摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，對加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當作為有著重要意義。但是，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價對象因履職情況不同，沒有統(tǒng)一的評價標準，給國有企業(yè)內(nèi)部審計開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來一定的困難。本文以某企業(yè)為例，引入平衡計分卡理念，從六個維度探索構(gòu)建內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，盡可能對領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況作出客觀公正、實事求是的評價。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任審計；評價體系

DOI：10.12433/zgkjtz.20241928

經(jīng)濟責(zé)任審計是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為適應(yīng)監(jiān)督干部權(quán)力的制度需求而產(chǎn)生的，對加強領(lǐng)導(dǎo)干部的管理，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當作為有著不可估量的作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，審計結(jié)果運用中提及將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也提及內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。由此可見，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計對干部的考核、任免和獎懲有著重要的作用。

一、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)和有關(guān)政策制度規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行監(jiān)督、建議和評價的活動。某集團內(nèi)部審計人員開展下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計時，依照有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定、責(zé)任制考核目標等，根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍，主要圍繞本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；“三重一大”事項的決策和執(zhí)行情況，重點關(guān)注重大資金使用、重大工程項目建設(shè)和重大資產(chǎn)處置等領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)；聚焦經(jīng)營管理和財務(wù)的真實合法效益情況，關(guān)注企業(yè)的收入、成本費用的支出，債務(wù)風(fēng)險狀況，經(jīng)營增長狀況和資產(chǎn)質(zhì)量情況，是否存在國有資產(chǎn)損失浪費等情形；聚焦企業(yè)法人治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理情況；揭示領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟活動中落實有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況，對被審計領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)應(yīng)當履行的職責(zé)、義務(wù)的完成情況作出客觀公正、實事求是的評價。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

首先，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是一種特殊的審計，它是針對個人而開展的一項監(jiān)督工作，具有很強的針對性，內(nèi)審人員在開展工作的時候可能會碰到“打招呼”的情況，對內(nèi)審工作的獨立性帶來影響。

其次，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是下屬企業(yè)的董事長、總經(jīng)理等核心管理人物，其涉及的工作范圍大、面廣，在有限的審計時間內(nèi)要完成較多的審計工作，存在較高的審計風(fēng)險。

最后，內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計需要對被審計對象在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀、公正的評價，但是，評價對象因履職情況不同，沒有統(tǒng)一的評價指標、評價方法和評價標準等操作指南，缺乏獨立的評價指標體系。很多時候更多地注重財務(wù)效益，對管理績效評價不足，導(dǎo)致一些急功近利的領(lǐng)導(dǎo)干部一味地強調(diào)短期的成果，而不愿做出可能會降低當前盈利目標的資本投資去實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標的決策，以至于企業(yè)在短期業(yè)績方面投資過多，而較少投資體現(xiàn)長期的價值創(chuàng)造，導(dǎo)致為追求任期內(nèi)“業(yè)績”而使企業(yè)失去了發(fā)展后勁，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從審計實踐看，一套科學(xué)合理的審計評價指標體系是十分必要的，它對于客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任、防范審計風(fēng)險、實現(xiàn)審計目標和進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作都具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

三、探索構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系

隨著一體化改革工作的深入推進，某企業(yè)下轄多個同質(zhì)公司，針對多家同質(zhì)公司領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，引入平衡計分卡的理念，通過將定量指標和定性指標相結(jié)合，對定性指標進行一定的量化，摸索一套適合企業(yè)自身的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系，對干部的考核、任免和獎懲起到重要的參考作用。該評價體系分為六個維度，分別是財務(wù)維度、顧客維度、業(yè)務(wù)流程維度、決策維度、學(xué)習(xí)與成長維度、廉政建設(shè)維度。按照每個維度的性質(zhì)和業(yè)務(wù)情況，設(shè)定單項指標，制定評價標準，單項維度可以根據(jù)考核結(jié)果，對照相應(yīng)的標準進行評價。最終的綜合評價采用加權(quán)平均法，每個維度分值乘以相應(yīng)的權(quán)重比例相加，綜合評價=單項維度分值×權(quán)重，得分90分以上為“優(yōu)秀”，80～90分為“良好”，70～80分為“一般”，70分以下為“較差”。

第一，財務(wù)維度權(quán)重占比30%，主要關(guān)注被審計單位資金籌集、使用、分配等各項經(jīng)濟活動，評價領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)財務(wù)的真實、合法和效益情況。財務(wù)評價由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和經(jīng)營增長狀況四個方面指標構(gòu)成，選取銷售利潤率、成本費用利潤率、應(yīng)收款回收率、不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、銷售增長率、資本保值增值率和成本費用占營業(yè)總收入比重共十個指標。財務(wù)維度單項指標分值10分，計分卡指標值分為3個等次：均值、較低值、較差值，指標評價值參考國務(wù)院國資委發(fā)布的《企業(yè)績效評價標準值》確定，實際值在均值以上得10分，均值至較低值區(qū)間得8分，較低值以下得6分，舉例見表1，該公司得分86分，財務(wù)維度為良好（說明：財務(wù)得分虛擬）。根據(jù)被審計領(lǐng)導(dǎo)的工作范圍，指標可以進行相應(yīng)的調(diào)整。

第二，顧客維度權(quán)重占比20%，顧客是企業(yè)之本，顧客感受理應(yīng)成為企業(yè)關(guān)注的焦點，應(yīng)當從時間、質(zhì)量、服務(wù)效率以及成本等方面了解市場份額、顧客需求和顧客滿意程度。結(jié)合企業(yè)特點，選取客戶保持率、新客戶獲得率、客戶投訴頻率及解決問題時效、用戶滿意率、優(yōu)化營商環(huán)境五項指標，計分標準同于財務(wù)維度，得分96分。

第三，業(yè)務(wù)流程維度權(quán)重占比20%，企業(yè)想要滿足現(xiàn)在和未來顧客的需求，必須以優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程為前提。業(yè)務(wù)流程維度可分解為內(nèi)部控制和關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點兩個二級指標，內(nèi)部控制權(quán)重占比40%，主要對內(nèi)部控制制度的健全、有效性和風(fēng)險管理的及時性、適當性和有效性情況，結(jié)合風(fēng)險防控體系進行評價，選取工程建設(shè)管理、招標采購管理、合同管理和資產(chǎn)管理四項指標，每項占比10%，根據(jù)選取樣本中發(fā)現(xiàn)問題的個數(shù)量化，未發(fā)現(xiàn)問題為“優(yōu)秀”，得分100分，發(fā)現(xiàn)1個問題為“良好”，得分75分，發(fā)現(xiàn)2個問題為“一般”，得分50分，發(fā)現(xiàn)3個問題及以上為“較差”，得分0分，內(nèi)部控制評價最終得分=工程建設(shè)管理得分×10%+招標采購管理得分×10%+合同管理得分×10%+資產(chǎn)管理得分×10%。舉例說明，檢查該公司在工程建設(shè)管理方面存在1個問題，招標采購管理方面存在2個問題，計算得出內(nèi)部控制得分32.5分，見表2。關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點選取管線巡查等六項指標，每項占比10%，計分標準同于財務(wù)維度，根據(jù)企業(yè)目標責(zé)任書及年終考核表計算得出關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點得分60分，則業(yè)務(wù)流程維度得分92.5分。

第四，決策維度權(quán)重占比10%，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行、“三重一大”事項的決策和執(zhí)行，重點關(guān)注任期內(nèi)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、分解落實階段性任務(wù)、采取有效措施保證完成目標任務(wù)和效果、重大資金使用、重大工程項目建設(shè)和重大資產(chǎn)處置等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的決策。召開進點會時采用無記名問卷調(diào)查的方式，劃分領(lǐng)導(dǎo)班子、中層干部和普通職工三個層級，按照40%、30%、30%的比例計算，領(lǐng)導(dǎo)班子問卷調(diào)查可了解在重大決策過程中是否充分聽取班子成員的意見，是否存在“一言堂”等情況；中層管理人員可了解被審計領(lǐng)導(dǎo)在相關(guān)工作推進過程中方向是否明確，各項舉措是否切合實際，是否取得良好效果，在業(yè)務(wù)管理工作中是否存在風(fēng)險隱患等；對一般員工可了解員工對被審計領(lǐng)導(dǎo)的滿意度，是否存在反響較大的問題。問卷調(diào)查結(jié)果“優(yōu)秀”得分100分，“良好”得分75分，“一般”得分50分，“較差”得分0分，加權(quán)平均計算得出決策維度得分89.77分，見表3。

第五，學(xué)習(xí)與成長維度權(quán)重占比10%，其目標是解決“我們是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值”的問題。企業(yè)的成長來自員工、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序等，可以分解為創(chuàng)新能力和員工能力兩個二級指標。創(chuàng)新能力，主要評價企業(yè)在技術(shù)改造、專利申請及核心技術(shù)研發(fā)等方面，通過發(fā)明專利數(shù)量、實用新型數(shù)量等指標來評價。員工能力，主要通過員工滿意度、培訓(xùn)與教育費用占收入的比例、專業(yè)技術(shù)人員占比等指標來評價人力資源的情況，計分標準同于財務(wù)維度，得分84分。

第六，廉政建設(shè)維度權(quán)重占比10%，黨風(fēng)廉政建設(shè)是全面從嚴治黨的重要組成部分，是國有企業(yè)健康發(fā)展的堅強保證，在當今社會，領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律尤為重要。審計人員應(yīng)充分聽取人力資源、紀檢監(jiān)察等有關(guān)部門對被審計人員的意見，重點對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)落實職責(zé)范圍內(nèi)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任、遵守中央八項規(guī)定、個人廉潔從業(yè)規(guī)定情況和群眾舉報反映的情況進行評價，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當作為。鑒于該維度的特殊性，實行一票否決制，存在廉政方面問題的得0分，未發(fā)現(xiàn)存在廉政方面問題的得100分。該公司未發(fā)現(xiàn)存在廉政方面的問題，得100分。

經(jīng)計算，該公司的綜合得分=86×30%+96×20%+92.5×20%+89.77×10%+84×10%+100×10%=90.87，評價結(jié)果為優(yōu)秀。

四、結(jié)語

本文結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，試探性地提出將平衡計分卡引入國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價，建立了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的框架，對被審計領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任進行初步的評價，同時結(jié)合科學(xué)準確的評價，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，促進權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉，促進企業(yè)治理目標的實現(xiàn)。

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作者簡介：朱金萍（1985），女，河南省新鄉(xiāng)市人，本科，審計師、注冊會計師，主要研究方向為內(nèi)部審計。