【摘 要】 文章應(yīng)用Netlogo軟件建立了一個多主體仿真模型，研究平臺數(shù)據(jù)共享對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的影響機(jī)理。研究結(jié)果表明：平臺數(shù)據(jù)具有幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人和精準(zhǔn)選擇稽查對象兩個征管信號作用，平臺數(shù)據(jù)第二個征管信號作用的充分發(fā)揮以第一個征管信號作用的實(shí)現(xiàn)為前提；由于平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過平臺數(shù)據(jù)共享大幅提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平；平臺數(shù)據(jù)精度和稽查率的提高能夠增強(qiáng)平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用，并且與執(zhí)法水平本身的加強(qiáng)相比，提高稽查率所引起的平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的大幅增強(qiáng)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平提升的主要原因。最后提出了利用平臺數(shù)據(jù)加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的三點(diǎn)政策建議。

【關(guān)鍵詞】 平臺數(shù)據(jù)共享； 數(shù)字經(jīng)濟(jì)； 稅收遵從； 多主體仿真

【中圖分類號】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）18-0050-08

黨的二十大報(bào)告明確指出，要加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合。在黨中央的領(lǐng)導(dǎo)和推動下，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了高質(zhì)量發(fā)展。根據(jù)中國信息通信研究院的統(tǒng)計(jì)，2022年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量達(dá)到50.2萬億元，同比名義增長10.3%，占GDP比重的41.5%，相當(dāng)于第二產(chǎn)業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)的比重[ 1 ]。稅收制度對促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)與社會穩(wěn)定都具有重要作用[ 2 ]，雖然數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促進(jìn)了市場資源配置效率的提升，但同時也給建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收制度和征管方式帶來了巨大挑戰(zhàn)，產(chǎn)生了新的稅收遵從問題。所謂稅收遵從是指納稅人依法履行納稅義務(wù)，反之稱為稅收不遵從。稅收遵從或不遵從行為可以細(xì)分為若干類型，稅收遵從研究以自私性不遵從為主要研究對象，即通常所說的“逃稅”[ 3 ]。目前，各國政府對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收還缺乏有效的征管措施，造成了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平低下和大量的稅收流失。就我國而言，雖然學(xué)界和政府還未測算過數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收流失額，但根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌的估計(jì)，2018年電子商務(wù)引起的稅收流失額超過1 000億元。

掌握充分的納稅數(shù)據(jù)是提高稅收遵從水平和征管效率的關(guān)鍵，從金稅一期到金稅四期工程，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷擴(kuò)大與金融機(jī)構(gòu)和各政府部門數(shù)據(jù)共享的范圍。進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，基于“數(shù)據(jù)管稅”的稅收征管模式是時代的必然選擇[ 4 ]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的許多商業(yè)模式中，供需雙方必須借助平臺提供的連接和匹配才能完成交易，平臺擁有大量的納稅相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺合作實(shí)現(xiàn)平臺數(shù)據(jù)共享，是解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從問題的可行方案。對此已有一些學(xué)者進(jìn)行了研究[ 5-6 ]，但主要是對方案的定性描述，不能回答平臺數(shù)據(jù)共享如何提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平以及能夠提升多少這一問題。由于目前缺乏關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的可靠微觀數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行深入實(shí)證研究的難度較大，因此本文采用多主體仿真模型方法（multi-agent based simulation），通過計(jì)算實(shí)驗(yàn)研究平臺數(shù)據(jù)共享對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的影響機(jī)理，以期為政府制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策、提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平和征管效率，推動我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供決策參考。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收

引起數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從問題的原因主要有兩個方面：一是現(xiàn)有稅收制度不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新型商業(yè)模式，這是根本原因；二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱更加突出，這是直接原因。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新型商業(yè)模式眾多，例如在線銷售、網(wǎng)絡(luò)廣告、應(yīng)用軟件商店、共享經(jīng)濟(jì)等，它們具有一個共同之處，即價值創(chuàng)造分散化，且不必依賴有形實(shí)體[ 7 ]，這給以工業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收法律制度帶來了聯(lián)結(jié)度判定方法、數(shù)據(jù)價值衡量與收入定性三大政策性失靈問題[ 8 ]。此外，基于新型商業(yè)模式的交易具有數(shù)字化、虛擬化和隱匿化等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息化征管手段上落后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的創(chuàng)新步伐，使得征納雙方之間的信息不對稱度相比傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)更大。為了解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從問題，各國政府和學(xué)界除了探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度改革方案外，還提出了許多具體的征管措施，主要包括網(wǎng)絡(luò)平臺代扣代繳、簡化網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)平臺信息報(bào)告、利用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)征管[ 9-12 ]等。

（二）稅收遵從

平臺數(shù)據(jù)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時可用的第三方數(shù)據(jù)。關(guān)于第三方數(shù)據(jù)對稅收遵從作用的研究不少，研究方法包括不完全信息動態(tài)博弈模型、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型和實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)。Dubin等[ 13 ]研究發(fā)現(xiàn)，從1977年至1987年，美國的稅收稽查率和不遵從率下降的原因包括稽查效率的提高、罰款的調(diào)整和更多地使用第三方數(shù)據(jù)。Sansing[ 14 ]建立博弈模型分析了納稅評估系統(tǒng)的信號作用，發(fā)現(xiàn)信號可能增加或減少納稅人的逃稅。Kamdar[ 15 ]的實(shí)證研究表明，第三方信息報(bào)告制度是美國國稅局打擊逃稅的最有效武器。Joulfaian和Rider[ 16 ]發(fā)現(xiàn)，工資和薪金的遵從比例高達(dá)99%以上，其他收入為80%，兩者遵從差異的主要原因在于其他收入缺少第三方信息報(bào)告。Alm等[ 17 ]的實(shí)驗(yàn)研究表明，當(dāng)個人收入中未被第三方報(bào)告的比例增大時，稅收不遵從率將提高。Lederman[ 18 ]認(rèn)為，在某些情況下，如第三方為家庭成員、掮客或其不需納稅，則第三方可能會和納稅人合謀逃稅，此時第三方數(shù)據(jù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)不利，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)仔細(xì)檢查。Phillips[ 19 ]根據(jù)美國2001年的國家研究項(xiàng)目（National Research Program，NRP）數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)多數(shù)納稅人會申報(bào)受到第三方信息報(bào)告監(jiān)控的可核對收入，但對未受到第三方信息報(bào)告監(jiān)控的不可核對收入，許多納稅人會選擇部分申報(bào)。

關(guān)于稅收遵從的研究方法，除了各種理論模型、實(shí)證和實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)等方法外，近年來，國外也有學(xué)者開始應(yīng)用多主體仿真模型方法。該方法的優(yōu)點(diǎn)是可以考慮納稅人的有限理性和異質(zhì)性，從而在合理的假設(shè)上建立更加符合現(xiàn)實(shí)的模型，對理論模型中難以分析的因素進(jìn)行研究，還可以使研究者更方便地在模型中考慮社會網(wǎng)絡(luò)、規(guī)范義務(wù)、職業(yè)選擇等因素對稅收遵從的影響[ 20-23 ]。

從已有文獻(xiàn)來看，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收，學(xué)者主要從稅收法律制度和征管模式等宏觀視角分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的舊稅收規(guī)則與新商業(yè)模式之間的不匹配問題，進(jìn)而提出解決之策。研究多是定性分析，較少結(jié)合稅收遵從模型從信息和納稅人決策視角進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的機(jī)理研究。而已有的稅收遵從研究很少結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景，更鮮有研究分析平臺數(shù)據(jù)共享對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的影響。本文將數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收與稅收遵從的研究相結(jié)合，應(yīng)用多主體仿真模型方法研究平臺數(shù)據(jù)共享對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的影響機(jī)理，與已有的應(yīng)用多主體仿真模型方法研究稅收遵從的文獻(xiàn)一樣，本文的模型考慮了納稅人的有限理性和異質(zhì)性，但與已有文獻(xiàn)最大的不同之處是本文的模型將重點(diǎn)分析平臺數(shù)據(jù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從中的征管信號作用。這種信號作用可分為兩個方面，一是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人，二是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)選擇稽查對象。

二、考慮平臺數(shù)據(jù)共享的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從多主體仿真模型

（一）模型總體描述

模型中的agent（主體）為數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅人（以下簡稱納稅人），包括已進(jìn)行稅務(wù)登記的公司和個體工商戶，以及未進(jìn)行稅務(wù)登記的個人經(jīng)營者。納稅人是異質(zhì)的，即每個納稅人的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅收入評估值和稅務(wù)登記屬性（已登記或未登記）不同。之所以考慮稅務(wù)登記屬性的異質(zhì)性，是因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬性特點(diǎn)使得經(jīng)營者即使不進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，也很容易開展商業(yè)活動。目前，我國的相關(guān)法律還不夠完善，也沒有嚴(yán)格要求個人經(jīng)營者從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動必須進(jìn)行稅務(wù)登記，因此數(shù)字經(jīng)濟(jì)中存在大量未進(jìn)行稅務(wù)登記的個人經(jīng)營者。這些經(jīng)營者不在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍，當(dāng)然也就不會主動申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有平臺數(shù)據(jù)共享的情況下，很難發(fā)現(xiàn)這些經(jīng)營者。

模型用Netlogo軟件（6.0.1版本）編程實(shí)現(xiàn)，程序的運(yùn)行過程如下：

（1）初始化agent，隨機(jī)生成每個agent的初始屬性值。

（2）在每一期，每個未做稅務(wù)登記的agent首先選擇是否進(jìn)行稅務(wù)登記。

（3）在平臺數(shù)據(jù)共享的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可發(fā)現(xiàn)一部分未做稅務(wù)登記的agent，并要求這些agent進(jìn)行稅務(wù)登記。

（4）每個已做稅務(wù)登記的agent進(jìn)行納稅申報(bào)決策。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查，稽查方式包括隨機(jī)稽查和信號稽查。隨機(jī)稽查是指在沒有平臺數(shù)據(jù)共享的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的稽查率隨機(jī)選擇部分agent進(jìn)行稽查；信號稽查是指在平臺數(shù)據(jù)共享的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)平臺數(shù)據(jù)評估納稅人的應(yīng)稅收入，然后按照一定的稽查率篩選出評估收入與申報(bào)收入差異最大的一部分agent作為稽查對象。

（6）agent調(diào)整對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查率和發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的agent概率的預(yù)期。

（二）模型參數(shù)

模型參數(shù)較多，可分為agent屬性參數(shù)和外生參數(shù)。

1.agent屬性參數(shù)

agent的應(yīng)稅收入為yi，下標(biāo)i表示各agent，下同。假設(shè)agent的應(yīng)稅收入服從0至100均勻分布[ 21-22 ]。

在平臺數(shù)據(jù)共享的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)平臺數(shù)據(jù)評估納稅人的應(yīng)稅收入，評估值用si表示，它是agent應(yīng)稅收入的信號。

假設(shè)agent的效用函數(shù)為指數(shù)效用函數(shù)[ 21 ]，其函數(shù)形式為：

式（1）中，ATPIi為扣除稅收和罰款后的凈收入。λi為agent的風(fēng)險系數(shù)，其值服從0至1之間的均勻分布，風(fēng)險系數(shù)越大表示agent越厭惡風(fēng)險。

agent的稅務(wù)登記類型分為兩種，用rtypei表示。rtypei=1表示agent已進(jìn)行稅務(wù)登記，rtypei=0表示agent未進(jìn)行稅務(wù)登記，兩種類型可簡稱為已登記型和未登記型。

rtypechangei表示未登記型agent是否轉(zhuǎn)變?yōu)橐训怯浶蚢gent。若轉(zhuǎn)變，rtypechangei=true；反之，rtypechangei=false。

agent申報(bào)的收入為xi。未登記型agent由于不進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)收入可表示為xi=0。

agent具有有限理性，因此不知道真實(shí)的稽查率，只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整對稽查率的預(yù)期，用papi表示。若agent在上一期被稽查，則agent預(yù)期本期一定會被稽查，即papi，t=1；反之，agent對本期的稽查率預(yù)期會減小，即papi，t= ？啄i·papi，t-1。其中，？啄i為服從0至1均勻分布的隨機(jī)數(shù)。

類似地，未登記型agent也不知道真實(shí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)率，他們對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)率的預(yù)期用pdpi表示。

auditedi表示agent是否被稽查。若被稽查，auditedi= true；反之，auditedi=false。

2.外生參數(shù)

agent的數(shù)量為n，在所有實(shí)驗(yàn)中，均設(shè)置n為10 000。

稅收為比例稅，稅率為t?；槁蕿閜，0≤p≤1，假設(shè)稽查是完美的，即稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后一定能查出agent的逃稅事實(shí)。若agent逃稅被查出或被發(fā)現(xiàn)沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，則agent不僅要補(bǔ)繳稅款，還要繳納罰款。罰款依據(jù)所逃稅額計(jì)算，罰款率為？茲。

已登記型agent的期初比例為？資，0≤？資≤1。

未登記型agent被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的概率（以下簡稱未登記發(fā)現(xiàn)率）為d，0≤d≤1。

引入?yún)?shù)？濁刻畫稅務(wù)機(jī)關(guān)使用平臺數(shù)據(jù)評估納稅人應(yīng)稅收入的精度，？濁簡稱為平臺數(shù)據(jù)精度，0≤？濁≤1。

對于每一個agent，其應(yīng)稅收入評估值與真實(shí)值之間的誤差為？著i=■，考慮存在一定的隨機(jī)性，假設(shè)？著i均勻分布在以1-？濁為中心上下浮動10%以內(nèi)的區(qū)間。這樣根據(jù)agent的應(yīng)稅收入yi和平臺數(shù)據(jù)精度？濁就可以隨機(jī)生成每個agent的應(yīng)稅收入評估值si。

（三）納稅人agent的申報(bào)決策

納稅人agent會按照A-S-Y模型所分析的，選擇申報(bào)一個能得到最大期望效用的收入水平[ 24-25 ]。agent的期望效用為[ 21 ]：

式（2）中，yi-txi和yi-txi-？茲t（yi-xi）分別表示agent在未被稽查和被稽查情況下的凈收入。

借鑒A-S-Y模型的求解過程，可求出實(shí)現(xiàn)期望效用最大化的內(nèi)點(diǎn)解的存在條件為：

若式（3）這一條件成立，可求出agent申報(bào)的收入為：

若papi≥■，agent將申報(bào)全部應(yīng)稅收入；若papi≤■，agent申報(bào)的收入為0。

（四）納稅人agent的稅務(wù)登記類型

未登記型agent可主動或被動轉(zhuǎn)變?yōu)橐训怯浶蚢gent。模型假設(shè)社會網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)為摩爾型（Moore），半徑為1，這樣每個agent有8個鄰居。未登記型agent通過在每一時期觀察前一時期未登記的鄰居agent被發(fā)現(xiàn)的比例來預(yù)期未登記發(fā)現(xiàn)率pdpi。若agent不進(jìn)行稅務(wù)登記，其期望效用的計(jì)算類似于agent申報(bào)的收入為0的情況。因此，根據(jù)前述分析，若pdpi>■，未登記型agent選擇主動登記；否則，選擇不登記。

未登記型agent的被動轉(zhuǎn)變是指這類agent被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，被強(qiáng)制要求進(jìn)行稅務(wù)登記。模型假設(shè)在沒有平臺數(shù)據(jù)共享的情況下，未登記發(fā)現(xiàn)率d=0；反之，d>0。在平臺數(shù)據(jù)共享的情況下，d值反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管方面的投入水平和政策執(zhí)行力度，d值越大，表示稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管方面的投入越多，政策執(zhí)行越嚴(yán)格。

三、平臺數(shù)據(jù)共享對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的影響分析

（一）外生參數(shù)設(shè)置

運(yùn)行仿真程序進(jìn)行計(jì)算實(shí)驗(yàn)前要設(shè)置外生參數(shù)，由于本文的重點(diǎn)是分析平臺數(shù)據(jù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從中的征管信號作用，因此，實(shí)驗(yàn)時將固定部分外生參數(shù)，然后通過改變其他外生參數(shù)來對這一問題進(jìn)行分析。通過大量實(shí)驗(yàn)，本文發(fā)現(xiàn)未登記發(fā)現(xiàn)率d、平臺數(shù)據(jù)精度？濁和稽查率p三個外生參數(shù)對平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用發(fā)揮著重要影響，因此，將這三個外生參數(shù)作為變動參數(shù)，而將其他外生參數(shù)固定，以簡化對實(shí)驗(yàn)結(jié)果的闡述和分析。

根據(jù)我國的稅法規(guī)定和數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，設(shè)置稅率t為0.2，罰款率？茲為2。已登記型agent的期初比例？資沒有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作參考，可將其設(shè)置為0.2，多次實(shí)驗(yàn)表明，改變該值并不影響本文的主要結(jié)論。

（二）未登記發(fā)現(xiàn)率對平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的影響

衡量平臺數(shù)據(jù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從中的征管信號作用大小的方法是計(jì)算相對于無平臺數(shù)據(jù)共享，在平臺數(shù)據(jù)共享后數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率（以下簡稱稅收遵從率）的提升值。因此，先進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)場景是無平臺數(shù)據(jù)共享（以下簡稱場景Ⅰ）。根據(jù)各國稅收征管的實(shí)際情況，將稽查率p設(shè)置為0.03，而根據(jù)前面的論述，在場景Ⅰ中，未登記發(fā)現(xiàn)率d應(yīng)設(shè)置為0，平臺數(shù)據(jù)精度？濁在場景Ⅰ中不用設(shè)置。然后進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)場景是有平臺數(shù)據(jù)共享（以下簡稱場景Ⅱ），設(shè)置？濁為0.9，而d分別設(shè)置為0、0.05、0.1、0.15、0.2和0.25。之所以在場景Ⅱ中也進(jìn)行d為0的實(shí)驗(yàn)，是為了區(qū)分平臺數(shù)據(jù)的兩種征管信號作用，后面會對此進(jìn)行分析。

每次實(shí)驗(yàn)的程序運(yùn)行期數(shù)為100期，同組參數(shù)下共進(jìn)行50次實(shí)驗(yàn)。稅收遵從率的計(jì)算公式為■xi/■yi，將每次實(shí)驗(yàn)結(jié)果最后10期的稅收遵從率平均值作為此次實(shí)驗(yàn)的稅收遵從率，取50次實(shí)驗(yàn)的稅收遵從率平均值作為該組參數(shù)下的稅收遵從率，這樣可以減少單次實(shí)驗(yàn)結(jié)果的隨機(jī)性。

根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果，場景Ⅰ中的稅收遵從率為5.84%，而場景Ⅱ中不同d值下的稅收遵從率和平臺數(shù)據(jù)征管信號作用如表1所示。

從表1可以看出，若d為0，則場景Ⅱ中的稅收遵從率僅相比場景Ⅰ中的5.84%提高到8.33%，因此，平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用僅為2.49%，但當(dāng)d>0時，場景Ⅱ中的稅收遵從率和平臺數(shù)據(jù)征管信號作用均大幅增加。此外，當(dāng)d>0時，雖然d值的增加能夠提高稅收遵從率和平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用，但增加幅度很小。

在場景Ⅱ中，d為0表示稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有通過平臺數(shù)據(jù)共享增加已登記型agent的數(shù)量，這意味著平臺數(shù)據(jù)的信號作用僅僅是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)在初始的已登記型agent群體中精準(zhǔn)地識別出一些逃稅agent，從而促使這些agent提高稅收遵從水平，最終的結(jié)果就是總體的稅收遵從率提升了。然而，一旦d>0，場景Ⅱ中的稅收遵從率和平臺數(shù)據(jù)征管信號作用就大幅提高，這意味著場景Ⅱ中稅收遵從率提高的另一個更為重要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過平臺數(shù)據(jù)共享不斷發(fā)現(xiàn)未登記型agent并把他們納入征管范圍，稅務(wù)登記率不斷提高，已登記型agent的數(shù)量不斷增加，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用平臺數(shù)據(jù)精準(zhǔn)地識別出更多的逃稅agent，那些起初未登記的agent進(jìn)行稅務(wù)登記之后有一部分會擔(dān)心被稽查而選擇提高遵從水平，從而提高了總體的稅收遵從率。為了更清楚地認(rèn)識這一點(diǎn)，圖1對比了d分別為0.05、0.1和0.15時的稅務(wù)登記率變化曲線，其中的稅務(wù)登記率為50次實(shí)驗(yàn)的平均值。

從圖1可以看出，d值越大，稅務(wù)登記率的上升速度越快，也越接近于1，稅務(wù)登記率也越高，這使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從更快進(jìn)入均衡狀態(tài)。也就是說，d值變大可以更快地提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率。

綜合上述分析可知，由于平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過平臺數(shù)據(jù)共享提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率。而且，平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用可以分為以下兩個方面。

1.幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人

這是平臺數(shù)據(jù)的第一個征管信號作用，實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中存在大量未進(jìn)行稅務(wù)登記納稅人的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過平臺數(shù)據(jù)共享發(fā)現(xiàn)這些納稅人，并把他們納入征管范圍，是提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率的重要原因。平臺數(shù)據(jù)第一個征管信號作用的實(shí)現(xiàn)需要國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的支持以及稅務(wù)登記制度的完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需加強(qiáng)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管方面的投入，促使那些達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)個人經(jīng)營者進(jìn)行稅務(wù)登記。

2.幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)選擇稽查對象

這是平臺數(shù)據(jù)的第二個征管信號作用，是指通過平臺數(shù)據(jù)共享能使稅務(wù)機(jī)關(guān)更準(zhǔn)確地識別出不遵從納稅人，提升稽查效率，從而提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率。而且，平臺數(shù)據(jù)的第二個征管信號作用的充分發(fā)揮以第一個征管信號作用的實(shí)現(xiàn)為前提，若稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有通過平臺數(shù)據(jù)共享提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅人的稅務(wù)登記率，則不僅不能實(shí)現(xiàn)平臺數(shù)據(jù)的第一個征管信號作用，還會因此導(dǎo)致平臺數(shù)據(jù)的第二個征管信號作用非常有限。

（三）平臺數(shù)據(jù)精度對平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的影響

為了分析平臺數(shù)據(jù)精度對平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的影響，將場景Ⅱ中的稽查率p和未登記發(fā)現(xiàn)率d分別固定為0.03和0.05，然后調(diào)整平臺數(shù)據(jù)精度？濁分別為0.1、0.2、0.3、0.4、0.5、0.6、0.7、0.8、0.9和1，對比不同？濁值下平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的大小，實(shí)驗(yàn)結(jié)果如表2所示。

從表2容易看出，平臺數(shù)據(jù)精度的提高能夠增強(qiáng)平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用。將平臺數(shù)據(jù)精度從0.1提高到1，平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用提升值為9.65%，即將數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率提高了9.65%。特別是當(dāng)平臺數(shù)據(jù)精度從0.1提高到0.2時，平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用大幅提升，之后的提升幅度相對較小，而且基本上越來越小。不過，即使通過平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的增強(qiáng)將數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率僅提高1%左右，按照2022年中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量50.2萬億元來計(jì)算，每年可減少巨額的稅收流失，因此，不斷提高平臺數(shù)據(jù)共享中平臺數(shù)據(jù)的精度對國家財(cái)政而言是非常有經(jīng)濟(jì)價值的。

平臺數(shù)據(jù)精度主要取決于兩個因素：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)共享的平臺數(shù)據(jù)來源是否廣泛，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅人可能同時在多個平臺zuZEx4oZLDPfyb9ftxc3Zw==從事商業(yè)活動，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)僅與部分平臺合作，則只能獲得部分納稅數(shù)據(jù)，這將導(dǎo)致平臺數(shù)據(jù)精度不高；二是平臺提供的數(shù)據(jù)是否完整和真實(shí)，如果平臺只提供部分交易數(shù)據(jù)或者與納稅人合謀篡改數(shù)據(jù)，也會導(dǎo)致平臺數(shù)據(jù)精度不高。因此，提高平臺數(shù)據(jù)精度的途徑有兩個：一是擴(kuò)大數(shù)據(jù)共享的平臺數(shù)量；二是加強(qiáng)對平臺的監(jiān)管，確保他們提供全面、真實(shí)的高質(zhì)量數(shù)據(jù)。

（四）稽查率對平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的影響

在社會科學(xué)研究中應(yīng)用多主體仿真模型方法的一個重要優(yōu)勢就是能夠建立基于計(jì)算機(jī)的政策實(shí)驗(yàn)室，預(yù)測政策調(diào)整的效果。雖然當(dāng)前各國的稅收稽查率普遍不高，在1%至3%之間，但未來隨著稅收大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的深入應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能提高稽查率。在實(shí)驗(yàn)過程中，本文發(fā)現(xiàn)稽查率對平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用也有重要影響。為了說明這一點(diǎn)，將場景Ⅱ中的平臺數(shù)據(jù)精度？濁和未登記發(fā)現(xiàn)率d分別固定為0.9和0.05，然后調(diào)整稽查率p分別為0.01、0.02、0.03、0.04、0.05、0.06、0.07、0.08、0.09和0.1，從而對比不同稽查率下平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的大小，實(shí)驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

從表3可以看出，隨著稽查率的提高，平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用越來越強(qiáng)，不過增強(qiáng)幅度逐漸減小。對這一實(shí)驗(yàn)結(jié)果的解釋如下：

在信號稽查方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)平臺數(shù)據(jù)評估agent的應(yīng)稅收入，然后選擇應(yīng)稅收入評估值與申報(bào)收入差異最大的一部分agent作為稽查對象。在平臺數(shù)據(jù)精度較高的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過平臺數(shù)據(jù)精準(zhǔn)識別逃稅agent，識別出的逃稅agent數(shù)量取決于稽查率?；槁试礁?，則稅務(wù)機(jī)關(guān)通過平臺數(shù)據(jù)共享發(fā)現(xiàn)的逃稅agent越多，這將促使更多的agent提高遵從水平，從而使得平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用越強(qiáng)。不過，隨著稽查率的提高，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠發(fā)現(xiàn)更多的逃稅agent，但其增量會減少，從而使得平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的增強(qiáng)幅度逐漸減小。

此外，從表3還可以看出，平臺數(shù)據(jù)共享對打擊數(shù)字經(jīng)濟(jì)逃稅的作用非常明顯。如果沒有平臺數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅憑提高稽查率這一手段，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從率的提升非常有限，即使稽查率提高到0.1，稅收遵從率也只有11.40%，相比0.01的稽查率，稅收遵從率僅提升了9.32%。但是，通過平臺數(shù)據(jù)共享，同樣地提高稽查率，稅收遵從率能提升58.54%。相比之下，通過平臺數(shù)據(jù)共享使得稅收遵從率提升值增加了49.22%，而這正是當(dāng)稽查率從0.01提高到0.1后平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的提升值。因此，借助平臺數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稽查率將從兩個方面提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平：一是直接效應(yīng)，即執(zhí)法水平本身的加強(qiáng)導(dǎo)致稅收遵從水平提高；二是間接效應(yīng)，即平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的增強(qiáng)所導(dǎo)致的稅收遵從水平提高。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，后者比前者更重要。

為了驗(yàn)證在其他平臺數(shù)據(jù)精度條件下，上述結(jié)論是否成立，本文將？濁值分別設(shè)置為0.1、0.2、0.3、0.4、0.5、0.6、0.7和0.8后重復(fù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)？濁值調(diào)整后結(jié)論依然成立。

四、結(jié)論與建議

本文應(yīng)用多主體仿真模型方法，通過計(jì)算實(shí)驗(yàn)研究了平臺數(shù)據(jù)共享對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從的影響機(jī)理，研究結(jié)果表明：

（1）由于平臺數(shù)據(jù)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從中具有征管信號作用，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過平臺數(shù)據(jù)共享大幅提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平。平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用可分為兩個方面：一是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人；二是幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)精準(zhǔn)選擇稽查對象。平臺數(shù)據(jù)的第二個征管信號作用的充分發(fā)揮是以第一個征管信號作用的實(shí)現(xiàn)為前提的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過平臺數(shù)據(jù)共享提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅人的稅務(wù)登記率，這樣才能在平臺數(shù)據(jù)的第一個征管信號作用實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上有效發(fā)揮平臺數(shù)據(jù)的第二個征管信號作用。

（2）平臺數(shù)據(jù)精度的提高能夠增強(qiáng)平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用，從而提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平。當(dāng)平臺數(shù)據(jù)精度從0.1提高到0.2時，平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用大幅提升了5.34%，之后的提升幅度相對較小。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模增長迅速，因此不斷提高平臺數(shù)據(jù)精度以提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平對國家財(cái)政而言具有很高的經(jīng)濟(jì)價值。

（3）隨著稽查率的提高，平臺數(shù)據(jù)的征管信號作用越來越強(qiáng)，不過增強(qiáng)幅度逐漸減小。與執(zhí)法水平本身的加強(qiáng)相比，提高稽查率所引起的平臺數(shù)據(jù)征管信號作用的大幅增強(qiáng)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收遵從水平提升的主要原因。

需要指出的是，本文提出的模型是針對查賬征收這種稅收征管方式的。我國稅收征管方式主要包括查賬征收和核定征收兩種。核定征收方式本來是針對那些規(guī)模很小，難以建立健全的賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度的個體工商戶，簡化稅收征管程序而設(shè)計(jì)的，但卻演變成了一種逃稅方式。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中利用核定征收逃稅的典型案例如2021年杭州市稅務(wù)局查出的薇婭、雪莉和林珊珊等網(wǎng)紅主播逃稅。因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在逐步收緊核定征收方式。2021年12月21日，審計(jì)署在發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》中就“關(guān)于涉稅涉票的問題”專門提到，對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題，稅務(wù)總局將符合一定情形的個人獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收，已在15個省份兩批開展試點(diǎn)，將適時向全國推開。2021年12月30日，財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（2021年第41號）第一條要求“持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個人所得稅”。此外，多地稅務(wù)局發(fā)布重要通知，要求滿足一定條件的個體工商戶將稅收征管方式從核定征收調(diào)整為查賬征收。各地稅務(wù)局的通知要求略有不同，例如江蘇省稅務(wù)局的要求是定額超過15萬元或者一個納稅年度內(nèi)累計(jì)銷售額超過180萬元的個體工商戶，黑龍江大慶稅務(wù)局的要求是月銷售額超過10萬元的個體工商戶，海南省定安稅務(wù)局的要求是經(jīng)營收入達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)且月均收入超過10萬元的個體工商戶。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的一個特點(diǎn)就是稅源分散，存在大量雖然經(jīng)營收入達(dá)到納稅條件但卻較低的納稅人，對于這些納稅人，使用查賬征收方式將給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來難以承受的征管成本，并不現(xiàn)實(shí)，而且也會給這些數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅人帶來相對較高的遵從成本，反而不利于提高遵從水平。對于經(jīng)營收入較低的納稅人（參考目前各地稅務(wù)局的查賬征收要求，可將標(biāo)準(zhǔn)設(shè)為月銷售額在10萬元以內(nèi)），適合采用核定征收方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一個合理的應(yīng)稅所得率確定稅額。當(dāng)然，為了確定納稅人真實(shí)的經(jīng)營收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然需要平臺共享數(shù)據(jù)。此外，在采用核定征收方式的情況下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管模式也可以進(jìn)行變革，在交易完成時通過平臺代扣代繳將所得稅和流轉(zhuǎn)稅同時征收，這將完全避免納稅人逃稅，并極大地降低稅收遵從和征管成本。

本文的研究對政府制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策和稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管具有一定的參考價值。根據(jù)研究結(jié)論，本文提出以下三點(diǎn)建議：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)與各主要數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺的數(shù)據(jù)共享，這需要對現(xiàn)有相關(guān)法律進(jìn)行完善。雖然根據(jù)《電子商務(wù)法》和《關(guān)于推動平臺經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者涉稅信息的義務(wù)，但并未明確規(guī)定報(bào)送方式和報(bào)送數(shù)據(jù)范圍，導(dǎo)致執(zhí)法過程中存在爭議。由于平臺數(shù)據(jù)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管至關(guān)重要，報(bào)送涉稅信息是平臺經(jīng)營者必須履行的遵從義務(wù)，因此相關(guān)法律應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定平臺經(jīng)營者應(yīng)主動報(bào)送涉稅信息，同時參考?xì)W盟和美國等國家的做法，明確報(bào)送數(shù)據(jù)范圍。此外，報(bào)送數(shù)據(jù)范圍不宜太大，以滿足基本的稅收征管和稅收遵從要求為原則，盡量減輕平臺經(jīng)營者的遵從負(fù)擔(dān)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)研究如何稽查平臺經(jīng)營者的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)，以確保平臺經(jīng)營者提供完整和真實(shí)的高質(zhì)量數(shù)據(jù)。根據(jù)平臺經(jīng)濟(jì)理論，平臺為了追求更大的商業(yè)利益，極其看重用戶規(guī)模。平臺經(jīng)營者有經(jīng)濟(jì)動機(jī)通過提供不完整或不真實(shí)的低質(zhì)量數(shù)據(jù)，從而與平臺用戶合謀逃稅，以吸引更多的用戶加入平臺。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要開展相關(guān)研究，以應(yīng)對平臺經(jīng)營者這種可能的行為。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)需利用平臺數(shù)據(jù)，將達(dá)到納稅條件但沒有登記的個人經(jīng)營者納入征管范圍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中存在大量的個人經(jīng)營者，某些個人經(jīng)營者為了逃稅，雖然收入規(guī)模已經(jīng)達(dá)到納稅條件，但不進(jìn)行稅務(wù)登記。依據(jù)平臺提供的個人經(jīng)營者銷售數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可篩選出需要進(jìn)行稅務(wù)登記的納稅人，這既可以增加稅源，同時又可以通過精準(zhǔn)識別控制稅收征管對象的數(shù)量，減少征管成本。

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