摘 要：隨著全球化及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴大到一定程度時，會出現(xiàn)各種各樣的問題，例如財務(wù)造假等。醫(yī)藥行業(yè)對社會公眾的生命健康具有重要影響，其內(nèi)部控制制度是否健全，直接影響我國經(jīng)濟的發(fā)展及穩(wěn)定。本文通過對輔仁藥業(yè)退市事件進行分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在重大缺陷，同時內(nèi)部控制信息披露情況也存在相應(yīng)的問題，并提出改進意見。希望引起大眾對我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的高度重視，同時提供一定的參考和借鑒作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；信息披露

一、引言

改革開放以來，經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)為在市場上占據(jù)一席之地，通過吸收合并等方式擴大規(guī)模，實現(xiàn)人、財、物的強強聯(lián)合。一些企業(yè)在發(fā)展過程中存在財務(wù)造假、虛構(gòu)內(nèi)控信息披露等問題。這些事件的發(fā)生，歸根結(jié)底是因為企業(yè)缺少對內(nèi)控信息披露報告的關(guān)注，使企業(yè)出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為。如果不加以遏制，后果將不堪設(shè)想。因此，完善的內(nèi)控信息披露對經(jīng)濟市場至關(guān)重要。中央審計委員會第一次會議上提出“加強內(nèi)部審計工作，努力開創(chuàng)新時代內(nèi)部審計工作新局面”，提升信息披露質(zhì)量。隨著相關(guān)法律法規(guī)的出臺，醫(yī)藥制造業(yè)由于自身的特殊性，內(nèi)控信息披露受到越來越多關(guān)注。

二、文獻回顧

我國關(guān)于內(nèi)控信息披露起步較晚，相關(guān)規(guī)定缺乏系統(tǒng)性和完整性，較早的規(guī)范文件可以追溯到2006年。在2008年和2010年，五個部委共同宣告了《基本準(zhǔn)則》和《指引》，做出了更進一步的確切要求。國外在內(nèi)控方面的研究起步較早，1994年國外上市公司就已經(jīng)具有較強的對外報告內(nèi)控執(zhí)行情況動機。劉大賢（2000）認為由上市公司通過自測自評的方式披露內(nèi)部控制信息最適宜。許寧寧（2017）研究指出上市公司管理層能力越高，越能夠識別內(nèi)部控制缺陷；楊旭東（2019）認為內(nèi)部控制缺陷會使企業(yè)發(fā)展受阻，降低運營效率；Ittonen，Kim（2010）認為內(nèi)部控制缺陷披露能夠產(chǎn)生明顯的市場反應(yīng)；Ben，Kwame，Agyei-Mensah（2016）認為獨立董事有助于提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和增加信息透明度。

三、內(nèi)部控制信息披露的必要性

1.有利于投資者正確決策

僅披露企業(yè)財務(wù)報告已經(jīng)不能滿足廣大投資者的需求，內(nèi)部控制信息披露能提供財務(wù)報告之外的信息，使投資者對企業(yè)內(nèi)部控制狀況有一定的了解，根據(jù)判斷該企業(yè)是否值得投資，降低風(fēng)險，在一定程度上增加了投資者的謹慎性。投資者可以從信息披露中獲取信息，判斷企業(yè)是否有良好的前景，未來發(fā)展是否符合投資需要。將企業(yè)能力與自身投資需求相結(jié)合，根據(jù)實際情況進行投資，有利于更好地規(guī)避風(fēng)險。

2.減少違法違規(guī)行為

向大眾公布企業(yè)真實的運營情況可以反映內(nèi)部控制信息披露制度的執(zhí)行情況，提高信息可信度，同時減少企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊等違法違規(guī)行為。企業(yè)通過對內(nèi)部控制信息披露，規(guī)范日常行為，起到一定的監(jiān)督作用，使企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。同時，使管理者對相關(guān)體系的運行更加了解，對出現(xiàn)的問題，可以通過實時狀態(tài)及時采取相應(yīng)的解決辦法，使該體系和程序更趨成熟，成為企業(yè)前進路上強有力的支撐，使企業(yè)更加穩(wěn)健的發(fā)展。

3.提高會計信息質(zhì)量

隨著我國國有企業(yè)改革的基本完成和現(xiàn)代企業(yè)制度基本確立，企業(yè)對社會公眾提供的內(nèi)部控制信息等尤為重要。在我國，對企業(yè)行為進行有效監(jiān)督一直是政府關(guān)注的重點。一方面，內(nèi)控作為企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機制，如果內(nèi)控信息披露制度是完善的，在一定程度上能夠規(guī)范企業(yè)行為，及時改正錯誤；另一方面，健全的內(nèi)控信息披露制度有利于保障會計信息的真實性、可靠性和相關(guān)性。通過信息披露，能夠有效地增加會計信息的透明度，使利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)狀況有全面客觀的認識，從而為其做出正確的決策提供依據(jù)。

四、內(nèi)部控制信息披露狀況分析

1.輔仁藥業(yè)基本情況

輔仁藥業(yè)集團制藥股份有限公司（簡稱輔仁藥業(yè)）作為一家綜合性醫(yī)藥企業(yè)，主要以生產(chǎn)和銷售藥物為主，產(chǎn)品涵蓋中、西藥，生物制藥等多個類別。同時擁有多家子公司，旗下有河南輔仁堂制藥有限公司、開封制藥（集團）有限公司等。輔仁藥業(yè)于2006年在A股上市，2017年為擴大規(guī)模，通過資產(chǎn)重組的方式，將開封制藥納入其中，企業(yè)的生產(chǎn)線逐漸完善，使輔仁藥業(yè)進入新的發(fā)展階段，最終成為醫(yī)藥制造業(yè)的龍頭企業(yè)。

2.輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露情況

（1） 輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制情況

根據(jù)輔仁藥業(yè)2022年年報數(shù)據(jù)顯示，朱文臣持有輔仁集團97.37%股份，輔仁控股是輔仁集團的全資子公司，因此輔仁藥業(yè)的實際控制人是朱文臣。

規(guī)章制度方面，輔仁藥業(yè)建立健全規(guī)章制度管理體系。在符合法律法規(guī)的情況下，結(jié)合企業(yè)的實際情況，完善了《公司章程》等規(guī)章管理制度。有力保障了企業(yè)“三會”良好運作，提高了信息披露質(zhì)量。日常經(jīng)營管理方面，是醫(yī)藥制藥業(yè)的重中之重。在各個環(huán)節(jié)中都有獨立完整的體系，減少殘次品的出現(xiàn)。為了使材料的采購和物料的安全得到保障，企業(yè)制定了《物料采購管理規(guī)程》。在生產(chǎn)過程中，對產(chǎn)品進行控制和管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。信息披露方面，輔仁藥業(yè)設(shè)有專門的內(nèi)部審計部門，對企業(yè)財務(wù)活動和內(nèi)部控制進行監(jiān)督，及時處理出現(xiàn)的重大問題，按時出具自我評價報告。同時，在信息披露方面有一定建樹，制定了《重大信息內(nèi)部報告制度》，為信息披露提供了制度保障。

綜合上述情況，表明輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制有了一定的建設(shè)，且內(nèi)部控制管理體系日趨完善。輔仁藥業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較完整，受內(nèi)外部部門的監(jiān)督，管理層及各部門的行為得到規(guī)范和限制，在管理上起到至關(guān)重要的作用。

（2） 退市事件始末

輔仁藥業(yè)作為醫(yī)藥制造行業(yè)中的龍頭企業(yè)，雖然在形式上已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但實際中，該企業(yè)在信息披露違法違規(guī)方面卻屢有“驚人之舉”，多次被監(jiān)管部門處罰。輔仁藥業(yè)在2019年延遲分紅公告的消息一出，引發(fā)了眾多股東的熱烈討論。對外宣布，由于企業(yè)內(nèi)部資金緊張，不能保證正常生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金流量，導(dǎo)致原定的現(xiàn)金股利不能按時發(fā)放。按照輔仁藥業(yè)2019年第一季度財務(wù)報告來看，有18.16億元的現(xiàn)金結(jié)余，但是卻沒有能力發(fā)放六千多萬元的現(xiàn)金紅利，不禁令人產(chǎn)生懷疑。同時，也暴露出輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部控制制度的落實與其內(nèi)部控制自我評價之間存在很大差距。然而，在2019年7月，輔仁藥業(yè)財務(wù)造假涉嫌違法違規(guī)被監(jiān)管部門立案后進行調(diào)查，輔仁藥業(yè)瞬間一落千丈，岌岌可危。當(dāng)年9月，輔仁藥業(yè)被證監(jiān)會發(fā)布風(fēng)險警示提醒，A股股票也隨之變更為：ST輔仁，由此輔仁藥業(yè)的內(nèi)部控制失效案例發(fā)酵到了最高點。2023年5月22日，上交所終止輔仁藥業(yè)股票上市。

（3） 輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制信息披露情況

五、內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.信息披露不及時

（1） 債務(wù)逾期信息披露不及時

債務(wù)逾期信息是企業(yè)一項重大風(fēng)險，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)無法及時償還債務(wù)時，應(yīng)該發(fā)布相關(guān)報告并披露相關(guān)信息，以便讓投資者了解企業(yè)的情況，做出相應(yīng)的對策。2019年3月，輔仁藥業(yè)的逾期債務(wù)累計到了一定程度，應(yīng)該及時公開相關(guān)信息，但輔仁藥業(yè)沒有采取任何措施。在監(jiān)管部門的催促下，5個月后才公布了該事件。由于未及時披露債務(wù)逾期信息，嚴重影響了投資者對相關(guān)信息的知情、決策和投資判斷，損害了投資者的相關(guān)利益。

（2） 訴訟信息披露不及時

2019年，輔仁藥業(yè)在財務(wù)報表中披露了160例訴訟案件，涉及金額高達約56.46億元。已達到了信息公開標(biāo)準(zhǔn)，但輔仁藥業(yè)并沒有及時發(fā)布有關(guān)訴訟消息。不及時披露訴訟信息，會增加債權(quán)人的損失，對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。根據(jù)上訴情況表明輔仁藥業(yè)內(nèi)部控制信息披露沒有做到真正的執(zhí)行，未及時履行相關(guān)審批程序，內(nèi)部監(jiān)管不到位，信息披露不及時。

2.信息披露不真實

輔仁藥業(yè)在2015—2018年的年報中聲稱，“公司不存在非經(jīng)營性資金占用情況，亦不存在關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等行為”。2019年，分紅爽約事件引起了社會公眾和多數(shù)股民的熱切關(guān)注和強烈質(zhì)疑，隨后承認存在以上情況。由此可見，輔仁藥業(yè)沒有真實的披露相關(guān)信息。根據(jù)出具的財務(wù)報告顯示輔仁藥業(yè)經(jīng)營良好，資金充足，然而真實的情況并不是這樣，存在著財務(wù)造假的情況，可見其內(nèi)部控制制度存在重大缺陷。輔仁藥業(yè)在其各年度的《內(nèi)部控制自我評價報告》中，一直缺少說明企業(yè)產(chǎn)品在質(zhì)量、研發(fā)、采購和銷售等方面的控制措施，關(guān)于“企業(yè)存在的風(fēng)險及其控制措施”的說明也只是簡單列出需要重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域，與在年報中僅披露公司可能面臨的主要風(fēng)險一樣，都未披露相應(yīng)的控制措施。

3.內(nèi)部控制制度存在缺陷

內(nèi)部控制制度存在缺陷主要表現(xiàn)為制度的制定不夠完善，執(zhí)行力度不夠，監(jiān)督管理不到位等。輔仁藥業(yè)管理層的股權(quán)高度集中，董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，無法對管理層進行有效的約束和監(jiān)督，導(dǎo)致大股東利用職權(quán)之便謀取私利，中小股東的權(quán)益受損。輔仁藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)采取了“家族式”管理，少數(shù)股東對企業(yè)的經(jīng)營和管理有較大話語權(quán)，管理難度較大。另外經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)沒有徹底分離，容易出現(xiàn)決策失誤的情況，一旦出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險便難以應(yīng)對。

4.缺乏有力的監(jiān)督

企業(yè)管理層普遍缺乏監(jiān)督和法律意識，并且在日常經(jīng)營管理中缺少監(jiān)督和約束激勵等機制，難以對企業(yè)的行為進行有效監(jiān)督，以致出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為，損害了企業(yè)形象。由于缺乏完善的監(jiān)督機制，企業(yè)常常出現(xiàn)管理混亂、工作效率低下等局面，更嚴重的甚至影響管理層決策。管理層可能因為缺乏相關(guān)信息或者出于自身利益而做出錯誤決策，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，影響長遠發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，出現(xiàn)退市局面。此外，企業(yè)中還存在任人唯親的現(xiàn)象，產(chǎn)生一系列裙帶效應(yīng)，擾亂正常的工作項目進程，對企業(yè)的健康發(fā)展造成了負面影響。

六、優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的建議

1.規(guī)范信息披露的內(nèi)容

制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控自評報告披露框架，其中包含自評報告的名稱、內(nèi)容、范圍、整改方案等內(nèi)容，達到在總體上的一致性、合理性和合規(guī)性。與此同時，不同行業(yè)和地區(qū)的自我評估報告體系在本質(zhì)上并沒有太大變化。對企業(yè)自評報告中涉及的判斷標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容要有明確的認定要求，使企業(yè)進行自評時能夠做到有理有據(jù)。加強企業(yè)對報告信息披露的規(guī)范和指導(dǎo)，督促企業(yè)及時、真實、準(zhǔn)確、完整地披露相關(guān)信息，做到內(nèi)容與格式符合法律法規(guī)和證監(jiān)會的要求。當(dāng)然，內(nèi)控信息披露既要有普適性，又要存在特殊性。企業(yè)通過規(guī)范內(nèi)控信息披露，可以規(guī)范企業(yè)行為，為投資者做出正確決策提供保障。

2.提升管理層的重視程度

對醫(yī)藥制藥企業(yè)來說，有強烈的自愿披露意識對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。制藥過程相當(dāng)復(fù)雜，從采購到制作最后到銷售，中間的流程一環(huán)扣一環(huán)，可能會持續(xù)一年甚至幾年，難免會出現(xiàn)一些問題。管理層對內(nèi)部控制信息披露越重視，就會使企業(yè)更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用，才會引領(lǐng)企業(yè)朝更好的方向發(fā)展。反之，如果管理層不重視內(nèi)部控制信息披露，則會出現(xiàn)財務(wù)舞弊之類的情況，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在進行內(nèi)部控制信息披露時可能會美化相關(guān)信息，就會出現(xiàn)虛增利潤違法違規(guī)行為。企業(yè)管理層要加強重視程度，降低企業(yè)舞弊心理，增強員工的責(zé)任感，同時也便于內(nèi)外部監(jiān)督部門進行檢查和反饋。

3.加強內(nèi)部控制建設(shè)

加強內(nèi)部控制建設(shè)是優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的重要途徑。內(nèi)部控制包含五要素，其中內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是內(nèi)部控制的首要因素，對企業(yè)的發(fā)展尤為重要。股權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理會影響企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定性和長期發(fā)展。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身狀況制定合理且完善的股權(quán)結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部行為等經(jīng)營活動。在設(shè)計和制定股權(quán)結(jié)構(gòu)時，企業(yè)需要綜合考慮各個因素，例如外部環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)和股東利益等方面，以實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化和合規(guī)化。在發(fā)展過程中，企業(yè)要根據(jù)實際情況，適時調(diào)整所有制結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)督，完善內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)通過股權(quán)結(jié)構(gòu)平衡股東之間的權(quán)益，并確保企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營穩(wěn)定性不受影響。

4.加強對外投資的內(nèi)部監(jiān)督

合理有效的監(jiān)督體系，可以讓企業(yè)對投資活動的監(jiān)管得到強化，確保企業(yè)對外投資活動的合法性和合理性。企業(yè)具有專業(yè)的內(nèi)部審計人員，可以有效保證對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。針對輔仁藥業(yè)的審計人員與工作嚴重失衡的情況，首先，建議招募具有專業(yè)審計素養(yǎng)的人員，并建立健全的培養(yǎng)體系。其次，擴大審計范圍，不僅僅是對企業(yè)財務(wù)的審計，還應(yīng)包括企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)以及業(yè)務(wù)流程。要想有效地實施內(nèi)部控制，內(nèi)部審計部門是必不可少的。

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作者簡介：張仁慧（2000— ），女，長江大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計。