黃丹

[摘要]本文圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作定位，以分行一把手經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，對(duì)于“精準(zhǔn)畫(huà)像”要素和重點(diǎn)方法進(jìn)行了實(shí)踐總結(jié)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為中發(fā)揮更大作用。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? ?畫(huà)像? ?一把手? ?內(nèi)部審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制

度的重要組成部分。隨著中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，如何全面準(zhǔn)確、客觀公正地監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)情況，即如何為領(lǐng)導(dǎo)干部“精準(zhǔn)畫(huà)像”，成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)課題。審計(jì)“畫(huà)像”是從海量數(shù)據(jù)中識(shí)別和選取用于描述審計(jì)對(duì)象的特征指標(biāo)，并通過(guò)數(shù)據(jù)量化的方式，將審計(jì)對(duì)象的信息進(jìn)行具象化展示。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況進(jìn)行“精準(zhǔn)畫(huà)像”，能夠更加全面、準(zhǔn)確、客觀地進(jìn)行履職評(píng)價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部管理監(jiān)督、推進(jìn)反腐倡廉、提升內(nèi)控有效性等方面發(fā)揮重要作用。本文以分行一把手經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，對(duì)于“精準(zhǔn)畫(huà)像”進(jìn)行實(shí)踐總結(jié)。

一、精準(zhǔn)把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作新定位

2019年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位是強(qiáng)化對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。中信銀行修訂了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法和操作規(guī)程，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評(píng)價(jià)，揭示問(wèn)題，促進(jìn)全行高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，推進(jìn)全行治理體系的完善。

2021年中信銀行提出高質(zhì)量發(fā)展的“六個(gè)更加”，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出更高要求：不能簡(jiǎn)單地以存款規(guī)模大小來(lái)衡量發(fā)展，而是更加關(guān)注成本的控制和效益的增長(zhǎng)；不能以單純的賬面營(yíng)收、利潤(rùn)來(lái)作評(píng)判，而是更加關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制；不再依賴以信貸資源投入為主的高資本消耗方式來(lái)促增長(zhǎng)，而是更加注重資本節(jié)約的發(fā)展模式；不能只看短期業(yè)績(jī)，而是更加關(guān)注長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展能力；不再過(guò)于重視總量，而是更加注重結(jié)構(gòu)發(fā)展的合理；不再以低技術(shù)含量、高資源投入的傳統(tǒng)方式發(fā)展，而是更加關(guān)注業(yè)務(wù)創(chuàng)新和科技創(chuàng)新的深度融合發(fā)展能力。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)關(guān)鍵少數(shù)的監(jiān)督，不僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且是對(duì)履職盡責(zé)干部的保護(hù)，是對(duì)擔(dān)當(dāng)作為的鼓勵(lì)。圍繞以上新定位和要求，一份好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)“精準(zhǔn)畫(huà)像”的精髓，即能否準(zhǔn)確評(píng)價(jià)并通過(guò)挖掘成因揭示管理、履職問(wèn)題，能否有效分析并提煉驅(qū)動(dòng)因子。具體來(lái)說(shuō)，一是客觀、清晰、準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)問(wèn)題，揭示風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)，預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)；二是揭示業(yè)務(wù)變化或問(wèn)題背后的管理成因；三是評(píng)價(jià)管理問(wèn)題及內(nèi)控缺陷；四是基于業(yè)務(wù)問(wèn)題、管理不足準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)人員履職盡責(zé)情況。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫(huà)像的基本原則

（一）權(quán)責(zé)一致原則

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題，按照權(quán)責(zé)一致的原則，在職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，以其應(yīng)當(dāng)履行和實(shí)際履行的職責(zé)為基準(zhǔn)范圍進(jìn)行履職評(píng)價(jià)，也就是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履職范圍，為領(lǐng)導(dǎo)干部畫(huà)像描邊定位。

（二）重要事項(xiàng)原則

根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職范圍、任職期間、履職過(guò)程和盡職要求進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注決策部署執(zhí)行、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、遵規(guī)守紀(jì)、履職盡責(zé)等內(nèi)容，也就是聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)的重要方面，把握履職特點(diǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)干部畫(huà)像刻畫(huà)細(xì)節(jié)。

（三）實(shí)事求是原則

深入分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堅(jiān)持按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”原則，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，也就是以客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確為標(biāo)準(zhǔn)，為領(lǐng)導(dǎo)干部畫(huà)像填色定調(diào)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫(huà)像要素

由于職權(quán)的不同，不同職級(jí)、不同分管的管理人員，如單位一把手、風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)等領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，畫(huà)像內(nèi)容均有所不同。本文以單位一把手為例，對(duì)相關(guān)要素進(jìn)行介紹。

作為一級(jí)分行經(jīng)營(yíng)管理的負(fù)責(zé)人，分行一把手的主要工作職責(zé)包括圍繞國(guó)家宏觀政策、總行綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、績(jī)效考核辦法，組織轄屬分支機(jī)構(gòu)落實(shí)總行戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提升客戶、產(chǎn)品、渠道的競(jìng)爭(zhēng)力，夯實(shí)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，不斷提升業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量和長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造能力，確保長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)防范負(fù)首要責(zé)任。根據(jù)重要事項(xiàng)原則，一把手審計(jì)畫(huà)像關(guān)注事項(xiàng)應(yīng)包括貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況、戰(zhàn)略執(zhí)行及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、“三重一大”執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理、黨風(fēng)廉政及本人廉潔從業(yè)、以往審計(jì)問(wèn)題的整改情況等。

（一）貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況

貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)金融政策、決策部署情況。根據(jù)監(jiān)管部門的檢查評(píng)價(jià)或者總行的考核和通報(bào)等資料，重點(diǎn)關(guān)注任期內(nèi)相關(guān)政策落實(shí)情況，如支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)、普惠金融、扶貧政策、外匯政策、制造業(yè)等方面，是否完成了監(jiān)管部門或者總行的基本要求。

（二）戰(zhàn)略執(zhí)行及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況

1.發(fā)展戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略執(zhí)行情況。關(guān)注分行戰(zhàn)略制定過(guò)程是否經(jīng)過(guò)充分調(diào)研、論證，是否考慮到內(nèi)外部各種因素，制定過(guò)程是否科學(xué)；是否對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行進(jìn)行評(píng)估并具有重檢機(jī)制。根據(jù)分行戰(zhàn)略執(zhí)行的評(píng)估報(bào)告，判斷戰(zhàn)略落地是否達(dá)到進(jìn)度目標(biāo)；分析資產(chǎn)、負(fù)債、損益等指標(biāo)在同業(yè)排名的變化以及客戶基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等方面變化趨勢(shì)，評(píng)價(jià)分行戰(zhàn)略是否適應(yīng)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和自身發(fā)展需要。

2.目標(biāo)責(zé)任完成情況。根據(jù)總行下達(dá)的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、年度綜合績(jī)效考核結(jié)果、條線考核結(jié)果等資料，從效益實(shí)現(xiàn)、規(guī)模推動(dòng)、客戶建設(shè)及產(chǎn)品銷售、質(zhì)量管理、結(jié)構(gòu)調(diào)整等五個(gè)方面評(píng)價(jià)目標(biāo)責(zé)任完成情況。評(píng)價(jià)時(shí)要考慮區(qū)域環(huán)境、歷史原因等對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，審計(jì)期間期初、期末指標(biāo)的變化情況以及市場(chǎng)占比、同業(yè)排名、系統(tǒng)內(nèi)排名的變化，真實(shí)反映被審計(jì)人員的履職情況。同時(shí)還要考慮部分反映客戶經(jīng)營(yíng)的情況，包括客戶數(shù)量、計(jì)劃完成率、客戶結(jié)構(gòu)的合理性及其變化、與當(dāng)?shù)刂髁骺蛻舻暮献魃疃鹊葍?nèi)容。

3.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性、費(fèi)用列支的合規(guī)性及效益性。關(guān)注是否存在為完成業(yè)績(jī)指標(biāo)而人為影響業(yè)績(jī)真實(shí)性的行為，如不良延遲暴露、虛增存款、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等。關(guān)注費(fèi)用列支是否真實(shí)、合規(guī)以及大額費(fèi)用支出的投入產(chǎn)出情況是否符合效益性原則。

4.薪酬資源配置。對(duì)分行薪酬配置的科學(xué)性、合理性和合規(guī)性進(jìn)行檢查，薪酬制度是否與戰(zhàn)略發(fā)展的導(dǎo)向一致，績(jī)效考核的激勵(lì)約束作用，績(jī)效考核是否與業(yè)務(wù)發(fā)展情況相吻合。

（三）“三重一大”執(zhí)行情況

1.重大決策制定和執(zhí)行情況。檢查分行“三重一大”決策制度和機(jī)制是否健全，是否按照“集體領(lǐng)導(dǎo)、民主集中、個(gè)別醞釀、會(huì)議決定”的原則決定重大事項(xiàng)；有無(wú)違反相關(guān)規(guī)定干預(yù)重大事項(xiàng)決策執(zhí)行的現(xiàn)象；重大決策是否存在議而不決、決而不行、行而不實(shí)或者以黨委集體決策名義集體違規(guī)的情況等。

2.重大授信項(xiàng)目情況。重點(diǎn)檢查被審計(jì)人員是否切實(shí)履行授信主責(zé)任人職責(zé)，授信審批是否存在人為干預(yù)現(xiàn)象，是否存在掩蓋或者違規(guī)處置不良資產(chǎn)的情況。

3.大額資金使用或其他重大項(xiàng)目決策情況。重點(diǎn)關(guān)注在重大預(yù)算決策、重大基建項(xiàng)目、重大集采項(xiàng)目、大額資金的安排使用中，被審計(jì)人員是否存在違規(guī)干預(yù)決策的情況，是否存在運(yùn)用權(quán)力獲取利益或者因?yàn)槁穆毑坏轿欢斐摄y行利益受損的情況。

（四）風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制管理

1.風(fēng)險(xiǎn)管理情況。檢查全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理情況，重點(diǎn)關(guān)注重大信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等的識(shí)別、預(yù)警、控制，如任職期間機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量的變化和資產(chǎn)質(zhì)量發(fā)展趨勢(shì)及重大負(fù)面輿情及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.內(nèi)部控制管理情況。關(guān)注分行內(nèi)部控制體系及制度建設(shè)情況，包括分行合規(guī)文化建設(shè)、不相容崗位管理、內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)排查以及案防和員工行為管控等。

3.員工隊(duì)伍及關(guān)鍵崗位管理。重點(diǎn)關(guān)注分行班子工作作風(fēng)是否求真務(wù)實(shí)，是否存在一言堂、缺乏原則和擔(dān)當(dāng)?shù)葐?wèn)題，關(guān)注班子凝聚力、協(xié)作情況如何，員工隊(duì)伍的士氣、穩(wěn)定性和戰(zhàn)斗力如何。

（五）黨風(fēng)廉政及本人廉潔從業(yè)

1.履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況。檢查在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)的主體責(zé)任，是否完善相關(guān)制度建設(shè)，關(guān)注加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督和落實(shí)“一崗雙責(zé)”的情況。

2.個(gè)人遵守廉潔從業(yè)情況。檢查有無(wú)違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神和“四風(fēng)”問(wèn)題，履職待遇是否存在“公私不分”的情況；是否存在違規(guī)經(jīng)商辦企業(yè)、違規(guī)持股、違規(guī)兼職取酬、違規(guī)從事有償中介活動(dòng)、超標(biāo)準(zhǔn)配備辦公用房和用車、親屬或者特定關(guān)系人依托企業(yè)違規(guī)開(kāi)展業(yè)務(wù)、超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具等。

（六）以往審計(jì)問(wèn)題的整改情況

關(guān)注任期內(nèi)是否通過(guò)建立或完善整改機(jī)制，整改有效性如何，分行是否存在屢查屢犯、此查彼犯的情況；是否形成“違規(guī)必究、有責(zé)必罰”的問(wèn)責(zé)文化氛圍，問(wèn)責(zé)是否做到定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畫(huà)像重點(diǎn)思路

案例背景：A分行有較好區(qū)域市場(chǎng)環(huán)境和業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，以往取得過(guò)較輝煌的業(yè)績(jī)。但近年來(lái)，分行經(jīng)營(yíng)發(fā)展速度放緩，考核結(jié)果出現(xiàn)較大波動(dòng)。被審計(jì)人員擔(dān)任分行一把手時(shí)間長(zhǎng)，由于之前已做過(guò)任中審計(jì)，離任審計(jì)委托時(shí)間為近3年，其實(shí)際履職時(shí)間為近6年。

（一）完整視角，全貌畫(huà)像

一是任中+離任=全面評(píng)價(jià)。比如，A分行的經(jīng)營(yíng)情況，如果僅看近3年的數(shù)據(jù)，經(jīng)營(yíng)管理較為平穩(wěn)，綜合績(jī)效考核連續(xù)3年為B類行，系統(tǒng)內(nèi)外排名較為穩(wěn)定。但從一把手整個(gè)任期數(shù)據(jù)看，該分行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和績(jī)效變化較大，系統(tǒng)內(nèi)外排名較其到任時(shí)均有下滑。為了對(duì)其任期內(nèi)履職情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，采用“任中+離任”的視角進(jìn)行履職評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)結(jié)論是：被審計(jì)人員任職期間，信用風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)對(duì)分行的整體經(jīng)營(yíng)影響較大。任職第1年，分行經(jīng)營(yíng)管理基本平穩(wěn)，當(dāng)年考核結(jié)果為A類行；任職第2年，受風(fēng)險(xiǎn)集中暴露、問(wèn)題資產(chǎn)大量核銷影響，系統(tǒng)內(nèi)考核大幅下滑至D類行；任職后4年，信用風(fēng)險(xiǎn)隱患逐步釋放，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所好轉(zhuǎn)，考核保持在B類行，但發(fā)展速度相對(duì)不足，存貸款規(guī)模與當(dāng)?shù)嘏琶谝坏耐瑯I(yè)差距逐年擴(kuò)大，市場(chǎng)地位不斷下滑。

二是存量+增量=當(dāng)前業(yè)績(jī)。如果僅從存量風(fēng)險(xiǎn)看，通過(guò)處置清收，A分行歷史存量信用風(fēng)險(xiǎn)隱患逐步釋放。但從增量風(fēng)險(xiǎn)看，部分正常類貸款潛在信用風(fēng)險(xiǎn)較大。分行部分正常類授信業(yè)務(wù)因受新冠疫情影響延緩風(fēng)險(xiǎn)暴露，客戶經(jīng)營(yíng)較為困難，信貸資產(chǎn)質(zhì)量將持續(xù)承壓、管控壓力較大。“存量+增量”的視角對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的評(píng)價(jià)結(jié)論是：資產(chǎn)質(zhì)量方面，通過(guò)處置清收，歷史存量信用風(fēng)險(xiǎn)隱患逐步釋放，但部分授信因內(nèi)外部因素影響存在下遷風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)隱患。被審計(jì)人員任職期間，分行先前準(zhǔn)入的鋼貿(mào)、礦貿(mào)授信及二級(jí)分行前期積累的授信風(fēng)險(xiǎn)相繼爆發(fā)，問(wèn)題貸款大幅增加并于任職第2年達(dá)到峰值，通過(guò)持續(xù)開(kāi)展問(wèn)題資產(chǎn)化解處置，任職第3—5年期間，問(wèn)題貸款率和不良貸款率逐年下降；任職第6年，受新冠疫情影響，信用風(fēng)險(xiǎn)暴露加速，問(wèn)題貸款率和不良貸款率較年初“雙升”，且不良率高于系統(tǒng)內(nèi)及當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)平均水平。

三是機(jī)構(gòu)全貌+任內(nèi)準(zhǔn)入=還原真實(shí)履職。在綜合反映機(jī)構(gòu)全貌的基礎(chǔ)上，剔除影響因素后，客觀反映被審計(jì)人員任職期間分行發(fā)展情況，還原真實(shí)履職情況。對(duì)于其資產(chǎn)質(zhì)量的履職情況采用“機(jī)構(gòu)全貌+任期準(zhǔn)入”的表述方式為：一方面，通過(guò)全貌的方式，體現(xiàn)被審計(jì)人員任職期末該機(jī)構(gòu)的問(wèn)題貸款和不良貸款量、率，以及重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)客戶的整體情況；另一方面，通過(guò)期間的方式，體現(xiàn)被審計(jì)人員任內(nèi)新準(zhǔn)入貸款形成的級(jí)次下遷風(fēng)險(xiǎn)，以及存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的客戶情況。

（二）數(shù)據(jù)比較，客觀白描

為了使得履職評(píng)價(jià)更為客觀，畫(huà)像數(shù)據(jù)應(yīng)采用不同維度的標(biāo)桿進(jìn)行量化對(duì)比。一是與自身歷史發(fā)展進(jìn)行對(duì)比，體現(xiàn)發(fā)展歷程和趨勢(shì)，關(guān)注變化；二是與系統(tǒng)內(nèi)其他兄弟行對(duì)比，體現(xiàn)在全行的定位，同時(shí)注意區(qū)域差異化特點(diǎn)；三是與當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)對(duì)比，體現(xiàn)在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展趨勢(shì)。

比如，僅從自身歷史發(fā)展的情況看，公司客戶方面，各層級(jí)客戶保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。截至任職期末，A分行對(duì)公基礎(chǔ)客戶數(shù)量、對(duì)公有效客戶數(shù)量均較任職期初有較大增長(zhǎng)。但從系統(tǒng)內(nèi)考核情況看，任職期末，A分行對(duì)公基礎(chǔ)客戶、對(duì)公有效客戶增量計(jì)劃完成率均未達(dá)預(yù)期。結(jié)論為，公司客戶方面，各層級(jí)客戶保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，主要考核指標(biāo)計(jì)劃完成情況不佳。

（三）成因分析，入木三分

展開(kāi)清晰的成因分析，有利于找出解決問(wèn)題的路徑建議，從而促進(jìn)管理履職水平提升。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢、資產(chǎn)質(zhì)量惡化、盈利能力偏弱、市場(chǎng)排名下降等問(wèn)題，應(yīng)從業(yè)務(wù)余額、流量、增量、結(jié)構(gòu)等維度，分析背后的成因，找到營(yíng)銷組織、政策導(dǎo)向、流程支撐、人員素質(zhì)、隊(duì)伍配置、激勵(lì)約束等關(guān)鍵因素。比如，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格在一定程度上會(huì)決定績(jī)效考核壓力和對(duì)員工管理的要求，繼而導(dǎo)致骨干員工流失，致使業(yè)務(wù)發(fā)展出現(xiàn)瓶頸、員工管控難度加大、干部配套出現(xiàn)不足等問(wèn)題。

在對(duì)A分行一把手的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該行近年來(lái)排名下滑，分行發(fā)展速度落后于可比同業(yè)，存貸款規(guī)模市場(chǎng)份額下降，與總行的發(fā)展要求存在差距。

通過(guò)對(duì)分行業(yè)務(wù)發(fā)展速度不足進(jìn)行成因分析，發(fā)現(xiàn)四個(gè)方面的主要不足：一是激勵(lì)約束機(jī)制不夠、發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力不足；二是進(jìn)位爭(zhēng)先意識(shí)不夠，創(chuàng)新發(fā)展思路和舉措不足；三是二級(jí)分行展業(yè)方向不明、客戶基礎(chǔ)不牢；四是中層干部年齡老化，創(chuàng)新活力下降。

經(jīng)分析后提出了五條審計(jì)建議：一是增強(qiáng)憂患意識(shí)和進(jìn)位爭(zhēng)先意識(shí)，創(chuàng)新發(fā)展思路和舉措；二是加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)和同業(yè)的調(diào)研，不斷完善經(jīng)營(yíng)管理策略和手段；三是妥善處理發(fā)展與質(zhì)量的關(guān)系，增強(qiáng)建好二級(jí)分行的信心和決心，破解二級(jí)分行發(fā)展困局；四是進(jìn)一步強(qiáng)化激勵(lì)約束機(jī)制，增強(qiáng)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力，優(yōu)化考核與資源配置；五是加大干部員工跨部門、跨條線的輪崗交流力度，加快推進(jìn)干部隊(duì)伍年輕化、專業(yè)化建設(shè)。

（四）客觀評(píng)價(jià)，還原真相

在分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、界定問(wèn)題責(zé)任時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持按照“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”原則，予以多維度綜合考慮。對(duì)于貸款數(shù)據(jù)持續(xù)下降，不能直接認(rèn)定為政策落實(shí)不到位，而應(yīng)綜合看余額、占比、趨勢(shì)，同時(shí)綜合考慮數(shù)據(jù)背后原因，分析其數(shù)據(jù)是否明顯低于同業(yè)水平、考察不良資產(chǎn)處置情況、了解當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門是否將其認(rèn)定為問(wèn)題、核實(shí)是否按照政策要求加大支持力度。

比如，被審計(jì)人員任職期間，A分行制造業(yè)貸款量持續(xù)下降，但任職期末余額和占比均有回升，雖略低于當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)平均水平，但差異處于相對(duì)合理范圍內(nèi)，數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)與同業(yè)基本一致。經(jīng)了解，由于前期制造業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)暴露較多，存在退出部分制造業(yè)貸款的情況。因此，雖然該分行制造業(yè)貸款數(shù)據(jù)下降，但并非政策落實(shí)不到位，可考慮不納入問(wèn)題。

五、結(jié)束語(yǔ)

基于以上實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履職范圍確定審計(jì)重點(diǎn)，客觀、清晰、準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)問(wèn)題，揭示風(fēng)險(xiǎn)底數(shù)，預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，分析業(yè)務(wù)變化或問(wèn)題背后的管理成因，評(píng)價(jià)管理問(wèn)題及內(nèi)控缺陷，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)被審計(jì)人員履職盡責(zé)情況，實(shí)現(xiàn)“精準(zhǔn)畫(huà)像”，切實(shí)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。

（作者單位：中信銀行股份有限公司審計(jì)部，郵政編碼：100020，電子郵箱：1808380779@qq.com）

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