摘 要：在推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的背景下，文章以審計(jì)整改為切入點(diǎn)，通過認(rèn)識(shí)公立醫(yī)院整改的概念、審計(jì)整改對公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的促進(jìn)作用、識(shí)別現(xiàn)階段存在的問題，研究探討在保證公立醫(yī)院核心業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過對公立醫(yī)院審計(jì)整改的制度建設(shè)、機(jī)制建設(shè)以及執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同推進(jìn)、整改后評價(jià)、信息化建設(shè)等路徑，最大程度發(fā)揮審計(jì)整改的舉一反三、標(biāo)本兼治作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改 公立醫(yī)院 發(fā)展 路徑

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）06-099-02

根據(jù)《公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)行動(dòng)（2021—2025年）》，實(shí)施醫(yī)院管理提升行動(dòng)是公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)行動(dòng)內(nèi)容之一，應(yīng)提升醫(yī)院內(nèi)部管理規(guī)范化水平，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度?！秶倚l(wèi)生健康委關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見》提出，要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分類施策推動(dòng)整改，按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改等要求采取不同整改措施，建立健全審計(jì)整改長效機(jī)制。公立醫(yī)院強(qiáng)化審計(jì)整改，以審計(jì)整改帶動(dòng)和促進(jìn)自身建設(shè)與高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)前實(shí)施醫(yī)院管理提升行動(dòng)一項(xiàng)重要抓手，在推動(dòng)公立醫(yī)院規(guī)范發(fā)展、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)等方面發(fā)揮積極作用。

一、公立醫(yī)院審計(jì)整改的概念

審計(jì)整改是被審計(jì)單位或部門針對審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題所作出的處理決定或提出的建議，而采取的一系列糾正和改進(jìn)的過程[1]。公立醫(yī)院在日常運(yùn)營和發(fā)展中，既要接受審計(jì)、財(cái)政、衛(wèi)生健康、醫(yī)保等行政部門的審計(jì)檢查，也要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)行組織自身監(jiān)督。在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施閉環(huán)中，審計(jì)機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)或部門對公立醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)等按照審計(jì)制度與準(zhǔn)則規(guī)定的程序作出評價(jià)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相應(yīng)問題與審計(jì)建議的部分內(nèi)容即形成公立醫(yī)院在運(yùn)營和發(fā)展中需要進(jìn)行審計(jì)整改的事項(xiàng)。審計(jì)整改作為審計(jì)項(xiàng)目后評估的重要一環(huán)，影響著審計(jì)監(jiān)督管理工作的質(zhì)量和水平，是發(fā)揮審計(jì)“治已病”“防未病”作用的有力手段。

二、公立醫(yī)院審計(jì)整改對醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制形成有效閉環(huán)

公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展離不開內(nèi)部控制建設(shè)的全面性與內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。內(nèi)部控制體系包括建立、執(zhí)行和評價(jià)等多個(gè)方面，審計(jì)整改作為一種對內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展和延伸，是識(shí)別缺陷、促進(jìn)內(nèi)部控制修正和完善的方式之一。通過審計(jì)整改的過程，對審計(jì)及檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行有針對性的整改，不僅是對發(fā)現(xiàn)問題的糾正、改進(jìn)和處理，也是形成內(nèi)部控制從建設(shè)、實(shí)施、控制、評價(jià)再到整改反饋，完善新一輪建設(shè)有效閉環(huán)的有力手段。

（二）促進(jìn)公立醫(yī)院對管理風(fēng)險(xiǎn)形成有效防范

公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展與有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制能力息息相關(guān)。醫(yī)院在基礎(chǔ)建設(shè)、物資采購、財(cái)務(wù)收支等方面都面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)，如建設(shè)項(xiàng)目管理缺位或薄弱，可能導(dǎo)致工程進(jìn)度不可控及工程造價(jià)不合理增加的風(fēng)險(xiǎn);設(shè)備購置需求評估不足可能導(dǎo)致設(shè)備購置后不合理的低使用率或閑置的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)項(xiàng)目對于重要或關(guān)鍵事項(xiàng)識(shí)別出潛在風(fēng)險(xiǎn)的情況下，有針對性地進(jìn)行審計(jì)整改并且確保審計(jì)整改到位，既符合業(yè)務(wù)管理規(guī)范化要求，又能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，滿足風(fēng)險(xiǎn)防控精準(zhǔn)化需要，防止風(fēng)險(xiǎn)管理的行動(dòng)偏差和認(rèn)知偏差，警惕小隱患變成高風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過對風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)要素情況的研究，便于厘清秩序，做好風(fēng)險(xiǎn)防控的信息儲(chǔ)備。

（三）促進(jìn)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有力協(xié)同

公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展離不開各項(xiàng)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的高效協(xié)同?；趯徲?jì)評價(jià)的獨(dú)立性與客觀性、整體性，公立醫(yī)院部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與建議往往不局限于單項(xiàng)業(yè)務(wù)或單個(gè)職能部門，而是相互交叉、環(huán)環(huán)相扣和相互制約的。涉及多部門，多崗位、多業(yè)務(wù)的審計(jì)整改事項(xiàng)，可能存在著各口徑整改內(nèi)容多、整改難度和力度不一，以及對審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一的情況。審計(jì)整改是一個(gè)系統(tǒng)工程，既需要運(yùn)用全局思維科學(xué)規(guī)劃整改方案，亦需要在整改執(zhí)行中破除系統(tǒng)壁壘與信息孤島，統(tǒng)籌推進(jìn)，在多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建起互通信息、協(xié)商、相互配合、有力協(xié)同聯(lián)動(dòng)整改機(jī)制。

（四）促進(jìn)公立醫(yī)院在發(fā)展中聚焦主業(yè)

公立醫(yī)院審計(jì)整改工作是在堅(jiān)持公立醫(yī)院公益性基礎(chǔ)上，增強(qiáng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展能力，促進(jìn)醫(yī)療、教學(xué)、科研等共同發(fā)展。審計(jì)整改的目標(biāo)在于對現(xiàn)有情況進(jìn)行明確，對現(xiàn)有問題進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)，促進(jìn)單位完善治理[2]。在發(fā)展過程中推進(jìn)審計(jì)整改其作用不僅是發(fā)現(xiàn)與識(shí)別問題事項(xiàng)本身，更著眼于剖析原因、解決問題，從而形成合力、提高效率、糾正謬誤，在規(guī)范合規(guī)的軌道上聚焦重點(diǎn)，提高決策支持性，突破待整改問題對進(jìn)一步發(fā)展的制約，以運(yùn)營管理效能的提升、經(jīng)濟(jì)管理工作的強(qiáng)化促進(jìn)公立醫(yī)院提升整體社會(huì)價(jià)值[3]，夯實(shí)發(fā)展的基礎(chǔ)，助力公立醫(yī)院在醫(yī)療、教學(xué)與科研等主業(yè)中增強(qiáng)優(yōu)勢。

三、公立醫(yī)院審計(jì)整改工作中存在的問題

（一）審計(jì)整改制度建設(shè)不完善

未建立審計(jì)整改制度或?qū)徲?jì)整改制度不健全，對醫(yī)院審計(jì)整改的范疇、工作機(jī)制、實(shí)施主體、結(jié)果運(yùn)用、責(zé)任追究等要素未進(jìn)行全面的統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，審計(jì)整改的程序和要求不完善，審計(jì)整改工作支撐不足、依據(jù)不足，欠缺適用于整改情況的表單和報(bào)告要點(diǎn)，不能及時(shí)準(zhǔn)確、充分完整地反映審計(jì)整改進(jìn)展和結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)部門推動(dòng)對整改事項(xiàng)指導(dǎo)和監(jiān)督的阻力大。

（二）審計(jì)整改流程管理不完善

各級(jí)人員對審計(jì)整改重要性認(rèn)識(shí)不足、各類人員承擔(dān)的審計(jì)整改責(zé)任不清晰、對審計(jì)整改流程管理認(rèn)識(shí)不足、整改管理較為松散。產(chǎn)生問題的原因包括對審計(jì)整改的理念認(rèn)同感、相關(guān)人員的業(yè)務(wù)勝任能力、對審計(jì)整改流程的重視程度等，這些都可能影響審計(jì)整改的籌劃、開展、推進(jìn)和結(jié)果[1]。如果相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)重開展輕整改、重形式輕問題、重困難輕效率等現(xiàn)象，則無法充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督價(jià)值。

（三）審計(jì)整改檔案管理不完善

公立醫(yī)院審計(jì)整改資料來源、資料形式和資料介質(zhì)是多樣性、復(fù)合性的，整改資料要求不明確、不清晰，缺乏分類管理與系統(tǒng)整合，以及項(xiàng)目經(jīng)辦及管理人員崗位調(diào)整等原因，往往存在審計(jì)整改檔案查找不便、未形成有效的審計(jì)整改跟蹤記錄與臺(tái)賬、審計(jì)整改落實(shí)反饋不全與責(zé)任劃分不清等情況。

（四）審計(jì)整改效率效果不顯著

部分業(yè)務(wù)部門只關(guān)注審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與建議不夠重視，對發(fā)現(xiàn)問題整改不徹底，存在屢審屢犯、避重就輕、重復(fù)整改等審計(jì)整改不到位現(xiàn)象，無法充分發(fā)揮審計(jì)工作價(jià)值[2]。同時(shí)，審計(jì)整改過程中缺乏科學(xué)的整改規(guī)劃也可能導(dǎo)致整改流于形式，進(jìn)而對審計(jì)整改事項(xiàng)原因剖析不徹底，制定的措施不合理，不能從根源解決問題。審計(jì)整改成效不顯著成為制約公立醫(yī)院，尤其是公立醫(yī)院運(yùn)營管理水平進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。

四、審計(jì)整改助力公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展路徑

（一）審計(jì)整改制度建設(shè)

在公立醫(yī)院內(nèi)部管理的制度體系中明確審計(jì)整改工作的相關(guān)內(nèi)容，將審計(jì)整改原則、內(nèi)容、主體、執(zhí)行流程及規(guī)范、監(jiān)督、結(jié)果運(yùn)用、責(zé)任界定與考核等固化到公立醫(yī)院制度建設(shè)中，夯實(shí)公立醫(yī)院審計(jì)整改的制度基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)審計(jì)整改工作的規(guī)范進(jìn)行。在制度建設(shè)中，要充分考慮審計(jì)整改的多層次多部門協(xié)同性，廣泛征求相關(guān)部門的建議與反饋，制定健全清晰的制度條款。

（二）審計(jì)整改機(jī)制完善

推動(dòng)公立醫(yī)院高效運(yùn)營和高質(zhì)量發(fā)展的過程，強(qiáng)化審計(jì)整改，必須關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)投資、績效、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)、特殊事項(xiàng)等重點(diǎn)領(lǐng)域，結(jié)合公立醫(yī)院發(fā)展涉及的醫(yī)療設(shè)備物資、藥品試劑、科研項(xiàng)目、基礎(chǔ)建設(shè)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域特點(diǎn)，構(gòu)建起包括計(jì)劃、執(zhí)行、管理、評價(jià)等相統(tǒng)一的貫穿審計(jì)整改全過程的審計(jì)整改分級(jí)分類管理機(jī)制?；谟?jì)劃、執(zhí)行、管理、評價(jià)的動(dòng)態(tài)閉環(huán)理念，分步驟、層層遞進(jìn)展開審計(jì)整改工作。在分級(jí)分類管理機(jī)制下，通過組建審計(jì)整改事項(xiàng)規(guī)劃研判小組，根據(jù)實(shí)際工作需要不定期評估審計(jì)整改事項(xiàng)，根據(jù)分級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整改事項(xiàng)的專業(yè)化轉(zhuǎn)化與量化，歸類審計(jì)整改事項(xiàng)，對納入各級(jí)各類的整改事項(xiàng)進(jìn)行精準(zhǔn)化的持續(xù)推進(jìn)。

（三）審計(jì)整改執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化

在審計(jì)整改執(zhí)行的過程中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，要對外部、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目提出的問題、審計(jì)整改事項(xiàng)、審計(jì)建議等提高認(rèn)識(shí)，深刻剖析原因，找準(zhǔn)根源，對癥下藥，制定切實(shí)可行的審計(jì)整改執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃;其次，要根據(jù)審計(jì)整改事項(xiàng)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行過程與結(jié)果的監(jiān)督與控制，識(shí)別專業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、整改流程風(fēng)險(xiǎn)、整改信息風(fēng)險(xiǎn)等;最后，要結(jié)合整改事項(xiàng)中涉及的崗位設(shè)置、內(nèi)部流程等推動(dòng)同類事項(xiàng)達(dá)到舉一反三、標(biāo)本兼治的效果。對整改執(zhí)行要建立臺(tái)賬記錄與銷號(hào)管理制度，使審計(jì)整改的過程管理實(shí)現(xiàn)清晰可控、要素明了，最終促進(jìn)整改到位率和效果的最優(yōu)化。

（四）審計(jì)整改后評價(jià)實(shí)施

重點(diǎn)領(lǐng)域、難點(diǎn)問題的審計(jì)整改需要建立后評價(jià)機(jī)制，綜合整改到位率、整改時(shí)效性、整改協(xié)同性等維度進(jìn)行評價(jià)，就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行跨業(yè)務(wù)、跨部門、深層次綜合分析。實(shí)施審計(jì)整改后評價(jià)。一方面，是對整改的措施和結(jié)果進(jìn)行記錄作為后續(xù)不斷優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理提供決策參考;另一方面，是對推進(jìn)審計(jì)整改的工作過程進(jìn)行總結(jié)，在制定后續(xù)審計(jì)相關(guān)計(jì)劃時(shí)保持關(guān)注，將后評價(jià)結(jié)果與日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)合起來，必要時(shí)進(jìn)行二次審計(jì)，檢驗(yàn)整改實(shí)施后的管理效果。

（五）審計(jì)整改信息化資料庫與記錄庫建設(shè)

基于審計(jì)整改建立共享的信息化記錄庫，支持審計(jì)人員檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議糾正整改情況：導(dǎo)入歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單和審計(jì)整改結(jié)果清單，包含問題摘要、涉及金額、整改部門、整改建議、整改措施、整改結(jié)果、完成時(shí)限等要素，使賦予相應(yīng)權(quán)限的審計(jì)整改人員可實(shí)時(shí)檢索和查閱相關(guān)內(nèi)容，也便于對審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行“線上+線下”檢查并對賬銷號(hào);同時(shí)，根據(jù)實(shí)際審計(jì)整改內(nèi)容設(shè)置時(shí)限預(yù)警提醒，對于超過預(yù)置整改時(shí)限的整改事項(xiàng)自動(dòng)提醒，使審計(jì)整改管理人員關(guān)注相應(yīng)事項(xiàng)并推動(dòng)繼續(xù)整改，分析和確定后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)問題，實(shí)現(xiàn)“治已病、防未病”的目的。

五、總結(jié)

推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，要提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新效能，堅(jiān)持和強(qiáng)化公益性導(dǎo)向，推動(dòng)醫(yī)院運(yùn)營管理的科學(xué)化，促進(jìn)資源有效分配和使用，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化和完善審計(jì)整改，需要構(gòu)建審計(jì)整改制度健全清晰、整改機(jī)制完善可行、整改流程清晰合理、整改執(zhí)行推進(jìn)有效、整改管理風(fēng)險(xiǎn)可控、整改評價(jià)反饋完整的管理框架，同時(shí)借助信息化手段建設(shè)審計(jì)整改信息資料庫及記錄庫等，全方位多角度提升審計(jì)整改工作的管理水平，加強(qiáng)審計(jì)信息以及審計(jì)整改信息對組織發(fā)展的促進(jìn)作用與決策支持性，從而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

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[作者簡介：徐旸（1991—），女，漢族，廣西貴港市人，碩士，經(jīng)濟(jì)師，審計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與醫(yī)院管理。]

（責(zé)編：趙毅）