秦鵬飛

摘 要：我國大部分科研事業(yè)單位屬于不以營利為目的的公益性部門，承擔(dān)政府多樣化科研項(xiàng)目研發(fā)工作，但隨著國家稅收制度的完善，在科研事業(yè)單位管理當(dāng)中也涉及到諸多的稅務(wù)業(yè)務(wù)，如果仍沿用傳統(tǒng)的稅務(wù)管理和籌劃模式，必將面臨諸多涉稅風(fēng)險(xiǎn)，阻礙其公共職責(zé)的正常履行。因此，科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理和納稅籌劃也要與時(shí)俱進(jìn)緊跟政策的步伐，結(jié)合自身發(fā)現(xiàn)管理問題和不足，及時(shí)對稅務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以適應(yīng)新的稅收環(huán)境?；诖?，文章主要分析科研事業(yè)單位稅務(wù)管理與籌劃的重要性，在此基礎(chǔ)上了解稅務(wù)管理和籌劃實(shí)踐中存在的問題，從而提出優(yōu)化和改善策略，能夠使科研事業(yè)單位減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以期助力科研事業(yè)單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科研單位 稅務(wù)管理 稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）06-103-03

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，科研事業(yè)單位在發(fā)展的過程中也必須重視和加強(qiáng)稅務(wù)管理，準(zhǔn)確把握現(xiàn)有體制之下的稅務(wù)管理中的問題及其潛在風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建科學(xué)完善的稅務(wù)管理機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)管理的針對性和時(shí)效性。通過科學(xué)完善的稅務(wù)管理機(jī)制，將科研事業(yè)單位的稅負(fù)控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，最大程度地控制和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及由此對科研事業(yè)單位各項(xiàng)工作的負(fù)面影響。

一、新時(shí)期科研事業(yè)單位稅務(wù)管理與籌劃的重要性

（一）稅務(wù)環(huán)境的變化使得稅務(wù)籌劃作用尤為關(guān)鍵

科研事業(yè)單位分為兩種，一種是經(jīng)營型科研事業(yè)單位（公益二類），另一種是公共服務(wù)型科研事業(yè)單位（公益一類），前者雖然具有一定的公共服務(wù)性特征，但是又兼具一定的經(jīng)營性業(yè)務(wù)。在科研事業(yè)單位改革不斷深入的同時(shí)，環(huán)境也在悄然發(fā)生變化，針對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作日益完善，在這種情況下對于部分科研事業(yè)單位來說，如果不夠重視和加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，可能會(huì)影響稅負(fù)，甚至?xí)绊懜黜?xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展。只有充分做好稅務(wù)籌劃工作，才能適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境的變化，進(jìn)一步提高自身的稅務(wù)管理能力和水平。

（二）合理避稅、減輕稅負(fù)

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和不斷完善，是推動(dòng)科研事業(yè)單位改革不斷深入的重要力量。一些科研事業(yè)單位由于兼具經(jīng)營性業(yè)務(wù)，所以納稅也是其必須履行的一項(xiàng)法律義務(wù)。對于這些科研事業(yè)單位來說，控制和降低各類經(jīng)營性業(yè)務(wù)成本，是其日常經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容。在這一過程中，通過合理避稅、減輕科研單位的稅負(fù)，對降低科研單位各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)成本具有非常重要的意義和作用。合理避稅是建立在科學(xué)完善的稅務(wù)管理機(jī)制和完善的稅收籌劃方案上的，只有強(qiáng)化稅務(wù)管理、增強(qiáng)稅收籌劃能力，才能達(dá)到合理避稅、減輕稅負(fù)的目的。

（三）提高科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益

對于科研事業(yè)單位來說，如果涉及一些經(jīng)營業(yè)務(wù)，那么科研事業(yè)單位也在發(fā)展的過程中必然要考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益，因?yàn)闃I(yè)務(wù)收入既要上交給國家，也需要滿足自身的經(jīng)營發(fā)展需要。提高科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的方法和途徑有很多。其中，稅務(wù)管理與籌劃就是一項(xiàng)非常重要的工作，站在科研事業(yè)單位的角度來講，通過稅務(wù)管理與籌劃可以有效降低稅負(fù)，對科研事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)有相應(yīng)的提升。

二、現(xiàn)有體制下收入管理存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)管理及籌劃意識(shí)薄弱

從現(xiàn)在的一些研究資料來看，科研事業(yè)單位在社會(huì)管理過程中主動(dòng)納稅的意識(shí)并不是很強(qiáng)，很多科研事業(yè)單位都是在管理機(jī)關(guān)發(fā)出納稅通知以后，才著手進(jìn)行納稅管理工作，而在日常管理工作中，尤其是在財(cái)務(wù)管理工作中，稅務(wù)管理的重視程度嚴(yán)重不足，納稅意識(shí)相對比較滯后。并且在稅務(wù)管理工作中，對稅收籌劃工作的重視程度存在明顯的不足。很多科研事業(yè)單位的管理者，尤其是財(cái)務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人，往往認(rèn)為科研事業(yè)單位屬于國有事業(yè)單位，無論是經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入、還是稅收，都需要上繳國庫，而管理工作和稅收籌劃工作雖然可能會(huì)影響科研事業(yè)單位的稅負(fù)，但是本質(zhì)上不會(huì)對科研事業(yè)單位的各項(xiàng)工作產(chǎn)生太大影響。在這種情況下，科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作相對比較滯后，很多科研事業(yè)單位沒有根據(jù)自身的業(yè)務(wù)開展建立科學(xué)完善的稅收籌劃。

（二）納稅籌劃實(shí)踐能力不足

稅收籌劃的能力是科研事業(yè)單位做好稅收籌劃工作的前提和基礎(chǔ)，要想真正地通過稅務(wù)管理和稅收籌劃控制和降低稅負(fù)，科研事業(yè)單位必須具備較強(qiáng)的稅收籌劃實(shí)踐能力。但是從目前來看，科研事業(yè)單位的稅收籌劃能力相對比較薄弱，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上。第一，科研事業(yè)單位的稅收籌劃工作幾乎都是由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)的，單位的領(lǐng)導(dǎo)雖然也會(huì)參與到稅收籌劃工作之中，但是不管是財(cái)務(wù)管理人員還是單位的領(lǐng)導(dǎo)，在稅收籌劃上都沒有非常豐富的經(jīng)驗(yàn)，也缺乏專業(yè)的理論知識(shí)作為支撐。第二，對科研事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入以及對相關(guān)國家政策、法律規(guī)定的認(rèn)識(shí)及了解程度一般，無法將國家政策及法律規(guī)定與單位業(yè)務(wù)收入和稅收籌劃工作有效地結(jié)合起來，在一定程度上影響了稅收籌劃能力的提升及其實(shí)效性。

（三）管理崗位設(shè)置不專業(yè)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理和稅收籌劃工作，但是在財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)部的崗位工作設(shè)置上，并沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理崗位，更談不上設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門。實(shí)際上的稅務(wù)管理工作是由財(cái)務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)，從稅務(wù)管理專職化的工作角度來講，由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，雖然可以將稅務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算工作有效地結(jié)合起來，但是財(cái)務(wù)管理部門的工作重心在于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，稅務(wù)管理并非是財(cái)務(wù)管理部門的主要工作內(nèi)容。在稅務(wù)管理工作沒有達(dá)到專業(yè)化的前提之下，很難做好稅務(wù)管理工作及稅收籌劃工作，這也是制約和影響科研事業(yè)單位稅務(wù)管理能力水平提升的關(guān)鍵要素之一。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)核算過于簡單

稅務(wù)管理工作能力和水平是建立在會(huì)計(jì)核算的前提和技術(shù)之上，對于科研事業(yè)單位來說，會(huì)計(jì)核算能力越強(qiáng)，越能為稅務(wù)管理工作尤其是稅收籌劃工作創(chuàng)造良好的條件。但是從目前來看，科研事業(yè)單位在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中采用的是相對比較簡單的方法，整體采用業(yè)務(wù)收入的方式進(jìn)行核算，這種合作方式雖然可以極大程度地降低財(cái)務(wù)管理部門稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量。但是，這也會(huì)影響會(huì)計(jì)事業(yè)單位的稅務(wù)管理能力和籌劃水平。大部分科研事業(yè)單位在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中，沒有根據(jù)自己的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分門別類地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，傳統(tǒng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要，尤其是科研事業(yè)單位自身的發(fā)展需求，需要在今后的會(huì)計(jì)管理改革當(dāng)中加以完善和調(diào)整。

（五）缺少與稅務(wù)征管部門的有效溝通

經(jīng)營性科研事業(yè)單位的稅收政策也在不斷調(diào)整和變化，對于科研事業(yè)單位來說，在稅務(wù)管理工作中，對新的稅務(wù)管理政策了解不夠透徹和深入，對稅務(wù)政策變更也未做到及時(shí)了解。在這種情況下，就需要與稅務(wù)征管部門及時(shí)進(jìn)行有效的溝通和對接，積極了解國家有關(guān)科研事業(yè)單位的稅收政策。但是從現(xiàn)有的一些研究資料和科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作來看，在稅務(wù)管理工作中，管理人員很少主動(dòng)與稅務(wù)征管部門進(jìn)行有效的溝通和對接，一般情況下都是稅務(wù)征管部門反饋出具體問題以后，科研事業(yè)單位才根據(jù)稅務(wù)征管部門的反饋進(jìn)行調(diào)整，這樣的工作模式較為被動(dòng)，還可能因?yàn)榧{稅不及時(shí)造成繳納滯納金、罰款等情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致科研事業(yè)單位的稅負(fù)增加。

（六）稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與管理素質(zhì)不高

稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)，對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作和稅收籌劃工作的質(zhì)量有非常明顯的影響。但是從現(xiàn)有的研究資料和自身的工作情況來看，稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)不高，已經(jīng)成為制約科研事業(yè)單位稅務(wù)管理能力和稅收籌劃質(zhì)量的重要問題。一方面，絕大多數(shù)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員，并沒有經(jīng)過系統(tǒng)的稅務(wù)管理培訓(xùn)教育，之所以走上稅務(wù)管理工作崗位，只是單位的崗位工作安排和要求，他們的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)都是在工作實(shí)踐當(dāng)中逐漸積累的，這會(huì)極大地影響稅務(wù)管理，尤其是稅收籌劃工作的專業(yè)性。另一方面，他們自身對稅務(wù)管理和稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)和理解程度有限，工作的責(zé)任心并不是很強(qiáng)，沒有全身心地投入到科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理和稅收籌劃工作之中。

三、新時(shí)期科研事業(yè)單位稅務(wù)管理與籌劃的對策

（一）提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和納稅籌劃意識(shí)

一方面，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提升過程中，科研事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在工作中應(yīng)該通過會(huì)議或工作報(bào)告等多種形式，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，真正將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作作為日常工作的重要內(nèi)容來抓，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃工作的要求及其標(biāo)準(zhǔn)，站在科研事業(yè)單位發(fā)展的角度，審視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。另一方面，在稅收籌劃工作中，科研事業(yè)單位應(yīng)該針對稅收籌劃工作制定詳細(xì)的管理制度，明確稅收籌劃工作的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求、稅收籌劃的基本責(zé)任部門和崗位、稅收籌劃崗位工作績效的評價(jià)方式，通過科學(xué)合理的稅收評價(jià)，準(zhǔn)確地把握稅收籌劃的特點(diǎn)及對科研事業(yè)單位的負(fù)面影響，在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化廣大干部職工對稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)，在這個(gè)過程中可以通過典型案例宣傳教育等多種方式來強(qiáng)化廣大干部職工的認(rèn)知。

（二）構(gòu)建完善的稅務(wù)管理組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程

科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理和籌劃工作中需要重視稅務(wù)管理組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的構(gòu)建及其完善。一方面，在稅務(wù)管理組織架構(gòu)的完善過程中，科研事業(yè)單位應(yīng)該明確稅務(wù)管理部門及其具體崗位職責(zé)，有必要的情況下可以設(shè)置單獨(dú)的稅務(wù)管理小組，具體負(fù)責(zé)單位的稅務(wù)核算及其他方面的工作，明確科研事業(yè)單位內(nèi)部稅務(wù)管理工作的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督形式。另一方面，在稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程上，科研事業(yè)單位應(yīng)該明確每一個(gè)部門及其崗位在稅務(wù)管理工作當(dāng)中的具體職責(zé)，明確不同環(huán)節(jié)工作職責(zé)的流程和內(nèi)容，并對每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的基本內(nèi)容進(jìn)行調(diào)節(jié)，確保稅收籌劃和稅務(wù)管理工作能夠嚴(yán)格按照制定的流程進(jìn)行。

（三）多角度做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作

科研事業(yè)單位在納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作中，既要加強(qiáng)稅收籌劃管理工作，又要做好稅務(wù)管控前置，改變稅務(wù)管理被動(dòng)的局面，增強(qiáng)稅務(wù)管理的主動(dòng)性。一方面，科研事業(yè)單位在稅收籌劃工作中，應(yīng)該對本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃分析，在了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展情況的前提下，單位可以通過政府協(xié)商等多種形式滿足各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，確保稅收籌劃工作的科學(xué)性，尤其要做好稅收籌劃的市場調(diào)查工作，通過這一工作，可以確保稅收籌劃的結(jié)果與市場狀況最大限度地保持一致。另一方面，在稅務(wù)控制前置上，要根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，預(yù)先制定相應(yīng)的納稅方案，統(tǒng)籌各個(gè)崗位的納稅管理工作，充分做好納稅準(zhǔn)備工作，提高納稅的主動(dòng)性。最后，實(shí)行應(yīng)稅收入與不征稅收入獨(dú)立核算。從科研事業(yè)單位的角度來講，其收入分為兩種，也就是應(yīng)稅收入和不應(yīng)稅收入。其中不應(yīng)稅收入并非是其基于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的，可能是因?yàn)樯霞?jí)機(jī)關(guān)的撥款，也有可能是其他單位和個(gè)人的捐助。在稅務(wù)核算工作中，必須將兩者區(qū)分開來，將這兩部分單獨(dú)進(jìn)行核算。并且分別采用不同的核算方法。例如，對經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收入應(yīng)該按照企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行。而對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)收入，尤其是僅靠國家撥款的業(yè)務(wù)收入，由于再分配機(jī)制，其分配之前就已經(jīng)繳納了稅款，在這種情況下就不需要繳納稅款，只需要按照個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)繳納個(gè)人所得稅即可。

（四）實(shí)時(shí)地關(guān)注與整理相關(guān)的稅收新政

為了充分把握各種稅收新政對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理工作，尤其是稅收處罰工作的影響，科研事業(yè)單位在稅收管理工作中，應(yīng)該將稅收新政的學(xué)習(xí)和運(yùn)用作為一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。一方面，科研事業(yè)單位在發(fā)展的過程中必須主動(dòng)了解與本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策，必要的情況可以與稅收征管部門進(jìn)行溝通協(xié)商，了解本單位的情況是否符合科研事業(yè)單位的稅收政策，以實(shí)時(shí)了解的相關(guān)政策內(nèi)容為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。另一方面，針對新的稅收政策，部分事業(yè)單位在稅務(wù)管理工作中，對相關(guān)稅收管理的政策法規(guī)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，缺乏必要的學(xué)習(xí)機(jī)制，政策內(nèi)容和要求落實(shí)不到位，所以需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的稅收管理政策以及法律法規(guī)，必要的情況下可以向稅務(wù)管理機(jī)關(guān)咨詢。

（五）加強(qiáng)專門稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)

科研事業(yè)單位要想做好自身的稅務(wù)管理和稅收籌劃工作，必須積極推動(dòng)稅務(wù)管理專業(yè)化。一方面，科研事業(yè)單位在人才隊(duì)伍建設(shè)的過程中，應(yīng)該對其素質(zhì)能力做出詳細(xì)的要求，在招聘的過程中要適當(dāng)?shù)乜疾焖麄兊亩悇?wù)管理能力和經(jīng)驗(yàn)，并將事務(wù)管理方面的能力和經(jīng)驗(yàn)作為優(yōu)先錄取的一個(gè)重要指標(biāo)。另一方面，在業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)工作中，既要將職業(yè)生涯培訓(xùn)融入其中，又要重視和加強(qiáng)與財(cái)務(wù)管理人員的溝通交流，充分了解各單位在稅務(wù)管理工作當(dāng)中存在的溝（下轉(zhuǎn)第107頁）（上接第104頁）通問題，以此為基礎(chǔ)強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)技能培訓(xùn)的針對性和實(shí)效性，借助于專項(xiàng)技能培訓(xùn)，夯實(shí)廣大財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)管理基礎(chǔ)理論知識(shí)，為其稅務(wù)籌劃管理能力的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

（六）熟悉了解并從容應(yīng)對稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查也是稅收管理部門的一項(xiàng)非常重要的職能，其目的是維護(hù)國家的稅務(wù)秩序，確保國家的稅收不受損失。作為領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)該主動(dòng)了解稅務(wù)稽查的基本內(nèi)容和形式，應(yīng)該按照稅務(wù)稽查的標(biāo)準(zhǔn)和要求，做好接受稅務(wù)稽查的準(zhǔn)備。并且對單位的稅務(wù)管理工作進(jìn)行系統(tǒng)的分析，認(rèn)真了解稅務(wù)管理中的不足并加以改正。同時(shí)做好稅務(wù)稽查各項(xiàng)材料的準(zhǔn)備工作，以便于稅務(wù)征收管理單位派出稽查工作小組以后，能夠及時(shí)組織員工有效地應(yīng)對稅務(wù)稽查工作。明確稅務(wù)稽查過程中財(cái)務(wù)管理部門的具體職責(zé)，出臺(tái)專門的就如何配合稅務(wù)稽查工作作出詳細(xì)的規(guī)定，確保稅務(wù)稽查工作順利進(jìn)行，并能夠真實(shí)反映企業(yè)的稅務(wù)情況。

四、結(jié)束語

總之，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展對科研事業(yè)單位的稅務(wù)管理能力和水平要求更高。對于科研事業(yè)單位來說，在財(cái)務(wù)管理工作尤其是稅收管理和籌劃工作中不能拘泥于傳統(tǒng)形式，而是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要，以及單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的拓展需要，通過科學(xué)合理的稅務(wù)管理機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)管理的針對性和實(shí)效性，有效地控制和降低各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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[作者簡介：秦鵬飛，山西省古建筑與彩塑壁畫保護(hù)研究院（山西古建筑博物館、山西省文物保護(hù)基金管理中心）經(jīng)濟(jì)師，館員，研究方向?yàn)閱挝回?cái)稅管理。]

（責(zé)編：賈偉）