【摘 要】 經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要；會計越發(fā)展，社會越進步。改革開放40余載的輝煌歷程，無數(shù)次印證了這一深刻認知：隨著經(jīng)濟活動的不斷擴展和深化，會計的重要性愈發(fā)凸顯；而會計領域的每一次革新與發(fā)展，又強有力地推動著社會整體的進步。我國會計的改革與發(fā)展以中國特色社會主義理論體系為基礎，立足于中國特色社會主義偉大實踐，形成了良好的發(fā)展態(tài)勢，為社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟體制的轉型升級奠定了扎實的微觀基礎。文章回顧并系統(tǒng)梳理了會計在五個關鍵領域中的作用文獻，這五個領域分別為會計與財富計量、會計與價值創(chuàng)造、會計與社會資本、會計與社會公平正義，以及會計與社會發(fā)展進步。在新時代全面深化改革的戰(zhàn)略背景下，深入探討和準確把握會計的重要功能與角色轉變，具有重大的理論探索價值，更是在實踐中推動經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展不可或缺的戰(zhàn)略考量。

【關鍵詞】 會計； 財富計量； 價值創(chuàng)造； 社會資本； 公平正義； 社會發(fā)展進步

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）15-0002-09

一、引言

會計①的歷史源遠流長，文字產生之前，人類就用符號、圖畫記錄狩獵的收獲。隨著人類社會生產力的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要，會計也逐步發(fā)展、完善，由簡單的計量和記錄行為發(fā)展成以貨幣為主要計量單位，綜合反映并監(jiān)督經(jīng)濟活動的管理工作。會計是科學與技術的結合體：科學方面，其融合了自然科學與社會科學，日益彰顯出作為一門邊緣學科或交叉學科的特征；技術方面，其將歷史上形成的方法和技術體系同現(xiàn)代信息技術相結合，形成科學的會計信息系統(tǒng)。此外，隨著會計學的不斷發(fā)展，它在理論上又融入了政治學、經(jīng)濟學、法學、系統(tǒng)論等，以及自然科學中的相關理論，使之具有綜合性科學的特征。會計作為通用的商業(yè)語言，在國際經(jīng)濟交往中發(fā)揮著重要的作用，即“會計越發(fā)展，社會越進步”[ 1 ]。

歷史學家Jacob Soll曾言，一國政府若能充分發(fā)揮會計的作用，會使這個國家因此崛起，而糟糕的會計制度則必然會導致這個國家沒落。英國“南海泡沫”事件中會計虛假利潤的呈報，引發(fā)了巨大的社會輿論風暴，并使英國股份制的發(fā)展遲滯了近200年，即是會計制度對國家經(jīng)濟影響的一個明證。我國著名會計學者閻達五認為“社會會計”概念源于馬克思，且會計不僅對微觀企業(yè)管理極為重要，而且是一項重要的宏觀經(jīng)濟管理工具。G20首腦會議屢次將建立全球統(tǒng)一的、高質量的會計準則提到重要日程，這說明會計的功能不僅僅局限于計量財富，還體現(xiàn)在宏觀層面上。會計的妙處，在于它本來就屬于微觀治理活動，具有治理功能，在宏觀層面又是國家和社會治理的重要基礎。2024年6月28日，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議表決通過關于修改《中華人民共和國會計法》的決定，其中第二條增加一款并作為第一款：“會計工作應當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，維護社會公共利益，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務。”此款開宗明義地指明了會計的政治功能、社會功能和宏觀功能。為此，本文試圖對會計宏微觀作用的相關文獻進行系統(tǒng)性的回顧和梳理，以期為未來相關研究提供參考和借鑒。

二、會計與財富計量

會計的根本屬性決定了會計的基本功能，即通過對特定主體投入和產出的計量以“相對”準確地確定特定主體的財富。處于早期智人階段的人類為解決日趨復雜的越冬食品籌劃問題，采用刻木、刻石、刻骨或結繩記事的方式進行計量[ 2 ]；10世紀至12世紀伴隨著西歐工商業(yè)中心的興起及東方與西方國際貿易逐漸繁榮，為解決商品計量問題而衍生出一系列的簿記方式；甚至在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，核算依然是會計最核心的職能。在并購交易中，具備較高質量的會計信息能夠提供更精確的估值，幫助收購企業(yè)更好地進行決策?？梢姡瑫嫷母緦傩詻Q定其注定服務于財富計量。

然而，會計計量財富的職能也曾受到質疑。2008年爆發(fā)的金融危機將金融工具會計準則推向風口浪尖，甚至直接推動了金融工具從IAS 39向IFRS 9的強制性變遷[ 3 ]。無論在金融危機期間抑或在金融危機之前，公允價值確實在某種程度上增加了計量結果的不穩(wěn)定性[ 4 ]。金融危機推動人們思考究竟應該采用何種計量方式才能更好地讓會計服務于現(xiàn)代經(jīng)濟社會，進而反映財富的真實歷史價值和當前價值。

此外，目前也涌現(xiàn)出一些對財富計量的新需求，諸如商譽、人力資本、環(huán)境、綠色GDP等。盡管絕大部分國家商譽的后續(xù)計量方法是基于公允價值的減值測試，但此方法會造成商譽余額較高、隨意減值情況的出現(xiàn)。在數(shù)字經(jīng)濟下，公司行使控制權的所有資源，包括人力資本，都應當視為會計核算、計量的對象。環(huán)境會計并非只能用于核算，而是可進一步拓展至能源會計的應用中，如能源期貨的定價。GDP核算方法應在微觀層面以環(huán)境成本計量為基點，通過計算綠色GDP衡量公民福利及有效財富積累[ 5 ]。

會計對財富的計量并非亙古不變，而是隨著時代的發(fā)展而發(fā)展，從傳統(tǒng)走向未來，我們應以發(fā)展的眼光看待會計與財富計量。一方面，會計的核心功能依舊是核算歷史及現(xiàn)時的財富價值，并且核算方法在質疑和挑戰(zhàn)中得到不斷改進和完善；另一方面，基于管理會計、環(huán)境會計、商譽會計等的發(fā)展和運用，會計在衡量未來財富及非物質財富方面正飛速發(fā)展。

三、會計與價值創(chuàng)造

（一）財務會計與價值創(chuàng)造

財務會計是會計的主要分支，它不僅繼承發(fā)展了傳統(tǒng)會計的相關方法和技術，而且立足于企業(yè)與資本市場，向市場提供企業(yè)以財務信息為主的經(jīng)濟信息。隨著時代的發(fā)展，會計不再是簡單意義上的記錄、計量與列報，而是立足于主體、面向市場，通過財務信息的傳遞，從而使資源得到優(yōu)化配置，為企業(yè)創(chuàng)造財富[ 6 ]。會計對優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的作用，這種促進作用主要源自會計信息質量的提升。幸運的是財務會計已經(jīng)對各種確認、計量、披露等標準進行斟酌、擬定、頒布和實施，使得財務報表及相關信息披露的可信性得到了大大的提高?；诖耍攧諘嬐ㄟ^內外兩個方面作用于企業(yè)價值創(chuàng)造。

從內在影響來看，會計信息可通過影響公司治理繼而幫助企業(yè)創(chuàng)造價值。公司年報質量直接影響公司治理結構，年報質量越高，公司治理結構越優(yōu)，進而促進企業(yè)價值的正向變動。高質量會計信息能夠緩解信息不對稱問題和委托代理問題，促使管理者在外部的監(jiān)督和約束下增強自身工作動力，提高公司治理水平，從而提升企業(yè)價值。反之，企業(yè)如果通過操縱財務信息提供低質量的會計信息，甚至進行財務舞弊，會對企業(yè)價值產生負向的顯著影響。因此，提高會計信息質量對企業(yè)來說至關重要。除了影響公司治理，會計信息還通過影響其他方面，進而幫助企業(yè)創(chuàng)造價值。在計量企業(yè)價值時，需要綜合考慮營業(yè)收入、凈利潤、總資產以及凈資產等多項因素，研究發(fā)現(xiàn)會計信息質量對這些指標的影響較大，即表明會計信息質量對企業(yè)價值具有顯著影響[ 7 ]。高質量的會計信息披露可有效提升企業(yè)盈余質量，并強化盈余質量與企業(yè)價值間的正相關關系。此外，提高會計信息披露質量還能夠提高企業(yè)的治理水平并緩解企業(yè)的資金壓力，進而顯著提高企業(yè)創(chuàng)新績效，提升企業(yè)價值。

從外在影響來看，企業(yè)會計信息披露質量越高，越能讓外部投資者了解企業(yè)經(jīng)營狀況，吸引其參與到市場從而增強市場流動性，降低交易成本，提升企業(yè)價值[ 8 ]。類似地，隨著企業(yè)會計信息披露質量的提升，投資者能夠獲取更多高質量的信息，便于作出相關決策，進而有助于企業(yè)價值提升[ 9 ]。高質量的會計信息能夠減少信息不對稱程度，在一定程度上提升股票價格。反之，低質量會計信息則會增加投資者的投資成本，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。李英利和譚夢卓[ 10 ]以處于不同生命周期的企業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)對處于成長期和成熟期的企業(yè)來說，會計信息透明度對企業(yè)價值具有顯著的正向影響；對處于衰退期的企業(yè)來說，會計信息透620e44edd5f107e1cdaabe9f8233026e619b138ec8a707f37a7d3d3c01adc86f明度對企業(yè)價值具有負向影響，表明會計信息質量會影響市場對企業(yè)價值走勢判斷的慣性，即較高質量的會計信息會強化市場對企業(yè)價值的正向或負向預期。

（二）管理會計與價值創(chuàng)造

現(xiàn)代管理會計是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中的一個分支，但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，企業(yè)業(yè)務規(guī)模和復雜性呈幾何級數(shù)增長，傳統(tǒng)會計核算已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理需求，管理會計逐漸興起，發(fā)展成為與財務會計并列的相對獨立的新興學科，擁有比較完整的理論和方法體系[ 11 ]。管理會計作為一項經(jīng)濟管理活動，其最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。管理會計與經(jīng)濟效益之間是一種相互影響的辯證關系，即管理會計的興起促進了經(jīng)濟效益的增長，與此同時，對經(jīng)濟效益的追求促進了管理會計的產生與發(fā)展[ 12 ]。2014年CIMA和AICPA發(fā)布的《全球管理會計原則》征求意見稿中，對管理會計給出了一個定義，認為管理會計是通過綜合分析，向組織機構提供信息，幫助和支持組織機構進行戰(zhàn)略規(guī)劃、組織實施和管理控制，促使其作出合理決策，從而為組織機構的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造價值。

管理會計的目標分為兩個層次：一是優(yōu)化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；二是通過專門手段給管理層創(chuàng)造可以更好促進正確決策形成的信息支撐[ 13 ]。從管理會計目標出發(fā)，諸波和李余[ 14 ]構建了管理會計應用體系框架，發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的三大基本路徑是戰(zhàn)略管理、現(xiàn)金流管理和風險管理，而管理會計則為三項管理活動提供決策參考信息。通過控制這些信息，進而控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，使企業(yè)有針對性地依據(jù)目標運行，最終達成企業(yè)目標，進而為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，管理會計本質上是企業(yè)的一種價值管理行為，它以經(jīng)營活動為核心，目的是創(chuàng)造組織價值。

管理會計對價值創(chuàng)造的影響主要體現(xiàn)在：一方面，管理會計的應用能夠幫助企業(yè)在生產和經(jīng)營中注重對成本細節(jié)的調控，體現(xiàn)自身價值的同時還可以深化自身價值，實現(xiàn)更多的價值創(chuàng)造。另一方面，管理會計是通過融合企業(yè)的財務和業(yè)務活動，提高企業(yè)的管理水平，增強企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。肖顯新指出管理會計是為企業(yè)內部管理提供服務的重要組成部分，是企業(yè)有效進行各類經(jīng)營規(guī)劃與管理決策等的有力支撐。此外，管理會計兼具管理與基本的財會工作特征，這也意味著管理會計在企業(yè)經(jīng)營中具備管控與處理能力。因此，在當下企業(yè)管理過程中應給予管理會計這一工作高度重視，并合理借助管理會計方式，發(fā)揮管理會計作用，規(guī)避企業(yè)運行過程中可能出現(xiàn)的風險，創(chuàng)造企業(yè)價值。為更好地支持和推動企業(yè)的價值創(chuàng)造，就要適應時代的發(fā)展趨勢，強化會計變革，提高管理會計質量。顏姝珉提出傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展面臨顛覆已成為新常態(tài)，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)難以滿足和適應當今時代企業(yè)的價值創(chuàng)造需求，想要推動企業(yè)組織管理實現(xiàn)變革與創(chuàng)新，迫切需要構建一個以價值創(chuàng)造為核心的管理體系。而在企業(yè)中應用管理會計，則是促進企業(yè)從傳統(tǒng)到創(chuàng)新的關鍵之匙。在大數(shù)據(jù)時代背景下，海量的數(shù)據(jù)為管理會計發(fā)揮其分析和決策職能奠定了堅實的基礎，為管理會計進行價值創(chuàng)造提供了更多可能。

更進一步，當我們把對價值創(chuàng)造的關注擴展至整個價值鏈時，管理會計可以通過提供決策有用信息，提高生產效率和進行成本控制，從而實現(xiàn)整個價值鏈未來價值的提升[ 15-16 ]?？梢姡芾頃嬙趦r值創(chuàng)造的過程中發(fā)揮著至關重要的作用。

（三）財務管理與價值創(chuàng)造

財務管理是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，系統(tǒng)化地組織企業(yè)財務活動以及處理財務關系的一項經(jīng)濟管理工作。財務管理屬于企業(yè)所有業(yè)務流程的終端，在整體企業(yè)系統(tǒng)中占有關鍵地位。新時期，市場競爭越來越激烈，企業(yè)運營項目的內外環(huán)境改變對其財務管理提出較高要求。價值創(chuàng)造既是現(xiàn)代化公司財務管理的關鍵目標，又是新時期企業(yè)提高市場競爭力的重要選擇。因此，新時期企業(yè)建立財務管理方式的根本目標已逐步轉移至價值最大化之上，唯有如此方可滿足企業(yè)發(fā)展趨勢，從而提高企業(yè)綜合價值，并在市場經(jīng)濟背景下取得一定的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)從原材料采購到產品生產，從庫存儲備到產品銷售，所有的運營活動均涉及企業(yè)價值變動，而這些過程中的每個階段都離不開財務管理。在企業(yè)價值創(chuàng)造的過程中，財務管理具有直接創(chuàng)造價值、間接創(chuàng)造價值以及避免價值損失的重要作用。

在直接創(chuàng)造價值方面，財務管理主要通過成本管理和稅收籌劃來實現(xiàn)。在微利時代，不實行低成本運營企業(yè)則難以生存，當前的市場競爭不僅是實力、技術、人才及產品服務質量的競爭，更是成本的競爭，成本管理對企業(yè)價值創(chuàng)造的意義重大。稅收籌劃已成為企業(yè)財務管理關注的重點之一，在應繳盡繳、應享盡享的理念下，不僅會直接對企業(yè)的發(fā)展決策產生影響，而且企業(yè)向最優(yōu)或目標稅負水平調整速度的提高有助于企業(yè)價值提升。

在間接創(chuàng)造價值方面，財務管理主要是通過預算控制和信息支持來實現(xiàn)。預算作為成本管理的基礎支撐，在全球一體化的時代浪潮下，企業(yè)的預算管理變得愈加重要。利用預算管理，可以構建更加具體化和精準化的企業(yè)成本控制和追蹤系統(tǒng)，提升決策科學性，進而獲得市場競爭優(yōu)勢。馮繼旭認為通過全面預算管理體系的持續(xù)優(yōu)化，可以有效促進集團企業(yè)整體管理效率及經(jīng)濟效率的提升，促進企業(yè)價值創(chuàng)造。從信息支持的角度來看，財務管理通過整理、分析財務數(shù)據(jù)，能夠提煉有價值的財務信息，為管理層的運營決策制定提供支持。

在避免價值損失方面，財務管理主要通過財務內控管理和資金管理來實現(xiàn)。內部控制體系是通過指導企業(yè)經(jīng)濟行為，將企業(yè)管理的各個部門、環(huán)節(jié)或業(yè)務進行相互聯(lián)系和制約，以促進企業(yè)所有者或經(jīng)營管理者等利益最大化的系統(tǒng)工程。只有建立完善的內控系統(tǒng)，企業(yè)才能長期健康發(fā)展，才能不斷為企業(yè)創(chuàng)造價值。王冬梅研究發(fā)現(xiàn)資金管理是企業(yè)財務管理的核心職能，在企業(yè)戰(zhàn)略管理和實施中具有重要的作用，企業(yè)資金管理部門必須結合自身條件與發(fā)展戰(zhàn)略，研究合理的籌資組合和最佳的資本結構，提高資金使用效益，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有資源配置結構，組合企業(yè)資金并有效投放與運用，從而減少沉淀資金，盤活存量資產。此外，在現(xiàn)代信息技術迅速發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的銷售形式發(fā)生了變化，資金回收也面臨一定的風險。有效的財務管理可以通過優(yōu)化企業(yè)資金管理，明確每一項資金流向，保證資產流動率，同時也可以通過對資金進行合理分配，確保企業(yè)償債能力，有效防范資金風險，從而促進企業(yè)價值的持續(xù)提高。

經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展與進步，對財務管理提出了新的要求。在最新財務管理與企業(yè)價值研究中，許多學者都意識到，隨著信息技術的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)已給企業(yè)財務管理帶來了重大影響，因此，企業(yè)在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的同時，必須促進企業(yè)財務管理的創(chuàng)新，以提高企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)更好地創(chuàng)造價值。

（四）稅務管理與價值創(chuàng)造

稅收作為財政收入的一種形式，必須通過會計核算得以實現(xiàn)，因此稅收和會計息息相關。隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷完善，稅收籌劃成為企業(yè)優(yōu)化內部管理、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、實現(xiàn)價值最大化的重要手段。合理的稅收籌劃可以規(guī)避不必要的稅務成本，從而獲取資金時間價值，促進企業(yè)資源的優(yōu)化配置，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。合理的稅收籌劃會使企業(yè)在市場中獲益進而提高企業(yè)價值。當前，數(shù)字經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，OECD 發(fā)布的《應對數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)》中提出按照“價值創(chuàng)造原則”劃分稅收管轄權的思路，更是引發(fā)了人們對稅務管理創(chuàng)造價值方面的思考。

（五）會計智能化與價值創(chuàng)造

伴隨著以人工智能為代表的新技術的興起，現(xiàn)代會計的變革與發(fā)展正在加速。在過去的40多年中，會計工作先后經(jīng)歷了會計電算化和會計信息化兩個發(fā)展階段，在這個過程中會計工作實現(xiàn)了自動化及數(shù)據(jù)處理效率和質量的提升。現(xiàn)在，會計工作正步入智能化時代，利用人工智能、大數(shù)據(jù)、機器學習等前沿技術，會計工作可以更加精準和高效[ 17 ]。智能會計的本質是在數(shù)字經(jīng)濟時代環(huán)境下產生的一項以業(yè)財融合為基礎，依托財務共享平臺和人工智能技術，以大數(shù)據(jù)分析和輔助決策支持為主要工作的會計管理活動。

技術進步是推動現(xiàn)代會計發(fā)展的關鍵，不同技術導致不同發(fā)展階段中會計推動企業(yè)價值創(chuàng)造路徑的差異。會計電算化時代和會計信息化時代，會計主要通過提高部門效率來實現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價值的目標，具有一定程度的被動性特征。隨著會計智能化的發(fā)展，會計正迎來主動為企業(yè)創(chuàng)造價值的新時代。業(yè)財一體化和財務共享等理念的提出與應用為企業(yè)投身于更具價值增值性和創(chuàng)造性的業(yè)務提供了可行性。此外，會計智能化要求工作人員在掌握基本的會計技能和專業(yè)知識外，還要進一步了解與學習會計智能化的相關技術，人員素質的提高同樣會促進企業(yè)價值創(chuàng)造[ 18 ]。

四、會計與社會資本

社會資本是一個來自社會學的概念，首次現(xiàn)身于社會科學領域是在一個世紀前，但直到20世紀80年代才實現(xiàn)真正意義上的理論發(fā)展。社會資本是指“能夠通過協(xié)調的行動來提高經(jīng)濟效率的社會網(wǎng)絡、信任和規(guī)范”，其本質經(jīng)濟后果即對資源配置效率的提升。

探討會計與資源配置的已有文獻認為，會計的核心功能在于提供便于主要會計信息使用者作出科學決策的信息，通過緩解信息不對稱引導資源合理配置，而且會計信息質量越高，資源配置效率也就越高。事實上也正是如此，會計通過記錄、計量和列報反映企業(yè)的財務信息，這些財務信息能夠支持利益相關者對資源配置作出合理的決策?；诖耍攧招畔峁└嚓P于企業(yè)未來財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和不確定性等方面的信息，從而在資源配置方面發(fā)揮重要作用。雖然企業(yè)會計信息的不確定性和波動性所表現(xiàn)出的較低會計信息質量和較高會計信息風險，會使企業(yè)在并購重組活動中處于被整合的地位[ 19 ]，但從證券市場整體的角度看，提高會計信息質量有助于提高市場資源配置效率[ 20 ]。更進一步，多數(shù)學者贊同會計系統(tǒng)與經(jīng)濟發(fā)展的相關性，并認為較高會計信息質量對宏觀資源配置也具備改善作用[ 21 ]。在不考慮國家法律和監(jiān)管制度的情況下，提高會計信息質量，改善內部控制和披露制度體系可以提高資源配置效率，在跨國對比研究中也發(fā)現(xiàn)，不同國家的信息環(huán)境質量與工業(yè)增長率顯著相關。由此可見，會計信息質量對宏觀及微觀資源配置均產生影響，但追本溯源，會計信息質量很大程度上取決于會計準則的質量。Zhang研究發(fā)現(xiàn)會計準則質量提高整體上對實體經(jīng)濟及社會福利提升具有促進作用。

盡管探討會計與資源配置方面的研究較為豐富，但關注社會資本與會計間關系的研究開展較晚，目前尚不具備完善的體系，而試圖從動態(tài)視角解釋會計與社會資本間關系的研究更是屈指可數(shù)。傳統(tǒng)財務會計主要服務于股東，同時將利于決策的相關信息提供給財務資本所有者，然而隨著會計權益觀由業(yè)主權益觀向綜合權益觀的轉變，應將現(xiàn)代企業(yè)資本的概念拓展至包括生態(tài)資本、社會資本、組織資本及人力資本等方面的廣義資本層面，最終形成體現(xiàn)于企業(yè)自身效益中的實質價值。因此，基于社會會計對社會資本進行計量顯得尤為重要。例如，社會會計通過核算過程，能夠賦予企業(yè)一種象征性的權利，進而幫助企業(yè)重構與社區(qū)間的社會關系[ 22 ]，實現(xiàn)社會資本為企業(yè)創(chuàng)造價值；通過在供應鏈上展開社會資本核算以評估技能、知識、福利等共享價值，助力可持續(xù)發(fā)展。

此外，社會資本作為法律制度、經(jīng)濟制度等正式制度以外的非正式制度，其所包含的信任、社會規(guī)范和社會網(wǎng)絡等要素，潛移默化地影響著企業(yè)會計行為。例如，在社會資本水平較高的省份，企業(yè)IPO盈余管理水平較低，并且具有提升會計績效[ 23 ]和企業(yè)表現(xiàn)的作用。這主要是由于投資者、審計師等外部利益相關者比較容易認可和接受來自社會資本水平較高地區(qū)的上市公司，這些公司具有更高的誠信度，社會資本水平作為誠信的代表能夠更好地促進社會信任合作，從而使企業(yè)進行盈余管理的動機弱化，并提升了會計績效。甚至，社會資本能夠促進公司文化對不負責任行為的抑制作用，表現(xiàn)為企業(yè)總部周圍社會資本水平較高的情況下，企業(yè)的避稅行為會受到限制[ 24 ]。

然而，社會資本就像一把“雙刃劍”，既會帶來正面影響，也會帶來負面影響。企業(yè)會利用與政府和其他組織構成的關系以及獲取的資源進行盈余管理，緩解對會計準則遵從的壓力；甚至具有政治關聯(lián)的企業(yè)具有較低水平的會計信息質量；企業(yè)與審計委員會成員存在社會資本的，財務報告質量也會下降。

可見，目前的研究已經(jīng)認識到會計在維護社會資本及社會關系上的重要性，以及社會資本對會計的影響?？墒牵r有研究從動態(tài)視角探討會計與社會資本間的相互關系以及會計、社會資本及資源配置間的關系，為此相關研究仍有較大空間。

五、會計與社會公平正義

作為資源配置的引導員，會計在資本市場和社會經(jīng)濟運行中具有重要基礎性作用。會計信息既是國家進行管理和決策的依據(jù)，也是經(jīng)濟利益維護、產權明晰的基礎[ 25 ]。正所謂“天下欲治計乃治”，要實現(xiàn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，就要把會計作為服務經(jīng)濟工作的一個最基本工具[ 26 ]?？梢?，會計在維護社會公平正義方面發(fā)揮著至關重要的作用。

會計發(fā)揮維護社會公平正義的作用離不開成體系的會計信息。以我國政府會計改革為例，可以看到政府會計信息系統(tǒng)正在逐步成為一種有效的政社合作治理的支撐基礎。而實現(xiàn)政社合作治理的關鍵在于完善核算范圍、規(guī)范制度體系、實現(xiàn)信息交互以及加強績效評價。本質上會計提供的信息需具備可靠性、相關性、可比性、及時性等質量特征，如此方能幫助資源配置，助力社會公平正義。

在促進財富分配方面，會計信息可以直接或間接地影響投資者的經(jīng)濟決策。會計信息是社會財富分配或轉移的基礎，只有完善健全會計準則，才能更好地發(fā)揮會計信息的基礎作用，緩解信息不對稱性，保障財富的分配公平，從而促進社會公平[ 27 ]。

在維護稅收公平方面，會計信息的可比性能夠通過企業(yè)間的信息外溢效應，為外部提供更多的增量信息，以此判斷企業(yè)經(jīng)營狀況，從而抑制企業(yè)避稅行為，同時較高的會計信息透明度也能夠抑制管理層的機會主義行為，有效維護稅收公平。

在維護市場公平交易方面，張勇發(fā)現(xiàn)異常關聯(lián)方交易與會計信息可比性呈負相關，即異常關聯(lián)方交易較多情況下往往表現(xiàn)為企業(yè)的會計信息水平較低，間接證實會計信息可比性較低，可能預示存在易于發(fā)生脫離市場經(jīng)濟的非公平交易的情況。因此，提升會計信息可靠性有助于降低信息泄露程度，提高投資者保護水平。

在文化治理方面，國家和地區(qū)關于文化資源分布情況的會計報表可以為文化治理提供可靠的信息基礎，利于實現(xiàn)文化領域資源分配的公平、正義[ 28 ]。

在維護人民利益方面，應重視政府會計實務中社會互動導致的腐敗問題。Chen et al.發(fā)現(xiàn)，在腐敗官員被查處后，其管轄范圍內企業(yè)的會計信息質量得到明顯的提升，而且政府會計信息披露具有促進經(jīng)濟增長并緩解經(jīng)濟風險對經(jīng)濟增長的削弱作用，提升會計信息透明度對促進區(qū)域協(xié)調發(fā)展也具有重要意義。因此，政府強化監(jiān)管并提高會計信息披露水平能緩解政府官員侵占人民利益的機會主義行為，為企業(yè)營造良好的發(fā)展環(huán)境。

當然，會計對社會公平正義的促進作用并非單方向的，社會公平正義也可促進會計信息質量的提升。投資者保護制度較為完善的市場中，企業(yè)披露的會計信息質量更高；企業(yè)所在地區(qū)的法治環(huán)境能夠對會計信息可比性起到有效的約束作用，法治水平越高，會計信息可比性越高。除了依靠完善制度實現(xiàn)的社會公平正義會對會計信息質量產生積極影響外，企業(yè)符合商業(yè)倫理要求并承擔社會責任的積極自我約束在促進社會公平正義的同時，也會提升會計信息質量，表現(xiàn)為所披露的會計信息具有較強的價值相關性。

會計通過披露高質量的、系統(tǒng)性的會計信息，在維護稅收公平、市場交易公平、文化資源分配公平以及人民利益公平等方面均發(fā)揮顯著作用。同時，完善的社會公平正義法律體系及環(huán)境能夠促進會計信息質量的提升。會計與社會公平正義相輔相成，形成良性循環(huán)。

六、會計與社會發(fā)展進步

經(jīng)濟社會的變遷決定了會計的產生與發(fā)展方向。人類社會先后經(jīng)歷了自給自足的經(jīng)濟、物物交換的經(jīng)濟、簡單的商品交換和發(fā)達的商品交換幾種經(jīng)濟形態(tài)，在每一種經(jīng)濟形態(tài)中，會計都發(fā)揮著重要的促進作用。會計由“結繩記事，刻木計數(shù)”、由簡單的會計實務發(fā)展為完整的會計學科體系，由單式記賬發(fā)展到復式記賬，會計的發(fā)展是螺旋上升的。如今我國財會人員又在實踐中創(chuàng)造了經(jīng)濟指標分解落實的先進辦法，實行了資金分口管理、成本定額控制等，這些創(chuàng)新成為促進經(jīng)濟效益提升的有力手段。以上種種，都表現(xiàn)出了會計的強大生命力。會計伴隨著經(jīng)濟繁榮與科技進步不斷實現(xiàn)自我革新，并逐漸從一項技術轉變?yōu)橹贫扰c文化，深深地根植于國家與社會經(jīng)濟發(fā)展的土壤。

會計與社會經(jīng)濟發(fā)展存在著相互促進的關系。一方面，會計行業(yè)的進步會在一定程度上促進社會經(jīng)濟發(fā)展；另一方面，會計是一項有目的的社會經(jīng)濟活動，其形成、發(fā)展和完善都會受到社會環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展的影響。會計總是與每個時代共同進步，在協(xié)助經(jīng)濟社會進步的同時，也實現(xiàn)了自身的發(fā)展?？梢钥闯?，經(jīng)濟社會發(fā)展的過程也是會計變革的過程。在過去40多年我國改革開放和建設社會主義市場經(jīng)濟中，會計為實現(xiàn)資源優(yōu)化配置發(fā)揮了積極作用，在經(jīng)濟組織中對引導和實現(xiàn)價值創(chuàng)造產生了重大影響。我國經(jīng)濟改革與轉型發(fā)展所取得的偉大成就，會計在其中亦扮演了非常重要的角色。當今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，隨著新一輪科技革命和產業(yè)變革深入發(fā)展，會計職業(yè)界也應開拓創(chuàng)新，以適應歷史發(fā)展的澎湃潮流。會計具有治理功能，會計信息、會計制度作為基礎性信息與制度要素，在宏觀和微觀兩個層面作用于企業(yè)發(fā)展、市場發(fā)展、國家制度發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展。會計信息披露和監(jiān)管不僅對微觀的個體企業(yè)具有經(jīng)濟后果，而且對宏觀和整體層面具有經(jīng)濟和社會后果。會計成就社會經(jīng)濟發(fā)展主要體現(xiàn)在財富計量、價值創(chuàng)造和資源流動及分配三方面。正是由于會計工作的性質，以及會計信息對企業(yè)發(fā)展的積極意義，若要促進國家經(jīng)濟的發(fā)展必須重視會計工作。

經(jīng)濟基礎決定上層建筑，而會計是經(jīng)濟管理的重要基礎工作。因此，除了會計對經(jīng)濟基礎的天然作用外，會計發(fā)展對上層建筑也有積極作用[ 1 ]。一方面，良好的政治制度環(huán)境需要高質量的會計信息披露和審計監(jiān)督作為保障；另一方面，良好的政治制度環(huán)境同樣能夠進一步促進會計發(fā)展，提高會計供給能力。會計所具有的反映、揭示、管理和治理功能，是國家治理中確定權責關系、建立互信機制、確保透明度和提高決策質量的基礎，有助于促進政府受托責任的履行。謝志華等認為，政府會計運作機制有利于政府功能機構之間的制衡作用發(fā)揮，提升國家良治。完善政府會計系統(tǒng)及政府財務信息披露體系將直接對國家治理現(xiàn)代化產生作用。有效的政府會計準則體系對國家治理可起到支持和保障作用。政府會計契約功能有效發(fā)揮有助于國家善治，政府會計估值功能將增進政治信任。通過政府財務信息披露，可以提升政府治理效率并逐步達到政府善治與良治目標。

目前，“大智移云物”技術在生產和社會生活領域的廣泛應用，對競爭環(huán)境、商業(yè)模式及企業(yè)管理方式產生了深刻的影響，推動了企業(yè)轉型的進程。財務管理作為企業(yè)轉型的重要支撐手段，是組織轉型和業(yè)務轉型下實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的有效工具。就會計如何轉型升級以支持供給側改革，財政部原部長樓繼偉在2014年的講話中指出：如果說打造中國經(jīng)濟“升級版”的關鍵在于推動經(jīng)濟轉型，那么打造中國會計工作“升級版”的重點就在于大力培育和發(fā)展管理會計。2016年10月，財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，其中提到管理會計23次，重點談及要大力推動管理會計體系建設，進一步發(fā)揮管理會計對經(jīng)濟發(fā)展和組織管理的工具作用。管理會計主要服務于內部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用，包括成本管理、預算管理、風險控制、績效評價等多個方面。管理會計的職能作用從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機結合。強化管理會計應用，有助于促進企業(yè)管理，增強企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，進而促進企業(yè)轉型升級；有助于更加科學、全面地衡量企業(yè)和單位的績效，加強市場資源的合理有效配置，進而促進市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，從整體上促進社會的發(fā)展。

七、研究結論與展望

本文系統(tǒng)回顧并梳理了有關會計宏微觀作用的相關文獻，主要包括會計與財富計量、會計與價值創(chuàng)造、會計與社會資本、會計與社會公平正義，以及會計與社會發(fā)展進步。當然，會計的作用不僅局限在如上方面，還體現(xiàn)在諸如降低信任成本，提高社會運行效率，促進社會文明[ 29 ]，促進審計監(jiān)督、財會監(jiān)督及服務國家治理等方面。此外，會計的作用也伴隨著經(jīng)濟、科技、文化等環(huán)境要素的變化而變化。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要；會計越發(fā)展，社會越進步。改革開放40余載的輝煌歷程，無數(shù)次印證了這一結論。

當然，現(xiàn)實中也不乏對會計的詬病。由于會計對象、假設和理論等方面的約束，以及處理會計信息過程中易受到人為干擾等，使得會計信息不可避免地具有一定的局限性。同時，會計信息大部分以歷史成本計量，更多反映的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和事項，但企業(yè)決策卻是面向未來的。盡管未來是過去的延伸，但經(jīng)濟活動廣泛存在著不確定性，所以歷史信息與決策的相關性相對較弱，這便削弱了會計信息的決策支持功能。此外，在會計信息真實性方面，近年來會計舞弊層出不窮。會計信息公信力的下降，會嚴重扭曲市場信號以及價值判斷，大幅增加交易成本，降低市場效率，進而擾亂市場秩序以及國家經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。

盡管會計發(fā)展仍存在一些問題，但瑕不掩瑜。我國會計的改革與發(fā)展以中國特色社會主義理論體系為基礎，立足于中國特色社會主義偉大實踐，形成了良好的發(fā)展態(tài)勢，為社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟體制的轉型升級奠定了扎實的微觀基礎?，F(xiàn)如今，面對錯綜復雜的國際局勢，會計更是國際經(jīng)濟合作的重要基礎，也是構建以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局的重要抓手，對推動我國經(jīng)濟發(fā)展有著深遠的意義。

2020年10月12日，OECD公布了《應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱一和支柱二藍圖報告》（下文簡稱“雙支柱”），指出跨國企業(yè)集團將把一部分新征稅權授予市場國，具體授予市場國多少新征稅權在很大程度上將取決于按照合格會計準則編制的跨國企業(yè)集團合并財務報表的利潤總額，且考慮到報表的可比性，在確定利潤總額時只允許有限的會計與稅收之間的差異調整，但并不允許準則之間差異的調整。這里所謂的合格會計準則指的是國際財務報告準則（IFRS）和其他10個國家或地區(qū)所采用的會計準則。IFRS與其他10個國家或地區(qū)的會計準則差異迥然，甚至采納IFRS的國家之間會計準則也存在顯著差異，但也正因如此，會計在未來數(shù)字經(jīng)濟國際稅收利益的分配中將大有可為。

目前，“雙支柱”方案已取得可喜進展。2023年7月12日，143個包容性框架成員轄區(qū)中的138個已簽署相關文件，對“雙支柱”方案中的“支柱一”達成協(xié)議。2024年，第一批實施“支柱二”的轄區(qū)將執(zhí)行所得納入規(guī)則（IIR）②和合格國內最低補足稅規(guī)則（QDMTT）③，目前有超過50個轄區(qū)正依托OECD此前發(fā)布的示范規(guī)則開展國內立法。聚焦亞太區(qū)，韓國和日本已正式批準了支柱二規(guī)則的國內立法。2025年，有IIR和QDMTT實施意向的轄區(qū)包括中國香港、新加坡和百慕大。可見，隨著“雙支柱”方案的不斷推進，會計將在國際稅收分配等方面發(fā)揮越來越重要的作用。

500年前，歐洲的商業(yè)繁榮和科技進步催生了影響后世數(shù)百年的借貸復式記賬法。今天，我們站在“兩個一百年”奮斗目標的歷史交匯點上，為新時代下促進中國經(jīng)濟高質量發(fā)展的目標揚帆起航。近年來的科技創(chuàng)新，諸如大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等，為會計的創(chuàng)新發(fā)展插上了騰飛的翅膀。我們堅信，憑借全體會計人的不懈努力與智慧，會計必將在推動我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的道路上，展現(xiàn)出更加卓越、更加深遠、更加積極的影響。

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