[摘 要]政府采購是公共資源配置的重要方式，審計(jì)在其中扮演著監(jiān)督和保障的角色。我國的政府采購法在實(shí)踐中體現(xiàn)出了對政府采購行為的約束力。文章概述了政府采購審計(jì)，分析了當(dāng)前政府采購審計(jì)中存在的問題，包括政府采購審計(jì)法規(guī)體系有待完善、政府采購審計(jì)仍以事后審計(jì)為主、缺乏完善的政府采購審計(jì)指標(biāo)體系，以及對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高要求等，提出了完善政府采購審計(jì)的建議，如完善政府采購審計(jì)法規(guī)體系、對政府采購預(yù)算編制進(jìn)行事前審計(jì)、完善政府采購審計(jì)指標(biāo)體系、健全審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入和后續(xù)教育機(jī)制等，通過優(yōu)化和改革可以有效提升政府采購審計(jì)的效能，旨在促進(jìn)政府采購審計(jì)的規(guī)范化發(fā)展，以期為政府采購審計(jì)制度的完善提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]政府采購；審計(jì)；完善措施

中圖分類號：F239；F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）11-0058-03

一、政府采購審計(jì)概述

（一）政府采購的內(nèi)涵及特點(diǎn)

政府采購可以按照不同對象進(jìn)行性質(zhì)劃分，包括消費(fèi)性采購和投資性采購兩種形式。消費(fèi)性采購是為了滿足政府運(yùn)營的各項(xiàng)基本需求，而投資性采購主要是用于公共服務(wù)，或者實(shí)施公共工程而采購貨物。根據(jù)不同的采購需求，政府采購分為集中采購和分散采購。首先由采購單位提交采購計(jì)劃，經(jīng)財(cái)政部門對采購計(jì)劃進(jìn)行審核，通過采購中心組織采購活動，交由社會中介接受委托進(jìn)行采購。

供應(yīng)商在這一系列的流程中提供產(chǎn)品和服務(wù)，由采購單位等驗(yàn)收入庫，再由資金管理部支付資金，最終完成采購。這一政府采購流程表現(xiàn)出了多個特點(diǎn)：如公共性、法律性、有償性、公開性、效率性及監(jiān)督性等。政府采購審計(jì)作為對政府采購活動的監(jiān)督和評估，對于保障采購過程的合法性具有重要意義[ 1 ]。

（二）政府采購審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

在政府采購過程中，為確保采購行為的合理性和規(guī)范性，提出了政府采購審計(jì)的概念。政府采購審計(jì)主要是指對政府機(jī)關(guān)和公共機(jī)構(gòu)在政府采購活動中使用公共資金的行為進(jìn)行監(jiān)督和管理。這是一種所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的管理模式，本質(zhì)上是對采購活動實(shí)施監(jiān)管，能夠評估政府采購過程中是否遵守了相關(guān)法律規(guī)范，是否達(dá)成了經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。利用政府采購審計(jì)進(jìn)行判斷，可以確保發(fā)揮審計(jì)的“免疫功能”。

作為政府審計(jì)部門的組成部分，政府采購審計(jì)可確保審計(jì)工作的客觀和公正，有助于提升政府采購活動的合規(guī)性和有效性。

（三）政府采購審計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.公共受托責(zé)任理論

作為政府采購審計(jì)的重要理論基礎(chǔ)，公共受托責(zé)任理論涵蓋不同的委托內(nèi)容，包括公共受托責(zé)任、企業(yè)受托責(zé)任和部門內(nèi)部受托責(zé)任。其主要強(qiáng)調(diào)政府作為公共機(jī)構(gòu)在進(jìn)行政府采購活動時，表現(xiàn)出的一種委托代理關(guān)系，即為了管理公眾利益和使用公共資源。

在公共受托責(zé)任理論的基礎(chǔ)上，政府采購審計(jì)應(yīng)以監(jiān)督采購行為是否符合公共利益為原則。從本質(zhì)上講，審計(jì)工作是一種經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的管理模式，能夠發(fā)揮出監(jiān)督和評價的作用。

時代不斷進(jìn)步，隨著社會對公共管理的要求逐漸提高，對于政府部門職能的監(jiān)督內(nèi)容也更加多樣，群眾對于公共監(jiān)督的意識逐漸提高，充分認(rèn)識到政府財(cái)政支出與個人利益相關(guān)。通過運(yùn)用公共受托責(zé)任理論，政府采購審計(jì)可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，推動政府采購活動朝著更加合理、透明和有效的方向發(fā)展。政府作為維護(hù)公共利益的代理方，也承擔(dān)著公共委托責(zé)任，政府采購審計(jì)能夠從更客觀的角度，實(shí)現(xiàn)公共資源的最大化利用和社會效益的最大化。

2.新公共管理理論

政府采購行為旨在保障公共利益，確保職能部門的正常運(yùn)行，審計(jì)工作作為公共管理的一個重要職能，二者存在著緊密的關(guān)聯(lián)。新公共管理理論源于西方國家，20世紀(jì)70年代由學(xué)者提出，而后得到廣泛應(yīng)用。新公共管理理論強(qiáng)調(diào)市場化、效率化和民主化的公共管理方式，倡導(dǎo)引入市場機(jī)制和私營部門的管理經(jīng)驗(yàn)[ 2 ]。這一理論植根于政府績效改革，旨在建立具有高效管理職能的管理體系。

新公共管理理論對政府采購行為有著審查和評估的要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際的工作中，重視審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，提倡引進(jìn)先進(jìn)的管理機(jī)制，提升采購行為的科學(xué)性和公開性，以競爭機(jī)制來提高采購行為的成本控制水平，建立以提供公共服務(wù)為工作目標(biāo)的服務(wù)導(dǎo)向，要求政府采購審計(jì)在審計(jì)過程中注重公開透明、服務(wù)公眾、強(qiáng)化責(zé)任追究，確保政府采購活動符合公眾期望并達(dá)到預(yù)期效果。

新公共管理理論在實(shí)踐中發(fā)揮了重要的引領(lǐng)作用，為政府采購審計(jì)提供了準(zhǔn)繩。在當(dāng)前的政府采購審計(jì)背景下，“按規(guī)矩辦事”成為政府采購的工作標(biāo)準(zhǔn)，政府采購審計(jì)以更加透明的管理模式，可以更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會的管理需求，推動政府采購活動的現(xiàn)代化和規(guī)范化發(fā)展，促進(jìn)公共資源的有效利用和公共服務(wù)質(zhì)量的提升。

二、政府采購審計(jì)存在的問題

（一）政府采購審計(jì)法規(guī)體系有待完善

政府采購法規(guī)能夠約束政府的采購行為，但隨著我國的政府采購規(guī)模不斷擴(kuò)大，采購內(nèi)容愈加豐富，我國的法規(guī)中對于采購管理的約束還不夠完善，對于政府采購行為雖然做出了原則性的規(guī)定，但是沒有明確監(jiān)督管理的具體方式，這就讓實(shí)際的監(jiān)管工作出現(xiàn)一定的不統(tǒng)一性，造成審計(jì)程序的不規(guī)范等問題，導(dǎo)致審計(jì)工作的盲目性和隨意性，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性和可信度?！吨腥A人民共和國政府采購法》指出了政府采購監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，但是在具體的責(zé)任劃分部分，缺乏對責(zé)任的細(xì)分，這樣，在面對較為復(fù)雜的監(jiān)管問題時，企業(yè)采購審計(jì)工作的效率不高，出現(xiàn)部門之間相互推諉等問題，不利于審計(jì)工作的開展。相反地，當(dāng)面對較為輕松的審計(jì)工作時，也會出現(xiàn)“搶功”行為。審計(jì)工作通常面臨審計(jì)程序煩瑣、審計(jì)周期長等問題，工作職能的劃分不明確導(dǎo)致審計(jì)效率低下，難以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，影響審計(jì)工作的實(shí)際效果和社會效益。缺乏對政府各項(xiàng)職能的明確劃分，會無形中影響政府采購審計(jì)工作的開展，缺乏明確的法規(guī)體系也容易導(dǎo)致審計(jì)工作中的法律風(fēng)險，使審計(jì)結(jié)果的可操作性受到一定程度的限制[ 3 ]。

（二）政府采購審計(jì)仍以事后審計(jì)為主

政府采購行為大多是在事后進(jìn)行審計(jì)，這樣的采購審計(jì)形式雖然發(fā)揮了一定的監(jiān)督和規(guī)范作用，但仍存在一些問題。

事后審計(jì)是在政府采購活動完成后進(jìn)行的審計(jì)，主要通過審查文書資料和數(shù)據(jù)評估政府采購活動的合規(guī)性和效果，然而，事后審計(jì)存在一些局限性和不足之處。事后審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)就是審計(jì)過程中有足夠的資料進(jìn)行審核和評估，當(dāng)出現(xiàn)不符合規(guī)定的問題時，會被要求整改，這樣雖然能產(chǎn)生一定的監(jiān)督效果，但是采購行為已經(jīng)發(fā)生，不能提前預(yù)防不合理的行為出現(xiàn)。例如，2019年，某省某市審計(jì)局對當(dāng)?shù)?0家公立學(xué)校的政府采購進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)在教育設(shè)備采購方面存在著相同的問題。審計(jì)結(jié)果顯示，這些學(xué)校在采購教育設(shè)備時缺乏明確的采購目標(biāo)，僅憑各學(xué)校提出申請即可將采購納入預(yù)算，缺乏有效的事前審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致采購行為缺乏合理性。部分學(xué)校甚至存在隨意性采購的行為，導(dǎo)致采購結(jié)果與實(shí)際需求不匹配，浪費(fèi)了教育資源。

另外，由于事后監(jiān)督不到位，審計(jì)發(fā)現(xiàn)了一些學(xué)校存在采購過程中的違規(guī)行為和不當(dāng)操作，但這些問題未能及時被發(fā)現(xiàn)和糾正。一些學(xué)校在采購環(huán)節(jié)存在著利益輸送、不正當(dāng)競爭等問題，但由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，這些問題長期存在且未被有效解決，嚴(yán)重影響了政府采購的合規(guī)性和有效性。這些問題的存在使得政府采購審計(jì)的效力大打折扣。一些學(xué)校頻繁出現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)的“未履行整改責(zé)任單位清單”中，說明政府采購審計(jì)工作未能有效推動問題的解決和整改，審計(jì)工作的監(jiān)督效果受到了一定程度的削弱[ 4 ]。

（三）缺乏完善的政府采購審計(jì)指標(biāo)體系

政府采購審計(jì)指標(biāo)的確立是為了保障采購決策的科學(xué)性和合理性，當(dāng)前的審計(jì)指標(biāo)以節(jié)約資金為主，這種單一性的指標(biāo)設(shè)定并不符合政府采購的宗旨。考核是否達(dá)到指標(biāo)體系的要求，還需要綜合考察其他標(biāo)準(zhǔn)，如環(huán)保指標(biāo)、使用效益、公共利益等，單純地將節(jié)約采購經(jīng)費(fèi)作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)不夠全面，當(dāng)前在政府采購審計(jì)方面依然存在這些不足之處，這對政府采購審計(jì)工作的規(guī)范性和有效性都帶來了一定的影響。例如，2018年，某市審計(jì)局對當(dāng)?shù)卣块T的辦公用品采購進(jìn)行審計(jì)，主要以節(jié)約資金為主要考核指標(biāo)，忽視了其他重要的考量因素。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)政府部門在辦公用品采購中，存在過分偏重節(jié)約資金的傾向。各部門在采購過程中往往只關(guān)注價格因素，忽視了對辦公用品的質(zhì)量、環(huán)保性能及使用效益等方面的考量。這種單一性的審計(jì)指標(biāo)體系導(dǎo)致了政府部門在采購過程中忽略了對辦公用品實(shí)際需求的綜合考量，導(dǎo)致采購決策不夠科學(xué)合理。

（四）對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)提出更高要求

信息數(shù)據(jù)時代的來臨，讓政府采購的產(chǎn)品更加多樣，也讓采購方式有了更多的選擇。服務(wù)方式的多樣化，對政府采購審計(jì)工作也提出了更高的要求。在審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)方面，需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，當(dāng)前人才的匱乏是制約審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的一個重要問題。審計(jì)工作通常要涉及多個層面，涵蓋了經(jīng)濟(jì)、管理、法律等眾多社會領(lǐng)域，需要建立具有綜合素養(yǎng)的人才隊(duì)伍。當(dāng)前，我國審計(jì)工作人員的主要構(gòu)成依然是財(cái)務(wù)管理方面的人才，缺乏其他技術(shù)領(lǐng)域的人員，在開展審計(jì)工作時，缺乏全面的知識結(jié)構(gòu)，在審計(jì)一些專業(yè)性較強(qiáng)的類目時，容易陷入較為不利的局面。

三、完善政府采購審計(jì)的建議

（一）完善政府采購審計(jì)法規(guī)體系

政府采購是政府為履行職責(zé)而購買貨物和服務(wù)的過程，涉及大量資金和資源。政府采購規(guī)定作為審計(jì)工作的重要準(zhǔn)則，需要在發(fā)展過程中不斷完善，相關(guān)部門應(yīng)制定更加詳細(xì)和具體的管理標(biāo)準(zhǔn)，以讓后續(xù)的實(shí)踐工作有章可循、有法可依，事無巨細(xì)按照規(guī)定辦事[ 5 ]，以提高政府采購審計(jì)工作的辦事效率和辦事質(zhì)量。當(dāng)前我國針對政府采購事宜已經(jīng)陸續(xù)出臺了管理標(biāo)準(zhǔn)，在未來仍然需要與時俱進(jìn)，針對性地制定審計(jì)細(xì)則，明確落實(shí)審計(jì)人員的相關(guān)職能，確保審計(jì)工作的有效開展。政府采購審計(jì)工作作為監(jiān)督管理的一個重要手段，健全和完善政府采購審計(jì)法規(guī)體系，對于提高政府管理效力具有重要作用。

（二）對政府采購預(yù)算編制進(jìn)行事前審計(jì)

事后審計(jì)工作雖然存在一定的便利性，但如果出現(xiàn)不符合審計(jì)要求的采購行為，就無法進(jìn)行提前制止。而事前審計(jì)工作的開展可以有效地避免不合理的采購行為出現(xiàn)?；诖耍⑹虑皩徲?jì)機(jī)制，通過提前審計(jì)采購計(jì)劃，做好評估采購的相關(guān)事宜，能夠判斷采購需求是否合理，確保采購計(jì)劃的切實(shí)可行，提高政府采購審計(jì)的監(jiān)管能力。

（三）完善政府采購審計(jì)指標(biāo)體系

單一以節(jié)約資金為主要考核指標(biāo)的審計(jì)指標(biāo)體系，容易導(dǎo)致政府部門在采購過程中出現(xiàn)追求低價、犧牲質(zhì)量和服務(wù)的情況，影響了政府采購的效益和公共利益。完善審計(jì)指標(biāo)體系可以強(qiáng)化政府采購審計(jì)工作的規(guī)范性和科學(xué)性，能夠提升審計(jì)工作的實(shí)際效果和社會效益。政府采購指標(biāo)需要多元化，以公共利益為中心，在經(jīng)濟(jì)性的基礎(chǔ)上，確保符合環(huán)境保護(hù)原則，能夠?qū)崿F(xiàn)一定的社會效益。

（四）健全審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入和后續(xù)教育機(jī)制

隨著時代的快速發(fā)展，信息技術(shù)對各個行業(yè)都產(chǎn)生了不小的影響，信息技術(shù)領(lǐng)域的人才也是審計(jì)小組需要配備的技術(shù)力量，這就對當(dāng)前的審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)提出了更高的要求。對審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入進(jìn)行規(guī)范化管理，可以提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，并且開展后續(xù)的多項(xiàng)技能培養(yǎng)，有利于提高政府采購審計(jì)人才隊(duì)伍的整體技術(shù)水平。這對于審計(jì)工作的開展具有十分積極的作用。

四、結(jié)語

政府采購主要是對政府資金的支配，通過對采購行為的規(guī)范和審查，提高對政府采購的監(jiān)督效力。政府審計(jì)作為國家的“免疫系統(tǒng)”，對于實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督管理具有重要意義。文章分析了當(dāng)前政府采購審計(jì)存在的不足之處，提出了建議和路徑，旨在提高政府采購監(jiān)督的效力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康有序發(fā)展。

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