何學(xué)勇　郭銀玲　王兆應(yīng)　宋偉星　鄒英蘭

[摘要]建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益由所屬的工程項(xiàng)目創(chuàng)造，項(xiàng)目經(jīng)理在工程項(xiàng)目的經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用。本文以A工程公司為研究對(duì)象，構(gòu)建“BSC+HSM”模型，利用BSC模型識(shí)別A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的工作亮點(diǎn)和存在的問題并分析問題產(chǎn)生的原因，針對(duì)短板利用HSM模型進(jìn)行彌補(bǔ)，以進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]平衡計(jì)分卡? ?BSC? ?霍爾模型? ?HSM? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、前言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，重點(diǎn)檢查主要負(fù)責(zé)人守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力行使的制約和監(jiān)督，推進(jìn)企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國有企業(yè)效益的“監(jiān)督者”，對(duì)國有企業(yè)選人用人、防止效益流失發(fā)揮著重要作用。

A工程公司（以下簡稱公司）成立于1984年，隸屬于世界500強(qiáng)企業(yè)ZGTJ集團(tuán)，近幾年公司營業(yè)收入持續(xù)增長。為防止效益“跑冒滴漏”，公司加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，創(chuàng)新性地將平衡計(jì)分卡與霍爾三維結(jié)構(gòu)結(jié)合，構(gòu)建“BSC+HSM”模型（下文詳述），以“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—解決問題”的流程研究了如何強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、構(gòu)建BSC+HSM模型提升工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量可行性

（一）BSC模型基本原理

BSC模型，即平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card，BSC），由哈佛大學(xué)教授卡普蘭和諾頓研究院執(zhí)行長諾頓于20世紀(jì)90年代提出。該模型把組織戰(zhàn)略從財(cái)務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度作為可衡量的指標(biāo)來實(shí)施考核，如圖1所示。

（二）HSM模型基本原理

HSM模型，全稱霍爾三維結(jié)構(gòu)（Hard System Methodology，HSM），是由美國貝爾電話公司工程師霍爾（A.D.Hall）等于1969年提出的系統(tǒng)工程方法。霍爾三維結(jié)構(gòu)的三維，是指時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維，如圖2所示。

反映系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過程的時(shí)間維，分為7個(gè)階段，即規(guī)劃階段—擬訂方案階段—系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)和研制階段—投入生產(chǎn)或施工階段—安裝階段—運(yùn)行階段—更新階段。

反映用系統(tǒng)工程方法解決問題步驟的邏輯維，分為7個(gè)階段，即明確問題—系統(tǒng)指標(biāo)設(shè)計(jì)—系統(tǒng)方案綜合—系統(tǒng)分析—系統(tǒng)方案的優(yōu)化選擇—決策—實(shí)施計(jì)劃。

系統(tǒng)是個(gè)綜合的交叉學(xué)科，系統(tǒng)分析者要具備多方面的綜合知識(shí)，如社會(huì)科學(xué)、工程技術(shù)、法律、醫(yī)學(xué)等，才能在上述各階段中游刃有余，這就是知識(shí)維。

（三）構(gòu)建BSC+HSM模型可行性分析

BSC模型作為一種績效管理工具，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，形成各種具體的績效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，用于評(píng)價(jià)組織戰(zhàn)略實(shí)施情況。目前業(yè)界有較多關(guān)于BSC模型的研究文獻(xiàn)，王玲琳（2023）基于BSC模型，挖掘銀行長期短期績效評(píng)價(jià)維度，促進(jìn)原有體系的改進(jìn)，增強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力、提高盈利能力，推動(dòng)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施；李智等（2020）基于平衡計(jì)分卡視角分析了三級(jí)公立醫(yī)院績效考核指標(biāo)。將BSC模型應(yīng)用于評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（以下簡稱“工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”），能更加全面地反映工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題，系統(tǒng)性分析問題產(chǎn)生的原因。

HSM模型作為一種系統(tǒng)工程方法，國內(nèi)外有較多的關(guān)于利用其構(gòu)建質(zhì)量管控體系的研究，曾德笙等（2023）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中創(chuàng)新性地引入霍爾三維結(jié)構(gòu)理念，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面剖析，實(shí)現(xiàn)貫穿事前、事中、事后審計(jì)全過程管理。董建忠等（2021）在電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入霍爾三維結(jié)構(gòu)理念，精準(zhǔn)發(fā)力，取得了明顯成效。HSM模型從三個(gè)維度對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全流程等進(jìn)行詳細(xì)的梳理，能有效解決施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題。

綜上所述，構(gòu)建“BSC+HSM”模型（如圖3所示）與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合應(yīng)用，可以更好地發(fā)現(xiàn)、分析和解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，是一項(xiàng)新的研究課題。

三、BSC+HSM模型的具體應(yīng)用

（一）基于BSC模型評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1.構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。

按照BSC模型的四個(gè)維度，結(jié)合公司對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量要求，本文將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果、接受度、組織、人才培養(yǎng)與BSC模型的財(cái)務(wù)、權(quán)益相關(guān)者（注：因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要服務(wù)對(duì)象為公司領(lǐng)導(dǎo)等內(nèi)部決策層，此處將客戶維度改換為權(quán)益相關(guān)者維度，更貼合公司內(nèi)部實(shí)際）、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度一一對(duì)應(yīng)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核框架，如表1所示。

財(cái)務(wù)維度對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，具體表現(xiàn)為審計(jì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，是否增加了被審計(jì)單位收入或降低了被審計(jì)單位成本，是否優(yōu)化了被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、是否縮短了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間、減少了審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入等。

權(quán)益相關(guān)者維度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的接受度對(duì)應(yīng)，具體表現(xiàn)為項(xiàng)目對(duì)審計(jì)建議的采納度，管理層對(duì)審計(jì)建議的認(rèn)可度，干部人事任用對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用度。

業(yè)務(wù)流程維度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織相關(guān)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員配置是否合理，審前調(diào)查是否充分，審計(jì)方案是否有效，審計(jì)方法是否科學(xué)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)業(yè)務(wù)部門改進(jìn)業(yè)務(wù)流程的次數(shù)與程度，大數(shù)據(jù)審計(jì)利用率以及審計(jì)評(píng)價(jià)是否精準(zhǔn)。

學(xué)習(xí)與成長維度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人才培養(yǎng)密切相關(guān)，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、繼續(xù)教育覆蓋率、人才庫建設(shè)等。

2.BSC模型具體應(yīng)用。

（1）工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題。

A工程公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本流程為：發(fā)出通知—進(jìn)場審計(jì)—出具審計(jì)報(bào)告書。具體流程如圖4所示。

運(yùn)用BSC模型對(duì)某工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，本次評(píng)價(jià)共發(fā)放調(diào)查問卷10份，其中，5份給公司領(lǐng)導(dǎo)層人員，5份給項(xiàng)目管理層人員。評(píng)價(jià)結(jié)果如表2所示。

根據(jù)總分排序，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一些亟須解決的問題。

①審計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容之一是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，審計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否將直接影響審計(jì)對(duì)象的責(zé)任界定與劃分，從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不太理想。

②管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)可程度不高。

管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)可程度，取決于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況是否能充分發(fā)揮審計(jì)的核心價(jià)值，挖掘問題的程度是否夠深夠透，問題定性定責(zé)是否精準(zhǔn)。從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)可程度不高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)揭示問題的深透性亟待解決。

③審前調(diào)查不充分。

審前調(diào)查是為了解企業(yè)組織架構(gòu)、內(nèi)部管理、發(fā)展?jié)摿Α⒇?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等基本情況，分析企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定審計(jì)重點(diǎn)。從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，審前調(diào)查的有效性較低，表明審前調(diào)查開展得不充分，不能精準(zhǔn)捕捉審計(jì)重點(diǎn)。

④審計(jì)方案與審計(jì)計(jì)劃匹配性不高。

審計(jì)方案的制訂與年初制訂的審計(jì)計(jì)劃以及審前調(diào)查息息相關(guān)。從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，審計(jì)方案的有效性較低，一方面是因?qū)徢罢{(diào)查不充分導(dǎo)致抓不住審計(jì)重點(diǎn)；另一方面是因?yàn)閷徲?jì)方案與年初制訂的審計(jì)計(jì)劃匹配性不高。

⑤審計(jì)方法缺乏先進(jìn)性、多樣性和有效性。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法多停留在審閱法和觀察法等傳統(tǒng)審計(jì)方法上，審計(jì)手段缺乏創(chuàng)新。從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，審計(jì)方法的先進(jìn)性、多樣性和有效性較低，表明審計(jì)思路未能拓展，審計(jì)方式方法缺乏創(chuàng)新。

⑥大數(shù)據(jù)審計(jì)利用率不高。

當(dāng)前審計(jì)信息化水平建設(shè)未能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)程度不高。從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，大數(shù)據(jù)審計(jì)利用率較低，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)程有待加快。

⑦審計(jì)評(píng)價(jià)不精準(zhǔn)。

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)主要從對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間取得的成績與存在的問題兩方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前大體為泛泛而談，未能準(zhǔn)確對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，審計(jì)評(píng)價(jià)精準(zhǔn)度較低，評(píng)價(jià)結(jié)果未能精準(zhǔn)反映審計(jì)對(duì)象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

⑧經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才庫建設(shè)不足。

工程項(xiàng)目尚未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才庫，審計(jì)資源未能有效整合，導(dǎo)致審計(jì)資料利用率不足，不能實(shí)現(xiàn)3年審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。從評(píng)價(jià)結(jié)果來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才庫建設(shè)得分較低，表明審計(jì)人才庫建設(shè)亟須加強(qiáng)。

（2）工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題形成的原因。

上述審計(jì)問題，可以歸納為以下三個(gè)方面，如表3所示。

①識(shí)別問題的程序先進(jìn)性不足。

識(shí)別問題的程序先進(jìn)性不足，未能真正發(fā)揮審前未雨綢繆的作用，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中在識(shí)別、發(fā)現(xiàn)問題方面大打折扣。原因主要有以下幾方面。一是年初審計(jì)計(jì)劃的制訂多流于形式，未充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好等制訂3年審計(jì)對(duì)象全覆蓋計(jì)劃，并層層分解至每年。二是審前調(diào)查思路受限，方式方法上缺乏創(chuàng)新，依舊停留在對(duì)被審計(jì)單位的資料收集，具有一定局限性，未能充分借勢借力形成業(yè)審聯(lián)動(dòng)，將橫向調(diào)查與縱向調(diào)查有機(jī)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位開展全方位的調(diào)查，提前鎖定審計(jì)重點(diǎn)。三是審前方案的制訂未突出重點(diǎn)，未能將審計(jì)計(jì)劃與審前調(diào)查的結(jié)果運(yùn)用至審計(jì)方案，導(dǎo)致審計(jì)方案不具備可操作性，有效性不足。

②揭示問題的深透性不夠。

揭示問題的深透性不夠，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量不高，未能受到管理層認(rèn)可。原因主要有以下幾方面。一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)僅停留在問題表面，未能穿透式挖掘問題背后真正的原因，未能充分構(gòu)建大監(jiān)督思路，利用監(jiān)督合力，拓展挖掘問題的深度。二是未將研究型審計(jì)運(yùn)用至工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，未針對(duì)典型問題“解剖麻雀”，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，以點(diǎn)帶面，既未通過“政策—項(xiàng)目—資金”的路徑鎖定重點(diǎn)、揭示問題，也未按照“后果—原因—規(guī)制”的歸納路徑去分析表象、提出建議。三是未將大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)用至工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，未通過大數(shù)據(jù)賦能，審前鎖定疑點(diǎn)線索再進(jìn)行現(xiàn)場取證，識(shí)別和揭露疑點(diǎn)背后的重大風(fēng)險(xiǎn)，從而提升審計(jì)精準(zhǔn)度。

③評(píng)價(jià)問題的精準(zhǔn)性欠缺。

評(píng)價(jià)問題的精準(zhǔn)性欠缺，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足。原因主要有以下幾方面。一是未充分結(jié)合被審計(jì)單位地域特征及被審計(jì)人員管理特點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不具備個(gè)性化特征，不能精準(zhǔn)對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行系統(tǒng)性、綜合性評(píng)價(jià)。二是問題整改缺乏高度，很多問題表象暴露在基層，利害關(guān)系也在基層，但源頭在上層，僅讓基層做整改，缺少高度和制度層面的充分考量，造成整改不徹底，異地復(fù)發(fā)、履查履犯情況比較突出。三是追責(zé)問責(zé)不力，未認(rèn)真分析問題根源，并對(duì)相關(guān)人進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)，嚴(yán)厲處罰，即使對(duì)部分單位進(jìn)行了責(zé)任追究，但追究層面較低，輕描淡寫批評(píng)檢討就算過關(guān)，起不到懲治問責(zé)的效果，使審計(jì)權(quán)威性大打折扣，審計(jì)價(jià)值得不到有效發(fā)揮。

（二）基于HSM模型提升工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

1.構(gòu)建工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量管控體系。

結(jié)合工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題和原因分析，本文運(yùn)用HSM模型對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程進(jìn)行全面剖析，并對(duì)其三個(gè)維度賦予新含義，從時(shí)間維（審計(jì)實(shí)施周期）、邏輯維（提升審計(jì)質(zhì)量）、知識(shí)維（審計(jì)能力培養(yǎng)）三個(gè)方面出發(fā)，圍繞問題尋找高效解決路徑，以促進(jìn)審計(jì)效率質(zhì)量雙提升，具體如圖5所示。

（1）時(shí)間維。

時(shí)間維具體是指對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序的梳理，貫穿事前、事中、事后審計(jì)全過程，覆蓋審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、結(jié)果運(yùn)用三個(gè)階段。

（2）邏輯維。

邏輯維具體是指圍繞目前工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的三大問題，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程中，緊扣審計(jì)程序關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、難點(diǎn)，逐一針對(duì)性提出質(zhì)量提升解決方案。

（3）知識(shí)維。

知識(shí)維具體是指支撐經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量開展的能力培養(yǎng)工具，通過打造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)知識(shí)庫，積累資料數(shù)據(jù)，沉淀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范審計(jì)程序，從而提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值再提升。

2.提升工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的路徑。

（1）提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)識(shí)別問題程序的先進(jìn)性。

①動(dòng)態(tài)管理審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。

一是全面對(duì)照上級(jí)監(jiān)管部門相關(guān)要求，科學(xué)制訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長期規(guī)劃，合理配置審計(jì)資源，制訂3年審計(jì)對(duì)象全覆蓋計(jì)劃。與公司人力資源部門積極聯(lián)動(dòng)、充分溝通，建立審計(jì)對(duì)象信息庫并動(dòng)態(tài)管理，突出對(duì)重點(diǎn)部門和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督。

二是了解公司年度戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向和整體規(guī)劃，緊緊圍繞“高質(zhì)量發(fā)展”行動(dòng)指引，年初即確定審計(jì)年度管理思路和工作要點(diǎn)。聯(lián)動(dòng)人力資源部，動(dòng)態(tài)管理審計(jì)對(duì)象信息庫，商定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象名單。

三是關(guān)注公司內(nèi)控運(yùn)行質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)管控薄弱環(huán)節(jié)和管理層關(guān)注重點(diǎn)，確定年度審計(jì)重要事項(xiàng)和重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)研，面向公司管理層、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子收集風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注建議，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)提供參考。

四是組織召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤會(huì)議，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)建議，最終形成年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作總體實(shí)施方案及工作重點(diǎn)報(bào)公司管理層審批。

②多渠道開展審前調(diào)查。

一是推動(dòng)業(yè)審聯(lián)動(dòng)，向財(cái)務(wù)、經(jīng)管、物資、工程等序列部門充分調(diào)研掌握序列最新的方法和系統(tǒng)，了解業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)、難點(diǎn)，及時(shí)了解審計(jì)對(duì)象范圍及業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢。

二是建立“三庫一單”（相關(guān)序列最新文件制度庫、歷年各項(xiàng)檢查的問題清單庫、最新經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析數(shù)據(jù)庫和審前資料收集清單）。通過“三庫一單”提前掌握項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、鎖定風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)項(xiàng)目提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，確定項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)和方向，由審計(jì)組組長召開集體討論會(huì)，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)制訂審計(jì)方案，有針對(duì)性地設(shè)置“審計(jì)關(guān)口”，重點(diǎn)關(guān)注策劃執(zhí)行情況、勞務(wù)物資招投標(biāo)、合同簽訂與執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做到有的放矢，防范共性問題，提升審計(jì)取證內(nèi)容及審計(jì)方案匹配性。

三是通過調(diào)查梳理企業(yè)工作會(huì)議、領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)議等會(huì)議精神，以及相關(guān)文件制度要求、相關(guān)部門系統(tǒng)問題通報(bào)等資料，系統(tǒng)深入研究和把握企業(yè)重大決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，提升審計(jì)工作的政治性、前瞻性和方向性。

四是重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位“三重一大”會(huì)議、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析資料等涉及本單位的重大事項(xiàng)或問題，通過對(duì)相關(guān)事項(xiàng)在決策程序、執(zhí)行過程等方面的重點(diǎn)調(diào)查，深挖問題線索，提前鎖定重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

五是重點(diǎn)關(guān)注歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較多的重點(diǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理分析歷年開展的各類檢查督查的問題清單，充分了解被審計(jì)單位的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、盲點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及工作薄弱點(diǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)，提高審前調(diào)查質(zhì)量。

（2）提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)揭示問題的深透性。

①“巡審紀(jì)法”聯(lián)動(dòng)拓展揭示問題的深度。

一是篩選優(yōu)秀專業(yè)人才組建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專家?guī)?，安排專人定期更新，確保專業(yè)類型“全覆蓋”。同時(shí)，審計(jì)部門要與黨委巡察、紀(jì)檢監(jiān)察、法律合規(guī)等監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督資源整合，開展“巡審紀(jì)法”聯(lián)合監(jiān)督檢查，“點(diǎn)將式”抽調(diào)對(duì)口人才參與聯(lián)合監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮人才專業(yè)優(yōu)勢，形成四大監(jiān)督彼此配合、互相促進(jìn)、協(xié)同推進(jìn)的“長效+常效”機(jī)制，有效發(fā)揮“1+1>2”監(jiān)督合力作用。

二是充分發(fā)揮審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”專業(yè)優(yōu)勢，以揭示重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的違法違規(guī)違紀(jì)問題為主線，為巡察提供專業(yè)支持。對(duì)涉及問題的原因背景分析、責(zé)任界定方面由巡察組充分運(yùn)用個(gè)別談話、實(shí)地走訪等方式進(jìn)行深挖細(xì)查，督促被審計(jì)單位找準(zhǔn)病灶、堵塞漏洞，實(shí)現(xiàn)巡察監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督提質(zhì)增效?！把矊徏o(jì)法”結(jié)合過程中發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題和事項(xiàng)，由四方共同商議、印證疑點(diǎn)、鎖定問題、聯(lián)動(dòng)處置，有效提升“巡審紀(jì)法”結(jié)合工作的質(zhì)量和效益。

三是通過四方聯(lián)動(dòng)，打破信息壁壘，巡察、審計(jì)、紀(jì)檢、法務(wù)人員合署辦公，定期召開聯(lián)合監(jiān)督工作推進(jìn)會(huì)，就工作進(jìn)展、疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)、問題核查等情況進(jìn)行充分交流、互通有無，并統(tǒng)籌審計(jì)、巡察人員對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)問題集中力量攻堅(jiān)，切實(shí)提高發(fā)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)度。

四是聯(lián)合監(jiān)督，借助審計(jì)“三表一單”（審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改表、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示表、審計(jì)建議采納表、審計(jì)問責(zé)清單），建立監(jiān)督整改長效機(jī)制，進(jìn)一步壓實(shí)被監(jiān)督單位整改主體責(zé)任，切實(shí)推動(dòng)問題整改在建機(jī)制、防源頭、優(yōu)治理上下功夫，充分發(fā)揮綜合監(jiān)督警示作用，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題閉環(huán)管理，使內(nèi)部監(jiān)督真正成為改善公司管理、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)的“助推器”，推動(dòng)企業(yè)合規(guī)管理再上新臺(tái)階。

②以研促審提升問題定性的精確度。

一是以“政策—資金—項(xiàng)目”為主線開展研究型審計(jì)，注重把握工程項(xiàng)目建設(shè)中的政策目標(biāo)、資金使用和項(xiàng)目實(shí)施這三個(gè)層面，將主線研究正反雙向貫穿于審計(jì)全過程，提升問題定性的精準(zhǔn)度。通過透徹分析研究公司政策方向，對(duì)政策做出準(zhǔn)確把握，通過研究，找準(zhǔn)重點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋找政策法規(guī)依據(jù)，從“業(yè)審融合”角度，聚焦工程項(xiàng)目重點(diǎn)工作，找準(zhǔn)研究型審計(jì)的方向。聚焦主責(zé)主業(yè)，通過經(jīng)濟(jì)視角，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目涉及的資金投入、資金流向、資金使用、資金管理等方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析。緊緊圍繞資金的撥付、使用、結(jié)余，貫穿資金流動(dòng)鏈條，全面分析評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目政策落實(shí)情況。在審計(jì)實(shí)踐中，充分把握工程項(xiàng)目政策落實(shí)情況，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，密切關(guān)注政策有效落實(shí)、資金合規(guī)使用和項(xiàng)目高效運(yùn)營，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、揭示違法違規(guī)行為，從事前項(xiàng)目投標(biāo)、資金預(yù)算管理及政策措施效應(yīng)等方面分析原因、提出對(duì)策，調(diào)整和優(yōu)化項(xiàng)目開展。

二是針對(duì)審計(jì)對(duì)象的行業(yè)特點(diǎn)、組織架構(gòu)、內(nèi)控管理進(jìn)行研究，針對(duì)具體問題、特殊問題開展專題討論，一項(xiàng)目一方案一做法，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合、資料查證與現(xiàn)場跟蹤檢查相結(jié)合，將審計(jì)、造價(jià)、管理三個(gè)專業(yè)有機(jī)整合，及時(shí)整理、研究審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，將其中的代表性問題整理作為典型案例寫入手冊(cè)，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升。

③大數(shù)據(jù)賦能，提升審計(jì)精準(zhǔn)度。

一是深化審計(jì)信息化運(yùn)用，基于公司登高管理平臺(tái)構(gòu)建數(shù)據(jù)中心，對(duì)接各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)關(guān)口，實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)資料，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)預(yù)處理、統(tǒng)計(jì)、分析，并保持職業(yè)敏銳度，對(duì)事前可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和預(yù)警。

二是構(gòu)建大數(shù)據(jù)分析模型，在審計(jì)實(shí)施前提前鎖定被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異?，F(xiàn)象與疑點(diǎn)問題，針對(duì)疑點(diǎn)線索進(jìn)行現(xiàn)場取證，識(shí)別和揭露疑點(diǎn)背后的潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)人員外勤工作時(shí)間，提升審計(jì)工作效率。

（3）提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)問題的精準(zhǔn)性。

①多方式多維度“經(jīng)責(zé)畫像”。

持續(xù)深入探索“經(jīng)責(zé)畫像”評(píng)價(jià)體系及運(yùn)用路徑，提高審計(jì)監(jiān)督服務(wù)水平。構(gòu)建“經(jīng)責(zé)畫像”體系，統(tǒng)籌考慮領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署以及上級(jí)單位重大決策部署、黨風(fēng)廉政建設(shè)、財(cái)務(wù)收支、對(duì)企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部控制、高質(zhì)量發(fā)展等情況，采用問卷調(diào)查、民主測評(píng)、訪談等多種手段精準(zhǔn)畫像，為干部監(jiān)督提供重要參考，助力公司高質(zhì)量發(fā)展。

②運(yùn)用“一書兩函”，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)換。

一是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，依靠項(xiàng)目層面無法完成整改的問題，根據(jù)問題性質(zhì)以審計(jì)委員會(huì)名義給公司序列部門出具問題督辦提示函、警示函，由序列部門督導(dǎo)整改，審計(jì)部做好提示函、警示函問題整改落實(shí)的跟蹤。

二是針對(duì)項(xiàng)目共性問題，給公司業(yè)務(wù)部門出具管理建議書，幫助序列部門加強(qiáng)制度建設(shè)，提升業(yè)務(wù)管理水平，從源頭上規(guī)范管理，減少“屢審屢犯”。

三是聯(lián)合業(yè)務(wù)部門，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題以及風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和影響度等方面進(jìn)行多維度分析，查找制度、流程、合同的漏洞和缺陷，并出具審計(jì)管理建議書，進(jìn)一步完善規(guī)范公司管理制度，為企業(yè)優(yōu)化體制機(jī)制提供參考依據(jù)。

四是用好“一書兩函”，做實(shí)同級(jí)監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題加強(qiáng)整改，堵住管理漏洞，完善管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)PDCA（計(jì)劃Plan—實(shí)施Do—檢查Check—處理Act）管理閉環(huán)。

③壓實(shí)整改責(zé)任，強(qiáng)化線索移送。

一是通過召開審計(jì)問題聯(lián)席通報(bào)會(huì)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行復(fù)核、梳理，明確整改方案、整改責(zé)任人、督導(dǎo)責(zé)任人，形成“審計(jì)部門牽頭、序列部門分工督導(dǎo)，被審計(jì)單位落實(shí)”的審計(jì)整改長效聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮部門合力，促進(jìn)整改落地。

二是定期召開審計(jì)整改專題會(huì)，通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況、各序列對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題督導(dǎo)情況，查出重大問題的線索移送情況，移送問題整改反饋情況，研究解決審計(jì)整改工作的難點(diǎn)，對(duì)標(biāo)對(duì)表限期抓落實(shí)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作做到“件件清”，壓實(shí)審計(jì)整改工作責(zé)任。

三是對(duì)屬于業(yè)務(wù)管理問題或業(yè)務(wù)共性問題的，由審計(jì)部門出具審計(jì)移送處理書，及時(shí)移送業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門分析原因，制訂專項(xiàng)整改措施與方案，積極配合完成審計(jì)整改工作。

四是對(duì)審計(jì)查出的無法進(jìn)行追損或重大違規(guī)違紀(jì)問題，及時(shí)移送紀(jì)檢工作部進(jìn)行處理，同時(shí)要求各業(yè)務(wù)部門對(duì)移送事項(xiàng)處理完成后，將結(jié)果反饋給審計(jì)部備案。

五是對(duì)于前期已提示預(yù)警，后期依舊“屢審屢犯”的問題，要點(diǎn)名道姓，通報(bào)曝光，加重處罰，嚴(yán)肅追責(zé)，采取必要的雷霆手段；對(duì)典型的違紀(jì)違規(guī)問題要及時(shí)移交公司紀(jì)委追責(zé)，按照“問責(zé)一個(gè)、教育一批、警醒一片”的原則，全力落實(shí)好業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任，確保監(jiān)督取得實(shí)效。

四、結(jié)語

本文運(yùn)用“BSC+HSM”模型，以“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—解決問題”思路構(gòu)建了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系：運(yùn)用BSC模型識(shí)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的工作亮點(diǎn)和存在問題，并分析問題產(chǎn)生的原因；利用HSM模型從三個(gè)維度針對(duì)性提出提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的路徑。在此過程中，研究團(tuán)隊(duì)始終以黨和國家、上級(jí)監(jiān)管單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理規(guī)定、實(shí)務(wù)指南為工作指導(dǎo)，通過提升識(shí)別問題程序的先進(jìn)性、揭示問題的深透性和評(píng)價(jià)問題的精準(zhǔn)性，促進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)扎實(shí)開展，為推動(dòng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，提升審計(jì)質(zhì)效，提高審計(jì)監(jiān)督效能，進(jìn)而促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展提供參考路徑。

（作者單位：中鐵十一局集團(tuán)第一工程有限公司，郵政編碼：441104，電子郵箱：674933237@qq.com）

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