【摘 要】 成本管理一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何更有效地開展企業(yè)成本管理工作，如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法推動(dòng)企業(yè)成本管理由事后靜態(tài)管理向事中動(dòng)態(tài)管理轉(zhuǎn)變，是啤酒制造企業(yè)面臨的一個(gè)重大管理課題。文章基于啤酒制造企業(yè)成本管理的視角，以實(shí)際案例為核心，介紹公司內(nèi)部實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新實(shí)踐。主要闡述了作業(yè)成本管理系統(tǒng)的功能、系統(tǒng)搭建步驟、管理體系創(chuàng)建，并總結(jié)提煉了作業(yè)成本管理系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)用所取得的顯著效果，在啤酒行業(yè)具有前瞻性、創(chuàng)新性和先進(jìn)性，希望為我國(guó)啤酒制造企業(yè)作業(yè)成本管理體系的建設(shè)和提高成本管理能力提供有效參考，為創(chuàng)建世界一流財(cái)務(wù)管理體系提供實(shí)踐案例。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本管理； 系統(tǒng)搭建； 世界一流財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)； 創(chuàng)新應(yīng)用成果

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）15-0019-07

一、企業(yè)成本管理的時(shí)代背景

（一）新時(shí)代、新發(fā)展階段與中國(guó)式現(xiàn)代化

習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的確立，說(shuō)明中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了新時(shí)代。新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征，是已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。簡(jiǎn)單明確地說(shuō)，高質(zhì)量發(fā)展就是從“有沒(méi)有”轉(zhuǎn)向“好不好”。新發(fā)展階段就是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的階段。在這個(gè)發(fā)展階段高質(zhì)量發(fā)展既可以說(shuō)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題，也可以說(shuō)是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)。黨的二十大報(bào)告提出，從現(xiàn)在開始，中國(guó)共產(chǎn)黨的中心任務(wù)就是團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全國(guó)各族人民全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)，以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興。不論是新時(shí)代、新發(fā)展階段還是中國(guó)式現(xiàn)代化，始終貫穿了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的要求，在這種情況下，我們的實(shí)體企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，發(fā)展的目標(biāo)又如何衡量呢？企業(yè)發(fā)展不但要高質(zhì)量，而且要可持續(xù)，并與時(shí)代共進(jìn)。因此我們的企業(yè)成本管理就需要放在這個(gè)大的時(shí)代背景下進(jìn)行思考。

（二）建設(shè)世界一流企業(yè)是高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需求

中央深改委《關(guān)于加快建設(shè)世界一流企業(yè)的指導(dǎo)意見》要求中央企業(yè)利用十到十五年的時(shí)間，加快建設(shè)一批產(chǎn)品卓越、品牌卓著、創(chuàng)新領(lǐng)先、治理現(xiàn)代的世界一流企業(yè)。要支持引導(dǎo)行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)和掌握關(guān)鍵核心技術(shù)的專精特新企業(yè)，強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，促進(jìn)各類創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，推動(dòng)企業(yè)主動(dòng)開展技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、商業(yè)模式創(chuàng)新，建設(shè)世界一流企業(yè)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青的重要基礎(chǔ)和保障，財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)是世界一流企業(yè)建設(shè)的重要工作內(nèi)容。世界一流企業(yè)必須由世界一流的財(cái)務(wù)管理體系作為強(qiáng)力支撐，加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系是適應(yīng)新時(shí)代高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需要與必然選擇。企業(yè)成本管理工作是世界一流財(cái)務(wù)管理體系的重要組成部分，充分說(shuō)明企業(yè)成本管理在推動(dòng)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)和助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮著不可或缺的重要作用。

二、作業(yè)成本法在啤酒企業(yè)應(yīng)用的創(chuàng)新構(gòu)想

為了更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的職能，不斷推動(dòng)財(cái)務(wù)職能向管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，公司（本文的案例公司，下文同）要在制造中心和營(yíng)銷中心搭建管理會(huì)計(jì)架構(gòu)與系統(tǒng)應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，更好地支持和賦能業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，需要建立一套先進(jìn)的、符合啤酒生產(chǎn)制造特點(diǎn)的作業(yè)成本管理模式，進(jìn)而實(shí)施作業(yè)成本管理及信息系統(tǒng)的搭建，將實(shí)際的啤酒生產(chǎn)過(guò)程（制造工廠內(nèi)部的價(jià)值鏈）通過(guò)信息化系統(tǒng)完整地展現(xiàn)出來(lái)，實(shí)現(xiàn)制造系統(tǒng)的價(jià)值鏈管理。作業(yè)成本管理系統(tǒng)是支持公司戰(zhàn)略成本管理的重要管理工具，能夠?qū)⒊杀竟芾淼闹匦挠勺⒅爻杀窘Y(jié)果的管理轉(zhuǎn)向注重生產(chǎn)成本過(guò)程化的管理。公司2011年提出系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路與實(shí)施方案并逐步在青島幾家工廠上線試點(diǎn)成功，2013年開始向全國(guó)制造工廠推廣實(shí)施，在國(guó)內(nèi)啤酒行業(yè)中尚屬首家，具有運(yùn)用作業(yè)成本理念進(jìn)行成本管理與控制的前瞻性、創(chuàng)新性和先進(jìn)性。

三、公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)的主要功能創(chuàng)新設(shè)置

公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)的功能設(shè)置，主要聚焦作業(yè)、成本和管理三個(gè)方面（如圖1所示）。

（一）作業(yè)中心的劃分

結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)的啤酒生產(chǎn)流程和工廠的組織架構(gòu)，將作業(yè)中心劃分為制麥作業(yè)中心（有自制麥芽車間的啤酒廠）、糖化作業(yè)中心、發(fā)酵作業(yè)中心、過(guò)濾作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心等主要的啤酒生產(chǎn)作業(yè)中心，以及質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)中心、生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)中心、空壓制冷作業(yè)中心、動(dòng)力運(yùn)行作業(yè)中心、材料倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)中心等多個(gè)輔助生產(chǎn)作業(yè)中心。

（二）作業(yè)成本的計(jì)算

根據(jù)“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原則，按照資源動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)及作業(yè)中心，計(jì)算出作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成作業(yè)成本計(jì)算。

（三）作業(yè)成本的管理

1.監(jiān)控管理功能

公司搭建了總部、制造中心、工廠三級(jí)監(jiān)控分析平臺(tái)，通過(guò)監(jiān)控平臺(tái)總部和制造中心可以對(duì)上線工廠的生產(chǎn)情況、物料消耗、酒液存量等信息實(shí)施遠(yuǎn)程監(jiān)控，工廠自身可以通過(guò)監(jiān)控平臺(tái)對(duì)各作業(yè)中心的情況實(shí)施監(jiān)控。

2.鉆探管理功能

公司各級(jí)管理者對(duì)生產(chǎn)情況、物料消耗及成本數(shù)據(jù)的異常情況或波動(dòng)情況，可以通過(guò)監(jiān)控平臺(tái)的鉆探功能從總部到班組層層向下鉆探，最終查找到異常所在的單批次任務(wù)，發(fā)現(xiàn)和分析異常產(chǎn)生原因，制定有針對(duì)性的改進(jìn)方案并跟蹤異常情況改進(jìn)措施的實(shí)施情況，從而加強(qiáng)了總部及制造中心對(duì)工廠生產(chǎn)成本的日常過(guò)程化管控，將成本管理由結(jié)果管理推進(jìn)到過(guò)程管理。

3.分析管理功能

公司搭建了總部、制造中心、工廠、車間、工段、班組六個(gè)管理層級(jí)的成本管理報(bào)告體系，便于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員從不同維度對(duì)成本進(jìn)行分析和研究，查找存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見和建議，最大限度地滿足了各個(gè)管理層級(jí)的不同管理需求，為公司改善成本管理的決策提供了有力支持。

（四）作業(yè)成本系統(tǒng)功能拓展

作業(yè)成本管理系統(tǒng)還與預(yù)算管理系統(tǒng)、ERP固定資產(chǎn)模塊和HR系統(tǒng)之間建立了數(shù)據(jù)端口，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享，最終形成了實(shí)際成本與預(yù)算成本的比較分析，折舊分配與薪酬分配下沉到各作業(yè)中心，并將各種輸出結(jié)果用管理報(bào)告的形式展示出來(lái)。

四、作業(yè)成本管理系統(tǒng)的搭建與推廣應(yīng)用

（一）作業(yè)成本管理系統(tǒng)搭建的主要工作步驟

1.對(duì)制造工廠的啤酒生產(chǎn)流程進(jìn)行梳理優(yōu)化

作業(yè)成本管理系統(tǒng)實(shí)施前，需要對(duì)工廠整個(gè)的啤酒生產(chǎn)流程進(jìn)行梳理，借此發(fā)現(xiàn)一些不規(guī)范的作業(yè)節(jié)點(diǎn)與問(wèn)題，并在系統(tǒng)開發(fā)和上線的過(guò)程中將這些節(jié)點(diǎn)與問(wèn)題逐一優(yōu)化、調(diào)整、解決。梳理的問(wèn)題和優(yōu)化措施有：

（1）材料入庫(kù)方面：工廠制定標(biāo)準(zhǔn)的材料入庫(kù)、出庫(kù)流程，保證系統(tǒng)中每批次任務(wù)的正常發(fā)料和完工，保證生產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)批次任務(wù)日清月結(jié)的管理目標(biāo)。

（2）物料編碼方面：系統(tǒng)要求拆分物料編碼，實(shí)行一物一碼，做到賬實(shí)相符；系統(tǒng)任務(wù)投料數(shù)據(jù)必須及時(shí)、準(zhǔn)確，達(dá)到統(tǒng)計(jì)每批次半成品、產(chǎn)成品物料消耗的目的。

（3）車間領(lǐng)料方面：要求各生產(chǎn)車間根據(jù)每次生產(chǎn)計(jì)劃按需填寫領(lǐng)料單遞交材料庫(kù)進(jìn)行領(lǐng)料，材料庫(kù)在系統(tǒng)中做材料轉(zhuǎn)移操作，否則車間無(wú)法在系統(tǒng)中投料；規(guī)范了物料領(lǐng)用流程，便于實(shí)時(shí)監(jiān)控物料消耗、庫(kù)存情況。

（4）業(yè)務(wù)交接方面：過(guò)濾、包裝兩個(gè)工段在交接產(chǎn)品時(shí)，將雙方共同確認(rèn)的交接數(shù)量錄入系統(tǒng)；實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，確保系統(tǒng)中每批次任務(wù)的酒損真實(shí)、準(zhǔn)確。

（5）成本中心方面：要求發(fā)酵、過(guò)濾工段以流量計(jì)為準(zhǔn)進(jìn)行交接，以此拆分出發(fā)酵酒損和過(guò)濾酒損，更方便按照各工段進(jìn)行成本核算與分析。

（6）半成品成本方面：系統(tǒng)將成本核算下沉至各作業(yè)中心，通過(guò)每批次生產(chǎn)任務(wù)的信息，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控半成品及產(chǎn)成品的材料消耗、成本結(jié)構(gòu)組成、單位成本、生產(chǎn)使用流向、每批次生產(chǎn)損耗指標(biāo)等。

（7）薪酬分配方面：將HR模塊中生產(chǎn)人員進(jìn)一步細(xì)分到各個(gè)作業(yè)中心，相應(yīng)的人員薪酬也細(xì)分到了各個(gè)作業(yè)中心。

（8）折舊分配方面：在ERP固定資產(chǎn)模塊中將所有固定資產(chǎn)折舊細(xì)分至各個(gè)作業(yè)中心，便于追溯每個(gè)工段、每種酒液/成品酒、每個(gè)生產(chǎn)批次分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)折舊。

（9）制造費(fèi)用分配方面：系統(tǒng)上線后所有費(fèi)用細(xì)化核算至各作業(yè)中心，輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用在半成品和產(chǎn)成品進(jìn)行分?jǐn)?，使各作業(yè)成本更為合理。

（10）成本報(bào)表方面：每月結(jié)賬后系統(tǒng)自動(dòng)出具成本報(bào)表，可直接導(dǎo)入到預(yù)算管理系統(tǒng)。

2.對(duì)制造工廠實(shí)施主要作業(yè)與輔助作業(yè)的業(yè)務(wù)調(diào)研

（1）對(duì)主要作業(yè)部門釀造部的業(yè)務(wù)調(diào)研。第一步調(diào)研糖化工段，了解糖化設(shè)備的容量、投料數(shù)量、生產(chǎn)能力、每天生產(chǎn)麥汁的批次數(shù)量、每批次麥汁的生產(chǎn)時(shí)間、生產(chǎn)麥汁的種類、麥汁配方及更改配方的頻率等情況；重點(diǎn)了解糖化工段領(lǐng)用啤酒原料與生產(chǎn)部原料庫(kù)原料出庫(kù)數(shù)量的確認(rèn)流程；為了實(shí)現(xiàn)糖化工段與發(fā)酵工段的無(wú)縫對(duì)接，保證完工的每批次冷麥汁全部被注入發(fā)酵罐，還需要重點(diǎn)了解糖化工段和發(fā)酵工段交接麥汁數(shù)量的計(jì)量，確保交接數(shù)量一致。第二步調(diào)研發(fā)酵工段，了解發(fā)酵罐的數(shù)量、每個(gè)發(fā)酵罐的容量、不同麥汁的發(fā)酵時(shí)間、發(fā)酵工段接收麥汁數(shù)量的計(jì)量等情況，為了實(shí)現(xiàn)發(fā)酵工段與過(guò)濾工段的無(wú)縫對(duì)接，需要重點(diǎn)了解發(fā)酵工段和過(guò)濾工段交接發(fā)酵液數(shù)量的計(jì)量，確保交接數(shù)量一致。第三步調(diào)研過(guò)濾工段，了解過(guò)濾工段設(shè)備的生產(chǎn)能力，每批次任務(wù)的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)的清酒種類、數(shù)量等信息，需要重點(diǎn)了解過(guò)濾工段和包裝車間交接清酒液數(shù)量的計(jì)量，確保交接數(shù)量一致。

（2）對(duì)主要作業(yè)部門包裝部的業(yè)務(wù)調(diào)研。需要對(duì)每條包裝生產(chǎn)線的設(shè)備組成、每臺(tái)設(shè)備的生產(chǎn)能力、成品啤酒的生產(chǎn)種類等信息以及包裝部的班組設(shè)置和交接班情況進(jìn)行詳細(xì)了解；重點(diǎn)了解包裝線設(shè)備刷洗周期及刷洗時(shí)間、包裝部領(lǐng)用包裝原材料及材料出庫(kù)的流程等信息，了解完工啤酒下線入庫(kù)數(shù)量與啤酒成品庫(kù)接收數(shù)量的計(jì)量，必須確保交接數(shù)量一致。

（3）對(duì)輔助作業(yè)部門生產(chǎn)部的業(yè)務(wù)調(diào)研。了解生產(chǎn)部生產(chǎn)調(diào)度下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃的操作流程，原料庫(kù)和輔助材料庫(kù)出、入庫(kù)的管理操作流程，成品庫(kù)收發(fā)啤酒的管理操作流程，尤其對(duì)生產(chǎn)調(diào)度下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃的流程進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)研，并將生產(chǎn)計(jì)劃中批次任務(wù)的劃分與包裝部的設(shè)備刷洗周期、刷洗時(shí)間進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，使每批次包裝任務(wù)生產(chǎn)數(shù)量適當(dāng)，提高包裝線效率，從而加強(qiáng)對(duì)物料消耗的控制。

（4）對(duì)其他工程部、品管部、財(cái)務(wù)部等輔助部門的業(yè)務(wù)調(diào)研。了解工程部下屬輔助生產(chǎn)車間鍋爐、制冷、空壓、變電等業(yè)務(wù)單元的設(shè)備組成、工作流程等相關(guān)信息。了解品管部新產(chǎn)品的研發(fā)及啤酒標(biāo)準(zhǔn)配方的管理，啤酒原料、啤酒半成品、啤酒產(chǎn)成品的檢驗(yàn)頻次和檢驗(yàn)時(shí)間等信息。重點(diǎn)了解財(cái)務(wù)部系統(tǒng)上線前的成本核算流程、原材料入庫(kù)管理及領(lǐng)用出庫(kù)等財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程。

3.提出作業(yè)成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)方案

作業(yè)成本管理系統(tǒng)，以ERP系統(tǒng)制造模塊為基礎(chǔ)，拓展了成本核算的功能，同時(shí)新設(shè)計(jì)、搭建了兩個(gè)系統(tǒng)操作平臺(tái)，一是原始數(shù)據(jù)采集平臺(tái)，二是監(jiān)控鉆探分析平臺(tái)。這兩個(gè)系統(tǒng)操作平臺(tái)與ERP制造模塊進(jìn)行端口銜接，從而形成作業(yè)成本管理系統(tǒng)。作業(yè)成本管理系統(tǒng)的主要功能可以概括為“作業(yè)”“成本”“管理”三個(gè)方面，通過(guò)數(shù)據(jù)采集平臺(tái)歸集原始作業(yè)數(shù)據(jù)，通過(guò)ERP系統(tǒng)自動(dòng)核算產(chǎn)品成本，通過(guò)監(jiān)控鉆探分析平臺(tái)將作業(yè)數(shù)據(jù)加工成各種管理信息和各種管理監(jiān)控圖表并加以動(dòng)態(tài)直觀展示，實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)監(jiān)控成本運(yùn)行情況。

（1）原始數(shù)據(jù)采集平臺(tái)。該平臺(tái)是采集原始生產(chǎn)數(shù)據(jù)、加工處理數(shù)據(jù)、輸出管理數(shù)據(jù)的重要工作平臺(tái)。原始數(shù)據(jù)采集平臺(tái)由系統(tǒng)設(shè)置、配方管理、生產(chǎn)任務(wù)、生產(chǎn)計(jì)劃維護(hù)、管理報(bào)表等模塊組成，通過(guò)這些不同功能的模塊，將真實(shí)的啤酒生產(chǎn)制造過(guò)程全部在信息系統(tǒng)中反映出來(lái)，將全部生產(chǎn)數(shù)據(jù)都集中于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中儲(chǔ)存?；谙到y(tǒng)開發(fā)前對(duì)ERP制造模塊的調(diào)研情況，作業(yè)成本管理系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)采集平臺(tái)采用了WEB網(wǎng)頁(yè)的形式，使得原始數(shù)據(jù)的采集更為簡(jiǎn)潔、便利，極大改善了使用ERP制造模塊標(biāo)準(zhǔn)界面操作比較死板、不靈活的狀況，最大限度地方便了關(guān)鍵用戶的操作使用。

（2）成本核算管理平臺(tái)。在ERP制造模塊全部標(biāo)準(zhǔn)功能的基礎(chǔ)上，將成本核算的功能由僅滿足會(huì)計(jì)核算的功能擴(kuò)展到既滿足會(huì)計(jì)核算功能又滿足管理會(huì)計(jì)功能。依據(jù)成本性態(tài)分析，系統(tǒng)可以自動(dòng)劃分單品種的變動(dòng)成本和固定成本，以滿足管理會(huì)計(jì)的管理和分析需要，進(jìn)一步加強(qiáng)單品種的成本管理，從而滿足支撐公司單品種盈利能力分析等多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)職能的需求?；谝粋€(gè)原始數(shù)據(jù)庫(kù)，系統(tǒng)可以自動(dòng)出具兩套成本核算與成本分析報(bào)告，既滿足法定成本核算報(bào)告，又能滿足內(nèi)部管理成本核算與成本分析報(bào)告。

（3）監(jiān)控鉆探分析平臺(tái)。該平臺(tái)是基于原始數(shù)據(jù)采集平臺(tái)，把數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里的全部生產(chǎn)信息根據(jù)不同的管理需求進(jìn)行加工處理，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)反映生產(chǎn)情況的監(jiān)控分析工具。監(jiān)控鉆探分析平臺(tái)包括總部監(jiān)控、中心監(jiān)控和工廠監(jiān)控三級(jí)監(jiān)控平臺(tái)，每個(gè)監(jiān)控平臺(tái)又包括釀造監(jiān)控、包裝監(jiān)控、酒液監(jiān)控和管理報(bào)表四大管理模塊。這些模塊分別從不同角度，遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)反映工廠的現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)情況，麥芽、麥汁、發(fā)酵液、清酒液等原料半成品庫(kù)存現(xiàn)有量情況，釀造部每批次生產(chǎn)任務(wù)物料消耗情況，包裝部每批次生產(chǎn)任務(wù)物料消耗情況以及各類管理報(bào)表等現(xiàn)場(chǎng)管理信息。該系統(tǒng)還可以自動(dòng)提交并輸出16大類100余張的各類管理報(bào)表，這些管理報(bào)表可以分為日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)，也可以分為班次、批次、生產(chǎn)線等維度的報(bào)表，大大提高了總部和制造中心對(duì)各個(gè)啤酒廠生產(chǎn)運(yùn)行情況的監(jiān)控、鉆探和管理能力，從而加強(qiáng)了公司總部、制造中心對(duì)各啤酒廠的管控力度。

4.作業(yè)成本管理系統(tǒng)創(chuàng)建的主要操作過(guò)程

（1）系統(tǒng)內(nèi)創(chuàng)建BOM清單，定義標(biāo)準(zhǔn)配方和標(biāo)準(zhǔn)成本。將各個(gè)作業(yè)中心的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)配方和標(biāo)準(zhǔn)成本錄入系統(tǒng)，這些產(chǎn)品包括啤酒冷麥汁、啤酒發(fā)酵液、啤酒清酒液和啤酒產(chǎn)成品。

（2）系統(tǒng)內(nèi)錄入實(shí)際生產(chǎn)信息。按照BOM清單和生產(chǎn)任務(wù)批次，將生產(chǎn)冷麥汁、發(fā)酵液、清酒液、啤酒產(chǎn)品的各種物料的實(shí)際消耗數(shù)量錄入系統(tǒng)。

（3）原始成本信息經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的后臺(tái)運(yùn)算，最終輸出管理結(jié)果。生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)作業(yè)中心的管理報(bào)表通過(guò)數(shù)據(jù)采集平臺(tái)輸出，包括冷麥汁、發(fā)酵液、清酒液、啤酒產(chǎn)品分批次、分作業(yè)中心、分單品的各種管理報(bào)表的輸出。月度產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果通過(guò)數(shù)據(jù)采集平臺(tái)輸出。每月單品種生產(chǎn)成本的核算結(jié)果由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出。各種生產(chǎn)過(guò)程中的物料消耗管理信息通過(guò)監(jiān)控鉆探分析平臺(tái)輸出，通過(guò)點(diǎn)圖、折線圖、柱狀圖等形式以及管理報(bào)告將成本消耗分析結(jié)果加以展示。

（4）對(duì)作業(yè)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行初始化。主要將工廠的半成品（主要是發(fā)酵液）成本信息錄入到系統(tǒng)中，根據(jù)啤酒生產(chǎn)的特點(diǎn)，發(fā)酵罐中總有在產(chǎn)品的存在，因此為了確保系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)連貫，必須將月初發(fā)酵罐中的在產(chǎn)品成本信息導(dǎo)入至系統(tǒng)，從而完成系統(tǒng)的初始化工作。

（5）對(duì)作業(yè)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行原始生產(chǎn)信息采集。各制造工廠要按照實(shí)際生產(chǎn)任務(wù)和實(shí)際生產(chǎn)批次，將冷麥汁、發(fā)酵液、清酒液、啤酒產(chǎn)品等的原始生產(chǎn)和管理信息錄入系統(tǒng)，完成對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)和管理信息的采集。

（6）對(duì)作業(yè)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行月末系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。月末通過(guò)ERP系統(tǒng)進(jìn)行各項(xiàng)成本與各環(huán)節(jié)成本信息的自動(dòng)核算、逐步結(jié)轉(zhuǎn)，最終形成當(dāng)月的啤酒單品種各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

（7）對(duì)作業(yè)成本管理系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試。對(duì)作業(yè)成本管理系統(tǒng)需要進(jìn)行為期一個(gè)月的正式環(huán)境壓力測(cè)試，以檢測(cè)各系統(tǒng)、各作業(yè)中心、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)與輔助環(huán)節(jié)、各工藝流程能否正常運(yùn)行，系統(tǒng)運(yùn)行的結(jié)果能否達(dá)到作業(yè)成本管理系統(tǒng)的初始設(shè)計(jì)目標(biāo)并及時(shí)解決相關(guān)問(wèn)題，從而保證整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

（二）作業(yè)成本管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用

1.作業(yè)成本管理系統(tǒng)關(guān)鍵用戶培訓(xùn)

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的關(guān)鍵用戶培訓(xùn)主要分為項(xiàng)目調(diào)研階段、項(xiàng)目上線階段和上線后支持階段。（1）項(xiàng)目調(diào)研階段的主要培訓(xùn)內(nèi)容：一是概念性培訓(xùn)，向關(guān)鍵用戶進(jìn)行作業(yè)成本管理系統(tǒng)理論和原理的培訓(xùn)；二是系統(tǒng)日常操作培訓(xùn)，使關(guān)鍵用戶了解系統(tǒng)運(yùn)行情況，熟練掌握系統(tǒng)操作技能。（2）項(xiàng)目上線階段的主要培訓(xùn)內(nèi)容：一是在測(cè)試環(huán)境中進(jìn)行系統(tǒng)操作的培訓(xùn)，使系統(tǒng)關(guān)鍵用戶能夠進(jìn)一步理解和掌握系統(tǒng)原理與運(yùn)行規(guī)則，并確保能在系統(tǒng)正式環(huán)境中熟練操作；二是進(jìn)行財(cái)務(wù)還原原理的培訓(xùn)，使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)用戶理解還原原理，并掌握各自的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)；三是監(jiān)控鉆探分析平臺(tái)的培訓(xùn)，使關(guān)鍵用戶的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層掌握監(jiān)控鉆探平臺(tái)的使用方法，熟悉各類系統(tǒng)報(bào)表并理解各類管理報(bào)表和圖形的使用目的，如何發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)指標(biāo)的異常波動(dòng)及如何進(jìn)行問(wèn)題的層層鉆探研究。（3）項(xiàng)目上線后支持階段的主要培訓(xùn)內(nèi)容：一是遠(yuǎn)程支持培訓(xùn)，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中常見的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行講解，對(duì)各工廠在系統(tǒng)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題進(jìn)行研討和解決；二是進(jìn)行問(wèn)題跟蹤列表，針對(duì)存在的問(wèn)題為關(guān)鍵用戶逐一提供解決方案，確保作業(yè)成本管理系統(tǒng)正常運(yùn)行。

2.作業(yè)成本管理系統(tǒng)的推廣

2011年至今，逐步推廣和應(yīng)用作業(yè)成本管理系統(tǒng)，截至2022年末系統(tǒng)已累計(jì)上線56家工廠，幾乎實(shí)現(xiàn)了全部工廠的系統(tǒng)上線。作業(yè)成本管理系統(tǒng)還同時(shí)與全面預(yù)算管理系統(tǒng)（HPL-海波龍）、人力資源管理系統(tǒng)（HR）、制造執(zhí)行系統(tǒng)（MES）、倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)（WMS）逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享傳輸，為未來(lái)公司搭建業(yè)務(wù)共享平臺(tái)、業(yè)務(wù)中臺(tái)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了啤酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)值鏈管理，并支撐營(yíng)銷系統(tǒng)的單品種盈利能力分析，進(jìn)而推動(dòng)了成本管理的品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化決策，支持了營(yíng)銷戰(zhàn)略和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、作業(yè)成本管理體系的創(chuàng)建

（一）建立六級(jí)作業(yè)成本管理組織架構(gòu)

作業(yè)成本管理系統(tǒng)上線后，能夠支持總部、制造中心和工廠在獲取成本信息時(shí)，繼續(xù)向下鉆探至車間、工段和班組，因此搭建了六級(jí)成本管理組織體系，使公司的成本管理工作分工明確、職責(zé)清晰，更加聚焦生產(chǎn)過(guò)程各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各作業(yè)中心的成本管理，實(shí)現(xiàn)了成本管理的精細(xì)化、過(guò)程化和即時(shí)化。

（二）明確各級(jí)作業(yè)成本管理組織的主要職責(zé)

1.總部成本管理職責(zé)

負(fù)責(zé)公司宏觀成本管理、制定成本核算辦法、監(jiān)督成本核算流程和成本管理制度的執(zhí)行。實(shí)施成本分析，發(fā)現(xiàn)成本異常，并聯(lián)合制造中心對(duì)成本異常點(diǎn)進(jìn)行追蹤、核查。關(guān)注原材料消耗走勢(shì)、價(jià)格走勢(shì)，為公司日常經(jīng)營(yíng)、原材料采購(gòu)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)提供必要的信息支持。加快信息化系統(tǒng)在成本管理中的應(yīng)用，推進(jìn)公司成本管理的信息化建設(shè)。

2.制造中心成本管理職責(zé)

負(fù)責(zé)關(guān)注工廠生產(chǎn)過(guò)程中的物料消耗量，對(duì)工廠實(shí)施成本預(yù)算、成本過(guò)程控制、成本考核的具體管理。

3.工廠成本管理職責(zé)

成本管理的主體，負(fù)責(zé)組織實(shí)施工廠的成本預(yù)算、成本過(guò)程管控、成本考核等成本管理工作，負(fù)責(zé)解決工廠成本管理的各種問(wèn)題。

4.車間成本管理職責(zé)

負(fù)責(zé)具體生產(chǎn)成本的發(fā)生和歸集單位，是公司成本預(yù)算、成本核算、成本分析、成本控制和成本考核的基礎(chǔ)單元，負(fù)責(zé)解決各車間成本管理的各種問(wèn)題。

5.工段成本管理職責(zé)

負(fù)責(zé)批次生產(chǎn)成本歸集，消耗日清日結(jié)，生產(chǎn)過(guò)程化成本管控，負(fù)責(zé)解決本工段成本管理的各種問(wèn)題。

6.班組成本管理職責(zé)

負(fù)責(zé)班組成本消耗的各項(xiàng)管理，負(fù)責(zé)解決班組成本管理的各種問(wèn)題，是生產(chǎn)任務(wù)班清管理的基礎(chǔ)單元。

（三）完成作業(yè)成本管理制度與管理手冊(cè)的編制

為了更好地規(guī)范和指導(dǎo)系統(tǒng)用戶進(jìn)行系統(tǒng)應(yīng)用，最大限度發(fā)揮作業(yè)成本管理系統(tǒng)的管理功能，在總結(jié)系統(tǒng)運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，公司于2016年制定了《工廠作業(yè)成本管理手冊(cè)》，共包含9個(gè)方面的內(nèi)容，其主要目的是為各系統(tǒng)操作關(guān)鍵用戶提供制度規(guī)范和詳細(xì)的系統(tǒng)操作手冊(cè)，保證系統(tǒng)操作的準(zhǔn)確無(wú)誤及系統(tǒng)正常運(yùn)行。主要內(nèi)容如下：

釀造部糖化、發(fā)酵、過(guò)濾三個(gè)工段的操作手冊(cè)，主要描述了釀造部糖化、發(fā)酵、過(guò)濾工段的系統(tǒng)登錄，工藝配方及工藝維護(hù)，生產(chǎn)任務(wù)創(chuàng)建、發(fā)放、投料、完工入庫(kù)及任務(wù)完成，糖化、發(fā)酵、過(guò)濾工段各類相關(guān)管理報(bào)表的應(yīng)用及監(jiān)控平臺(tái)有關(guān)麥汁、發(fā)酵液、清酒液報(bào)表應(yīng)用等方面的具體操作流程。

包裝部成品酒業(yè)務(wù)操作手冊(cè)，主要描述了包裝部各條包裝生產(chǎn)線成品酒的系統(tǒng)登錄，工藝配方及工藝維護(hù)，生產(chǎn)任務(wù)創(chuàng)建、發(fā)放、投料、完工入庫(kù)及任務(wù)完成，包裝部成品酒各類相關(guān)管理報(bào)表的應(yīng)用及監(jiān)控平臺(tái)有關(guān)成品酒報(bào)表的應(yīng)用等方面的具體操作流程。

財(cái)務(wù)部日常維護(hù)操作手冊(cè)，主要描述了財(cái)務(wù)部成本核算報(bào)表與管理報(bào)表的各項(xiàng)設(shè)置，資源、標(biāo)準(zhǔn)工序、制造費(fèi)用等間接成本項(xiàng)目的各種系統(tǒng)操作，品種新增流程的各種系統(tǒng)操作等，其主要目的是指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門在系統(tǒng)上線初期進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)置及后期新增或發(fā)生變化時(shí)需要系統(tǒng)設(shè)置和維護(hù)的操作，保證系統(tǒng)操作的準(zhǔn)確無(wú)誤及系統(tǒng)正常運(yùn)行。

各單位月末結(jié)賬操作手冊(cè)，主要描述了財(cái)務(wù)部、釀造部、包裝部、材料庫(kù)、成品庫(kù)在月末結(jié)賬時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的操作流程以及批清轉(zhuǎn)班清方案調(diào)整手冊(cè)，還描述了批清轉(zhuǎn)班清的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，主要適用于作業(yè)成本管理系統(tǒng)已上線并且目前使用批清方案的工廠。

作業(yè)成本管理系統(tǒng)報(bào)表查閱指南手冊(cè)，主要描述了作業(yè)成本管理系統(tǒng)中所有管理報(bào)表查閱的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，其主要目的是便于工廠各管理層借助作業(yè)成本管理系統(tǒng)及監(jiān)控平臺(tái)相關(guān)管理圖表，對(duì)日常生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)實(shí)施追蹤和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)制定相應(yīng)措施，從而進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率，節(jié)能降耗，達(dá)到降低成本的目標(biāo)。

作業(yè)成本管理系統(tǒng)崗位職責(zé)與操作規(guī)范手冊(cè)，主要描述了工廠各個(gè)職能、生產(chǎn)部門在作業(yè)成本管理系統(tǒng)中負(fù)責(zé)的工作及需要達(dá)到的要求，其主要目的是保證各生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)數(shù)據(jù)能及時(shí)準(zhǔn)確地錄入系統(tǒng)，確保工廠各管理層能及時(shí)查看到所需的生產(chǎn)管理圖表并進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控。

綜上所述，《工廠作業(yè)成本管理手冊(cè)》包括9個(gè)章節(jié)，422頁(yè)，總計(jì)5萬(wàn)5千余字的內(nèi)容。該手冊(cè)既是管理制度流程，又是系統(tǒng)操作指南；既明確了工廠職能部門和業(yè)務(wù)部門的各項(xiàng)職責(zé)，又規(guī)范了業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作流程，為作業(yè)成本管理系統(tǒng)的順暢運(yùn)行提供了制度保障和運(yùn)行規(guī)則。

六、作業(yè)成本管理系統(tǒng)應(yīng)用成果

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)建有力支持了在全公司建立業(yè)財(cái)統(tǒng)一的成本管理工作，借助系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)優(yōu)化成本管理工作，更好地支持戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本管理系統(tǒng)使公司的成本管理從時(shí)間和空間上都發(fā)生了巨大的變化。作業(yè)成本法能夠得到真實(shí)單品種成本信息，從而選擇最優(yōu)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，支持公司開展單品種盈利能力分析，進(jìn)而支持公司最優(yōu)品種結(jié)構(gòu)決策，最終實(shí)現(xiàn)公司量、利齊增的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

作業(yè)成本管理系統(tǒng)主要應(yīng)用成果如表1。

（一）由靜態(tài)管理到動(dòng)態(tài)管理

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新應(yīng)用與實(shí)踐，既促使公司的成本管理工作由月末靜態(tài)管理變?yōu)閷?shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，又促使成本管理工作由只關(guān)注成本結(jié)果變?yōu)樵陉P(guān)注成本結(jié)果的基礎(chǔ)上更關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程與成本管理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了過(guò)程化的成本管理。

（二）提高快速反應(yīng)能力

作業(yè)成本管理系統(tǒng)還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中的成本異常，提高應(yīng)對(duì)成本異常的快速反應(yīng)能力，并對(duì)發(fā)生異常的成本動(dòng)因進(jìn)行及時(shí)分析，判斷執(zhí)行性成本動(dòng)因或結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，提出應(yīng)對(duì)措施和改進(jìn)方案，促使制造系統(tǒng)大大降低了各項(xiàng)物料消耗指標(biāo)，為不斷降低生產(chǎn)成本、優(yōu)化生產(chǎn)管理流程、提升制造系統(tǒng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供了重要支持。

（三）提升系統(tǒng)運(yùn)行效率

作業(yè)成本管理系統(tǒng)的實(shí)施，詳細(xì)展示了制造工廠投入產(chǎn)出的作業(yè)鏈，有利于對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈進(jìn)行分析，找出不增值作業(yè)的動(dòng)因，提出改進(jìn)意見和措施，提高增值作業(yè)系統(tǒng)運(yùn)行效率，優(yōu)化價(jià)值鏈，為未來(lái)公司進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析提供了重要依據(jù)。

（四）拓展成本管理功能

作業(yè)成本管理系統(tǒng)不但提高了啤酒成本核算的準(zhǔn)確度與運(yùn)行效率，而且拓展了成本核算與管理的功能，既可以滿足法定成本核算需要，又可以滿足內(nèi)部管理會(huì)計(jì)成本管理的需要，實(shí)現(xiàn)一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)出具兩套公司成本管理報(bào)告和報(bào)表的目的。

（五）實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)串接并改善經(jīng)營(yíng)質(zhì)量

以作業(yè)成本管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)開展的單品種盈利能力分析模型的實(shí)踐應(yīng)用以及營(yíng)銷系統(tǒng)產(chǎn)品盈利能力分析系統(tǒng)的上線運(yùn)行，充分發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)的職能，為公司不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化價(jià)格鏈管理、改善經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、提升盈利能力、實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)提供了重要支撐。

因此，作業(yè)成本管理系統(tǒng)的創(chuàng)新應(yīng)用與實(shí)踐，有效推動(dòng)了公司制造系統(tǒng)的價(jià)值鏈管理，強(qiáng)化了成本管理和成本控制，明顯提升了公司生產(chǎn)成本的管理水平，有力支持了公司戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策以及成本管理決策，最終有效支持了公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，作業(yè)成本管理在啤酒行業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用與實(shí)踐，成功解決了啤酒制造企業(yè)成本管理的一個(gè)重大課題，在啤酒制造企業(yè)開創(chuàng)了應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法推動(dòng)成本管理由事后靜態(tài)管理向事中動(dòng)態(tài)管理轉(zhuǎn)變的先河，而且此案例發(fā)生在財(cái)政部管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第304號(hào)——作業(yè)成本法（2017年9月29日）出臺(tái)之前。在啤酒制造企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本管理方法的實(shí)務(wù)應(yīng)用，確實(shí)具有前瞻性和創(chuàng)新性。同時(shí)該公司作業(yè)成本管理系統(tǒng)既能滿足法定成本核算報(bào)表的需要，又能滿足管理會(huì)計(jì)內(nèi)部成本管理的需要，這也是啤酒制造企業(yè)成本管理方法的一個(gè)創(chuàng)新舉措。作業(yè)成本管理系統(tǒng)既是一個(gè)信息化系統(tǒng)，也是一個(gè)巨大的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)；不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)，更是一個(gè)業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)?；A(chǔ)數(shù)據(jù)通過(guò)系統(tǒng)加工后被充分應(yīng)用并實(shí)現(xiàn)信息的共享，滿足了不同層次、不同維度的成本管理需求，顯著提升了啤酒制造企業(yè)的成本管理能力。作業(yè)成本管理系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)用所取得的顯著效果，為我國(guó)啤酒制造企業(yè)作業(yè)成本管理體系的建設(shè)和提高成本管理能力提供了有效參考，為創(chuàng)建世界一流財(cái)務(wù)管理體系提供了實(shí)踐案例。

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