(chǎn)更新改造、日常維護(hù)、維修等方面的支出。

2 國(guó)有企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

2.1 成本核算范圍有限

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，其成本核算流程較為復(fù)雜，包括確定成本核算對(duì)象、進(jìn)行成本費(fèi)用審核、分配費(fèi)用要素以及單位成本計(jì)算等，為保障成本不超出預(yù)算，應(yīng)將成本核算和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程全面結(jié)合。但在實(shí)踐中，個(gè)別企業(yè)的成本核算范圍較為狹窄，未對(duì)企業(yè)的成本投入進(jìn)行綜合性的全面計(jì)量。舉例來說，在某企業(yè)的成本費(fèi)用構(gòu)成中，生產(chǎn)成本、設(shè)計(jì)研發(fā)成本、銷售推廣成本占比分別是50 %、30 %和20 %。該企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，核算重點(diǎn)在于生產(chǎn)成本，其他兩大環(huán)節(jié)的控制工作未能落實(shí)到位［3］。

2.2 成本核算數(shù)據(jù)不足

在企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，成本管理工作較為復(fù)雜。主要是由于成本核算涉及企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，與直接人工、輔助人工、直接材料、輔助材料等存在著密切的聯(lián)系。與此同時(shí)，工序越為復(fù)雜的國(guó)有企業(yè)，其成本核算過程就越為復(fù)雜，數(shù)據(jù)信息的分析總量也會(huì)越高。因此，想要保證整個(gè)成本核算過程的有效性，則需要對(duì)生產(chǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合性的獲取。但是，很多生產(chǎn)數(shù)據(jù)信息為隱性數(shù)據(jù)，無(wú)法直接通過財(cái)務(wù)部門來獲取。而且對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)來說，其產(chǎn)品種類較為豐富，生產(chǎn)工藝流程存在不同，用到的核算方法也存在一定的差異，造成了企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)信息的不足之處。舉例來說，在進(jìn)行成本數(shù)據(jù)分析時(shí)，某國(guó)有企業(yè)本月采購(gòu)了一批材料，其總量為500噸，生產(chǎn)A產(chǎn)品用去材料共計(jì)200噸，同時(shí)，A產(chǎn)品的材料有一半用在了直接銷售上，另外一半用在了生產(chǎn)加工上，在加工時(shí)又把剩余材料用到了20 %，剩下的材料被用在了企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備維護(hù)工作中去。在這樣的成本核算過程中，數(shù)據(jù)信息獲取涉及調(diào)度工序，存在著不同項(xiàng)目的材料使用問題，由此也會(huì)對(duì)成本核算工作人員的數(shù)據(jù)信息分析和鑒定能力提出較高的要求。但是結(jié)合實(shí)際，個(gè)別企業(yè)在進(jìn)行成本數(shù)據(jù)核算時(shí)，以上環(huán)節(jié)存在數(shù)據(jù)缺失，導(dǎo)致成本核算結(jié)果的真實(shí)有效性受到影響。

2.3 成本核算手段落后

在國(guó)有企業(yè)的成本核算工作中，運(yùn)用到的方法較為多樣，不同企業(yè)可以運(yùn)用到不同的成本核算方法，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行確定即可。一般情況下，企業(yè)的成本核算方法包括但不限于品種法、分批法和分步法等，其中，品種法更加適合用在制造企業(yè)中。例如，產(chǎn)品需要進(jìn)行大批量生產(chǎn)，同時(shí)生產(chǎn)過程為機(jī)械性和重復(fù)性的，管理模式較為粗放化的，適合采用品種法核算成本。在我國(guó)的傳統(tǒng)生產(chǎn)領(lǐng)域中，該方法獲得了廣泛使用。而伴隨著新時(shí)代我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)在積極優(yōu)化管理模式，傳統(tǒng)的粗放式管理方法逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程也更加強(qiáng)調(diào)滿足客戶需求，而不是簡(jiǎn)單地滿足于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要。因此，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)的核算要求。

在實(shí)踐中，個(gè)別企業(yè)由于資金投入過程較為特殊，工藝流程存在差異，在進(jìn)行成本核算時(shí)使用的是單一核算方法，簡(jiǎn)單地對(duì)單一成本要素進(jìn)行判斷，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品的綜合性分析，難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。舉例來說，某企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，本月需要生產(chǎn)A、B兩種不同的產(chǎn)品，共出現(xiàn)成本發(fā)生費(fèi)用26萬(wàn)元，A成本費(fèi)用共計(jì)21萬(wàn)元，B成本費(fèi)用共計(jì)4萬(wàn)元。工人費(fèi)用支出共計(jì)11萬(wàn)元，材料投入共計(jì)9萬(wàn)元，輔助材料成本投入共計(jì)4萬(wàn)元，輔助人工成本投入共計(jì)2萬(wàn)元，設(shè)備折舊成本共計(jì)2萬(wàn)元。在進(jìn)行成本核算時(shí)，需要依照A、B兩種不同產(chǎn)品的分配關(guān)系，針對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的直接和間接費(fèi)用來展開分?jǐn)偺幚?。但是結(jié)合實(shí)際，A和B相比的費(fèi)用占比較大，如果在進(jìn)行間接費(fèi)用分?jǐn)偤怂銜r(shí)未能進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，?huì)導(dǎo)致A、B成本核算結(jié)果存在偏差，對(duì)企業(yè)的可獲利空間也會(huì)帶來影響［4］。

3 國(guó)有企業(yè)成本核算強(qiáng)化與控制路徑

3.1 建設(shè)精細(xì)化成本核算體系

在企業(yè)成本核算體系的建設(shè)過程中，需要將成本管理大目標(biāo)細(xì)化處理為不同的小管理目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本影響因素的綜合性分析，保障成本核算過程的精細(xì)化。并以分層分級(jí)的形式，形成成本核算管理方案，從上到下構(gòu)建出層次豐富多樣、相互嵌入的閉環(huán)式成本核算管理體系。在成本核算管理體系的建設(shè)過程中，需要始終秉承層層分解的基礎(chǔ)建設(shè)原則，將與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)影響因素進(jìn)行分解，并依照其實(shí)際情況，劃分為客觀因素和主觀因素。還需明確不同項(xiàng)目的成本內(nèi)容，將其中成本份額投入較大、管理過程較為復(fù)雜的項(xiàng)目作為成本核算的重點(diǎn)內(nèi)容。舉例來說，企業(yè)的生產(chǎn)材料費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用是成本核算的重點(diǎn)，確定以上成本后，企業(yè)需要把生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為成本核算的參考依據(jù)，針對(duì)已進(jìn)行精細(xì)化處理的成本要素展開進(jìn)一步的分析，并和整個(gè)行業(yè)的成本水平進(jìn)行對(duì)比，明確其標(biāo)準(zhǔn)成本水平，以更為精準(zhǔn)、有效地明確企業(yè)在成本上存在的不足之處，進(jìn)而對(duì)成本偏差問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深度分析，制定出針對(duì)性的優(yōu)化對(duì)策，形成內(nèi)外縱橫交錯(cuò)的成本分析管理體系。而在對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析的過程中，需要企業(yè)全員參與，并圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、材料使用、人工成本及庫(kù)存管理等多個(gè)層面進(jìn)行成本的精細(xì)化核算［5］。

3.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理，完善成本核算數(shù)據(jù)信息

在企業(yè)的成本核算工作中，需要強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的有效管理。成本數(shù)據(jù)的獲取源自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性將會(huì)對(duì)最終的成本核算結(jié)果有效性帶來直接影響，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的綜合性分析。相關(guān)數(shù)據(jù)信息的獲取多來自企業(yè)的業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)部門。在這方面，財(cái)務(wù)部門需要作為牽頭組織，保障各種數(shù)據(jù)資料的有效性和真實(shí)性。財(cái)務(wù)部門需要始終保持和生產(chǎn)部門的溝通，形成較好的溝通聯(lián)系，讓各生產(chǎn)部門可以提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，為后續(xù)的成本核算奠定基礎(chǔ)，以真正實(shí)現(xiàn)成本管控。通過和企業(yè)生產(chǎn)部門或業(yè)務(wù)部門的連續(xù)溝通，生產(chǎn)過程中存在的各類成本控制問題也可以得到有效解決，助力企業(yè)尋找到成本控制的有力途徑，降低企業(yè)的成本投入，優(yōu)化成本控制的綜合效益。成本管理工作人員在獲得數(shù)據(jù)之后，需要展開數(shù)據(jù)信息的綜合性分析，明確數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。若是數(shù)據(jù)的真實(shí)性不足，則無(wú)法在成本核算之后投入使用，需要把企業(yè)的成本結(jié)果告知給不同的部門，以提高各部門在成本控制上的積極性。因此，企業(yè)需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理，了解數(shù)據(jù)信息的真實(shí)有效性，保障成本數(shù)據(jù)來源的豐富性，以強(qiáng)化成本核算效果［6］。

3.3 創(chuàng)新成本核算手段，提高成本核算質(zhì)量

我國(guó)國(guó)有企業(yè)數(shù)量較多，涉及范圍較廣，不同領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)業(yè)務(wù)模式上存在差異。以上多種原因，致使國(guó)有企業(yè)的成本核算手段也會(huì)存在明顯不同。在傳統(tǒng)的成本管理模式中，企業(yè)運(yùn)用到的是單一的成本控制模式，無(wú)法契合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，也無(wú)法保證成本核算的綜合質(zhì)量。這就需要企業(yè)強(qiáng)化成本核算方式方法的全方位創(chuàng)新，優(yōu)化成本核算的綜合質(zhì)量。在選擇成本核算方式時(shí)，需要結(jié)合國(guó)有企業(yè)的正常業(yè)務(wù)情況以及目前已有的管理模式進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和升級(jí)。舉例來說，可以使用分步法，在確定成本核算方法之后，分析企業(yè)的內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)成本核算方法展開進(jìn)一步的創(chuàng)新，確保其符合企業(yè)的發(fā)展需求，提高成本核算的綜合質(zhì)量。該方法更加適合工藝流程較為復(fù)雜、可進(jìn)行集約化管理的企業(yè)。

3.4 建立相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化成本控制管理

國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，其實(shí)施主體為財(cái)務(wù)部門，但并不是所有工作人員均有著較好的財(cái)務(wù)工作能力。這就需要企業(yè)建立健全激勵(lì)管理機(jī)制，提高成本管理效果。同時(shí)，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變各管理層的思想認(rèn)知，了解到成本核算的重要性。在這方面，企業(yè)可以針對(duì)各部門的實(shí)際情況設(shè)置成本控制績(jī)效目標(biāo)，把成本控制目標(biāo)嵌入各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，確定各部門的責(zé)任，以提升各部門人員的參與積極性。

4 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)成本核算是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的核算，從而為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供參考。由于會(huì)計(jì)成本核算具有一定的專業(yè)性和復(fù)雜性，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算制度還不夠完善，這就需要國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)成本核算工作的重視，不斷完善相關(guān)制度，提升國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的會(huì)計(jì)成本核算質(zhì)量。本文就國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的會(huì)計(jì)成本核算進(jìn)行了簡(jiǎn)單探討，主要介紹了會(huì)計(jì)成本核算在國(guó)企經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的應(yīng)用現(xiàn)狀以及具體應(yīng)用策略，希望對(duì)提升會(huì)計(jì)成本核算質(zhì)量起到幫助作用。

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