【摘 要】 學習、貫徹習近平總書記對建構中國特色哲學社會科學知識體系的整體論述精神，建構具有主體性、原創(chuàng)性及具有中國特色和優(yōu)勢的自主知識體系是當務之急。文章在歸納總結改革開放以來中國審計理論研究基本成就、主要問題的基礎上，以習近平文化思想為指導，系統(tǒng)探討了中國自主審計知識體系的建構價值、理論品質、內容框架和建構原則、目標及路徑。研究指出，從長期看中國自主審計知識體系的建構目標是建構一套中國自主、體系完備、切合時情、融合貫通、支撐實踐的高水平審計知識體系，建構路徑包括中國傳統(tǒng)審計文化的學理化發(fā)展、中國審計理論研究成果的學術挖掘、中國審計經(jīng)驗的理論解釋和中國審計制度文本的學理研究等十個方面。

【關鍵詞】 審計； 中國自主審計知識體系； 學科體系； 學術體系； 話語體系

【中圖分類號】 F239.0 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）18-0144-18

一、問題的提出

重溫習近平總書記2016年5月17日在全國哲學社會科學工作會議上的講話，2022年4月25日考察中國人民大學時對哲學社會科學的系統(tǒng)全面闡釋和戰(zhàn)略部署，能深刻理解進一步加快建構中國自主的審計知識體系是建構中國特色哲學社會科學的重要舉措。特別是2023年10月7日至8日，全國宣傳思想文化工作會議首次提出的習近平文化思想，為建構中國特色、中國風格、中國氣派的自主知識體系提供了強大的思想武器和科學行動指南。審計作為哲學社會科學的一個分支，建構中國自主審計知識體系自然也是題中之意。與時代的脈搏互動，與時代的主題呼應，是中國理論工作者的安身立命之本。建構中國自主審計知識體系，理所應當成為當下審計理論工作者的政治站位、理論自覺、學術志向和行動擔當。

知識從根本上說是精神產品，是人類認識世界改造世界所形成的觀念、邏輯、方法的集中體現(xiàn)，反映人們對自身以及客觀世界規(guī)律的認識，它的內核是科學性和客觀性?，F(xiàn)代科學的認知活動及成果是由認知主體以學科和學術為組織活動基本原則的實施過程，并經(jīng)由話語表達而形成的結果呈現(xiàn)。因此，知識體系可以概括為以高度理論化系統(tǒng)化為秩序和聯(lián)系原則的學科、學術、話語等形態(tài)呈現(xiàn)出來的精神產品集群。其突出特征是中國擁有其知識產權且成體系的，是可以分享的源于中國屬于人類的知識譜系。建構中國自主知識體系彰顯了知識中國的道路、理論、制度和文化自信與自覺。中國自主審計知識體系是對具有中國特色社會主義審計進行全面深刻認識后獲得的關于中國審計的整體性、系統(tǒng)性理論集成，對指導中國審計改革與發(fā)展具有思想引領性價值。

建構中國自主審計知識體系是幾代審計學人的夙愿。改革開放以來，尤其是恢復和重建審計制度以來②，中國審計學術界始終以時代發(fā)展和需求為引領，廣泛汲取國內外審計學術研究的最新成果，對重大前沿審計理論和現(xiàn)實問題努力探索跨學科的綜合性審計研究，不斷完善審計理論，加強審計準則、制度等規(guī)范建設，在持續(xù)服務中國改革開放、國家治理和社會發(fā)展的進程中，取得了歷史性成就和突破性進展。一是解放審計學術研究的思想，逐步擺脫了計劃經(jīng)濟體制下高度克隆、模仿蘇聯(lián)的學術模式，改變了兩極對立的思維方式、教條主義的研究方式和口號式的話語表述方式，初步形成了中國審計學術的主體性自覺；二是豐富審計學術資源，通過大量引進、翻譯和評介西方審計學教材及學術著作，夯實了中國審計學術研究的基礎；三是創(chuàng)新審計學術研究成果及應用貢獻，以當代中國的重大現(xiàn)實問題為出發(fā)點，特別是著眼于中國改革開放、經(jīng)濟建設和國家治理中的重大現(xiàn)實問題，從審計學的視角為宏觀經(jīng)濟政策制定和實務工作等提供了很多針對性的研究成果；四是不斷拓展審計學術研究的方向與視野，以經(jīng)典文本和基礎理論研究為根基，發(fā)表和出版了一系列標志性的審計學術論文和學術著作；五是持續(xù)探索審計教材體系建設質量，以檢討和反思為基本方法，引入新理念、新內容、新框架重構審計教材，撰寫和出版了一系列具有規(guī)范性、前沿性、權威性的教科書，為審計學術傳承奠定了堅實基礎；六是不斷提高審計制度、規(guī)范質量和能力，在審計機關和行業(yè)協(xié)會的主導下，初步建立起符合中國國情、與國際接軌的審計準則體系、職業(yè)道德規(guī)范體系和質量控制準則體系，為規(guī)范審計實務作出了重大貢獻，也為世界了解中國審計提供了系統(tǒng)化的范本?？陀^來看，40多年來的審計學術研究，是審計學人用中國特色的審計實踐活化了中國特色審計理論，用中國特色審計理論引領了中國審計實踐，自覺地踐行著審計學術研究的初心和使命。

但是，中國審計理論研究始終未能擺脫學徒狀態(tài)，先是照著蘇聯(lián)走，后是照著美國和所謂的“國際慣例”走。改革開放以來，尤其是近40年來，中國審計理論研究大量參照西方的審計理念、審計概念、審計范疇、審計體系，審計研究議題、審計研究方法和研究范式也大部分與西方同款。一些中國審計概念盡管得到了理論化，但審計知識體系的主軸和學術建制等來自西方，隨著時代的不斷進步，這種研究模式在一定程度上走向了教條，既不能扎根于中國實際，也無法真正融入西方審計研究的隊列。這種尷尬的局面，使得既有的中國審計理論研究呈現(xiàn)小、細、碎的局面，既在中國的場景中缺位，又在西方的場景中迷失。

一方面，在會計審計國際趨同的背景下，一些審計學者熱衷于拿西方的理論、觀點、原理、概念、范疇和話語來描述中國的審計環(huán)境，解讀中國的審計實踐，片面強調審計的技術屬性，忽略審計的政治屬性，導致中國審計很多精彩的故事（比如中央和地方黨委審計委員會制度、注冊會計師行業(yè)黨委、內部審計機構由黨組織直接領導等）出現(xiàn)有理說不清、有理說不出、說了傳不開的狀況。

另一方面，由于缺乏對原創(chuàng)的、自主的、具有獨立體系的審計知識體系架構的追求，中國審計理論研究呈現(xiàn)出創(chuàng)新不足、數(shù)量不豐、質量不高、特色不彰等自主知識的短缺狀態(tài)，未能建構并發(fā)展出一套較為系統(tǒng)完備、邏輯嚴密、內在統(tǒng)一的學科體系、學術體系、話語體系，難以系統(tǒng)、完整和準確解讀新時代中國審計的發(fā)展變化和創(chuàng)新性成果，難以預測和指導中國式現(xiàn)代化背景下的審計實踐。與中國審計實務界的艱苦探索、改革創(chuàng)新、成功實踐和寶貴經(jīng)驗相比，中國審計理論界在學術能力和學術話語上的貢獻還有相當差距。

基于上述分析，筆者認為，審計理論界當務之急是建構具有主體性、原創(chuàng)性，具有中國特色和優(yōu)勢的中國自主審計知識體系，以新時代中國特色審計的思想提煉、精神凝聚、經(jīng)驗歸納、制度詮釋、方法創(chuàng)新和理論升華為路徑，以審計學科、學術和話語體系為內容框架，以理論、學術和行動自覺，為審計體制改革、審計規(guī)范建設、審計實務創(chuàng)新和審計教育變革提供智力支持，用學術研究為審計改革擔當者撐腰鼓勁。

本文的主要貢獻有六個方面：一是首次系統(tǒng)探討中國自主審計知識體系建設，從建構價值、理論品質、內容框架、建構原則、建構目標和建構路徑六個維度論述了中國自主審計知識體系的建構。二是系統(tǒng)闡述了中國自主審計知識體系的建構價值，分析了建構中國自主知識體系在完善黨和國家、組織內部和市場主體監(jiān)督體系，推動治理體系和治理能力現(xiàn)代化，推動馬克思主義監(jiān)督理論中國化時代化，將中國特色審計的成功經(jīng)驗上升為系統(tǒng)化的審計學說，以及提升中國審計學術影響力和國際話語權等方面的理論意義和現(xiàn)實價值。三是深入探討了中國自主審計知識體系的理論品質，認為中國自主審計知識體系應當具備知識主題的中國性、知識產權的自主性、知識體系的系統(tǒng)性、知識創(chuàng)建的原創(chuàng)性、知識領域的獨立性、知識內核的科學性、知識導向的正確性等理論品質。四是初步解構了中國自主審計知識體系的內容框架，并就如何建構中國特色的審計學科體系、審計學術體系和審計話語體系提出了建議。五是明確提出了中國自主審計知識體系的建構原則，將“六個必須堅持”的政治立場、理論觀點和思想方法融入中國自主審計知識體系的建構原則中。六是嘗試性地提出了建構中國自主審計知識體系的目標和路徑，指出要從中國傳統(tǒng)審計文化的學理化發(fā)展、審計理論研究成果的學術挖掘、審計經(jīng)驗的理論解釋和制度文本的學理研究等多方面提出新概念，形成新命題，創(chuàng)建新范式，重構新體系。

二、中國自主審計知識體系的建構價值

（一）是完善黨和國家、組織內部及市場主體監(jiān)督體系，推動國家和組織治理體系及治理能力現(xiàn)代化的現(xiàn)實需要

中國審計實踐包括國家審計、內部審計和注冊會計師審計三類。國家審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是國家政治制度不可或缺的重要組成部分，在維護財經(jīng)秩序，保障和改善民生，深化反腐治亂，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面發(fā)揮了重要的作用。內部審計是企事業(yè)單位等組織內部監(jiān)督體系的重要組成部分，是組織內部治理結構的基礎。注冊會計師審計是市場主體監(jiān)督的重要組成部分，是社會主義市場經(jīng)濟建設和市場治理、誠信建設的基礎。這三類審計在中國特色社會主義制度、國家治理、組織內部治理和市場治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設的不同時空進程中，優(yōu)勢互補，分工協(xié)作，為國家富強、人民幸福努力作為。2018年5月23日，習近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議時明確提出構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系的目標要求。這一定位深刻闡明了審計監(jiān)督的鮮明特色，為深入理解審計監(jiān)督的中國特色提供了根本遵循。黨的集中統(tǒng)一領導是審計監(jiān)督體系之“綱”，是審計監(jiān)督體系科學合理、運行有序的根本基礎和政治保障；全面覆蓋是審計監(jiān)督體系之“基”，是有形覆蓋和有效覆蓋的高度統(tǒng)一，是全過程覆蓋和全方位覆蓋的有機結合；權威高效是審計監(jiān)督體系之“要”，權威高效要求牢牢把握審計監(jiān)督的政治屬性，加強頂層設計、發(fā)揮宏觀職能、立足經(jīng)濟監(jiān)督、突出監(jiān)督重點、提升整體效能。審計監(jiān)督的目標、對象、范圍、內容、結果運用、信息公開和問題整改，始終與中國式現(xiàn)代化建設的目標和任務緊密相連。作為人口規(guī)模巨大、全體人民共同富裕、物質文明和精神文明相協(xié)調、人與自然和協(xié)共生、走和平發(fā)展道路的中國式現(xiàn)代化，不斷涌現(xiàn)的新情況、新問題時刻考驗著黨和國家的執(zhí)政能力，這條道路充滿艱辛，需要持續(xù)不斷地深入探索和研究，并提出新的理論。建構中國自主審計知識體系就是要積極響應中國持續(xù)發(fā)展中的新目標新任務要求，在深刻總結審計經(jīng)驗的基礎上，提出系統(tǒng)化的審計學說，為新時代審計工作提供理論指導，為中國式現(xiàn)代化建設保駕護航。

（二）是推動馬克思主義監(jiān)督理論中國化時代化的根本要求

馬克思主義政黨理論、國家理論和財政理論，蘊含著豐富的馬克思主義經(jīng)濟監(jiān)督和權力監(jiān)督學說，為構建中國自主審計知識體系提供了概念基石、原則基礎、制度根基和方法引領。國家作為社會發(fā)展到一定階段的產物，它的基本社會職能是維持公共權力、管理社會公共事務，它在發(fā)展進程中需要運用政策工具。這些活動須臾離不開國家財政這一重要的經(jīng)濟基礎。制約官員行為、監(jiān)督財政分配、實現(xiàn)國家職能，客觀要求審計監(jiān)督這一治理機制和工具。同時，基于經(jīng)濟基礎的上層建筑就是政治，兩者相互促進又相互制約，進一步突出了審計監(jiān)督的政治屬性和政治要求。

馬克思主義監(jiān)督學說是在實踐中始終保持“兩個結合”的過程中發(fā)展和創(chuàng)新起來的，具有鮮活的生命力和引領力，為解決中國自身當下面臨的監(jiān)督問題提供了方法和思維引領。近幾年來，黨和國家高度重視審計工作，明確了“立足經(jīng)濟監(jiān)督，聚焦主責主業(yè)”“謀劃審計領域戰(zhàn)略和系統(tǒng)布局，構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系”“更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”等定位目標，提出審計機關是政治機關，要將政治屬性和政治功能擺在首位，打造經(jīng)濟監(jiān)督的“特種部隊”并與其他監(jiān)督貫通協(xié)同、形成監(jiān)督合力；審計監(jiān)督在推進自我革命中具有獨特的作用，審計監(jiān)督要“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”。這些重大創(chuàng)新立足中國國情和發(fā)展實踐，是馬克思主義監(jiān)督理論中國化時代化的具體知識成果，對中國審計改革和發(fā)展發(fā)揮了重要指導作用。新時代加快建構中國自主審計知識體系，就是要必須堅持解放思想、實事求是、與時俱進、求真務實的中國精神，運用馬克思主義監(jiān)督理論的基本原理和方法論，圍繞新時代改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設給審計監(jiān)督工作提出的新課題新問題，探索符合客觀規(guī)律的科學認識，破解中國審計實踐和時代發(fā)展中不斷出現(xiàn)的新命題，以審計監(jiān)督理論和實踐踐行馬克思主義監(jiān)督理論的中國化和時代化，為馬克思主義監(jiān)督理論書寫新篇章，更好指導中國審計實踐。

（三）是將中國特色審計的成功經(jīng)驗上升為系統(tǒng)化的審計學說的必由之路

黨的十九大以來，在黨中央集中統(tǒng)一領導下，不斷探索契合中國國情的審計新路子，審計工作取得歷史性成就、發(fā)生歷史性變革，積累了大量成功經(jīng)驗。以國家審計為例，一是著力于審計領導體制的重構，成立中央審計委員會，以及地方各級審計委員會，系統(tǒng)整體地重構了審計管理體制，實現(xiàn)了黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領導；二是著力于審計監(jiān)督的“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效”系統(tǒng)化布局，實現(xiàn)了對貪腐舞弊和不法行為的常態(tài)化、動態(tài)化震懾；三是著力于構建審計監(jiān)督與其他監(jiān)督貫通協(xié)同機制，審計成果運用貫通協(xié)同更加順暢、權威、高效；四是著力于強化審計的政治屬性和政治功能，審計服務黨和國家大局的主動性更強、契合性更高，審計監(jiān)督作為黨加強自我革命的重要手段，其獨特監(jiān)督作用更加彰顯，審計監(jiān)督的權威性和公信力比以往任何時候都要強。這些在西方審計實踐中不曾有過的，在西方審計理論中也找不到答案的實踐經(jīng)驗、實踐智慧、實踐理性，構成了中國審計學科自主知識體系建設最深厚的本土資源，迫切需要審計學術界高質量開展學理提取、原理提煉、哲理提純的科研工作，將其升華為學術形態(tài)、學科形態(tài)的審計知識體系。西方審計知識體系已經(jīng)無法為中國審計的實踐提供支持和洞見，迫切需要建立一套適應中國自身發(fā)展需要的、具有穩(wěn)定價值內核和豐富呈現(xiàn)形態(tài)的審計知識體系。

（四）是提升中國審計學術影響力和國際話語權的重要途徑

在經(jīng)歷了40多年西方審計理論與方法的輸入、學習、模仿、套用等階段的知識引進、應用與轉化之后，審計理論研究與審計實踐呈現(xiàn)斷裂、脫節(jié)、對話難等困境，迫切需要審計理論界進行整體反思。分析審計知識窘困和“身份危機”，破除“西方中心主義”的束縛，擺脫學徒和模仿地位，直面中國審計經(jīng)驗、審計智慧和審計理念，關注中國審計問題，扎根中國本土審計實踐，提煉出真正具有中國特色和世界影響的標識性審計學術概念，將中國審計的經(jīng)驗概念化、學理化，豐富為更多具有中國主體、原創(chuàng)、本土和競爭力的自主審計理論。黨的十八大以來，審計界推出了自然資源資產離任審計、政策落實跟蹤審計、審計兩統(tǒng)籌、研究型審計、中央和地方黨委審計委員會制度等一系列概念。因此，一方面要凝練好核心概念，著力提煉出能夠體現(xiàn)中國立場、中國智慧、中國價值的審計理念、主張和方案，形成富有自主性、具有中國風的表達方式、表現(xiàn)手法，要在通俗化、大眾化方面下功夫，要在“通”“俗”中實現(xiàn)知識體系的自主建構；另一方面要形成和傳播易為國際社會理解接受的審計新概念、新范疇和新表述，加快推進中國審計進入國際視野，讓世界更好地讀懂中國審計，讓中國審計贏得國際尊重，讓中國審計形象由“他塑”轉向“自塑”，進而為發(fā)展中國家提供可供參照、借鑒的中國審計方案，使中國審計真正屹立于世界學術之林。

總而言之，加快建構中國自主審計知識體系，是時代的呼喚，是黨和國家的要求，是廣大審計工作者的期盼，也是新時代中國審計理論工作者擔負的崇高使命；是學習領悟習近平總書記重要講話精神的必然結論，是中國審計學科進一步成長、知識進一步發(fā)展、研究進一步創(chuàng)新的必然邏輯。審計理論工作者要以高度歷史使命感和責任感，準確把握中國自主審計知識體系的總體要求和主要目標，努力增強中國審計知識體系的自主性，以“中國審計”作為理論研究場景，以“中國審計知識”的系統(tǒng)化、學理化加工為路徑，加快建構“自主的審計知識體系”。

三、中國自主審計知識體系的理論品質

建構中國自主的審計知識體系，是實現(xiàn)中國特色審計原創(chuàng)性的基石，是確保中國特色審計先進性的支撐，是推動中國特色審計通融性的動力。中國自主審計知識體系的核心品質在于“自主性”，而對自主性的理解，根據(jù)習近平對馬克思主義理論品質的歸納（內核的科學性、思想體系價值、實踐性和開放性）[ 1 ]，建構中國自主審計知識體系的首要任務是塑造中國自主審計知識體系的理論品質，使之具備中國性、自主性、獨立性、系統(tǒng)性、原創(chuàng)性、科學性、正確性等基本理論品質要素。

（一）知識主題的中國性

“中國自主”是建構中國自主審計知識體系這一重要命題的關鍵題眼。中國自主審計知識體系建設的自主性體現(xiàn)為知識主題的中國性，即立足中國、理解中國、服務中國，以研究和解決中國現(xiàn)實審計問題為鵠的。中國性是構建中國自主審計知識體系的邏輯起點、動力源泉和價值根基。中國自主審計知識體系建設始終應以具有鮮明的“新時代中國特色”的器局與風格為外觀呈現(xiàn)和精神內核。要以中國現(xiàn)實的審計實踐為基點，以“中國為中心，把屁股坐在中國身上”③，充分體現(xiàn)中國本土意識、賡續(xù)中國文化、貫通中國歷史、講述中國故事、彰顯中國創(chuàng)造、突出中國特色。中國性和本土性是建構中國自主審計知識體系的前提，沒有中國立場和中國話語，中國自主的審計知識體系就無從談起，更談不上話語權掌握在自己手里。以國家審計為例，中國自主審計知識體系的中國性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

首先，以中國審計問題、解決中國審計自身問題的知識為出發(fā)點和落腳點，圍繞完善中國獨特的黨和國家監(jiān)督體系，推動在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程中形成審計知識體系，它完全是本土知識。

其次，國家審計制度恢復重建以來，從譯介和學習西方審計基礎知識，到運用其理論框架研究中國問題，再到從中國治理的獨特性走向自覺自主，遵循了從學術積累到自主創(chuàng)新的規(guī)律?，F(xiàn)階段，很多審計概念、審計原理、審計制度規(guī)范來源于中國本土的指導思想和理論學說，例如“黨內監(jiān)督”“政治監(jiān)督”“免疫系統(tǒng)”“經(jīng)濟體檢”“自我革命”“黨政同責、同責同審”“為國而審，為民而計”“審計全覆蓋”“經(jīng)濟責任審計”“協(xié)同審計”“研究型審計”等都來自中國審計實踐的提煉和總結，體現(xiàn)了豐富的中國共產黨的思想、理論和話語風格。正是中國自身的實踐為這些概念術語和知識內容提供了素材及靈感，放眼古今中外，很多內容都是獨創(chuàng)的、原創(chuàng)的。

（二）知識產權的自主性

自主就是自己當家做主，就是要擺脫“模仿”“盲從”“學徒”的心態(tài)，要有自己獨立的問題意識、思維方式、研究范式、知識體系、個性特色和原創(chuàng)性發(fā)現(xiàn)，而不是滿足于做西方審計的搬運工或傳聲筒，要從跟跑到并跑再到領跑。要把從西方學到的審計理論與方法發(fā)揚光大，把中國傳統(tǒng)審計文化推陳出新，將新時代審計工作的創(chuàng)造性實踐進行學術上的綜合創(chuàng)新和學理提升，在內容和形式上形成源于中國審計實際的原創(chuàng)性研究，向全球審計職業(yè)界和理論界貢獻說得出、立得住、傳得開的中國智慧和中國經(jīng)驗，從而回饋世界、回饋人類文明。自主性是構建中國自主審計知識體系的核心要求。中國自主審計知識體系的自主性主要體現(xiàn)為以下三個方面。

首先，擺脫“西方中心論”是自主的必要前提。一直以來，中國審計界以知識移植為主的知識生產機制具有較強的西方化傾向，中國審計知識的積累與形成在很大程度上受到西方審計理念和審計行為規(guī)范的深度影響。當今，世界面臨百年未有之大變局，“東升西降”，不能再“言必稱希臘”④，習慣于套用西方審計理論來裁剪中國審計的現(xiàn)實?！皩W術的真正成熟，表明在特定的階段上擺脫了學徒狀態(tài)，具有‘自我主張’?！盵 2 ]擺脫西方中心論，應該成為中國審計知識體系實現(xiàn)自主的基本前置條件。

其次，中國經(jīng)驗的獨特價值是自主的底氣所在。中國審計的很多做法是前無古人的創(chuàng)舉，比如經(jīng)濟責任審計、研究型審計、中央審計委員會制度、注冊會計師行業(yè)黨委制度、直接向黨組織報告的內部審計制度、審計“兩統(tǒng)籌”制度等，馬克思主義經(jīng)典理論沒有答案，蘇聯(lián)社會主義實踐沒有嘗試過，西方審計理論也找不到答案。如果說以前對中國審計經(jīng)驗的總結還缺乏自信并唯恐其與主流不一致，那么今天，這種不一致或特色恰恰是中國審計經(jīng)驗的價值，無疑也是審計理論進步的真正動力和源泉。

最后，問題導向以及提出中國自己的理論命題是自主的核心要義。審計全覆蓋、協(xié)同審計、研究型審計、會計師事務所一體化管理等都是我們自己提出的理論命題，有著鮮明的問題導向，這構成中國審計知識實現(xiàn)自主的核心要義。中國自主審計知識體系不僅從中國式現(xiàn)代化中獲取活水，而且以中國審計風格的學理闡釋和審計學術表達為中國式現(xiàn)代化的審計進程提供理論及智力依托。

強調自主，并不只是為了爭奪知識產權，或簡單地抵御西方文化意識形態(tài)滲透、擴大影響力。這是審計人的自我、自覺意識覺醒，是篤行不怠地將“兩個結合”融匯于中國審計具體實際中，發(fā)掘、提取、凝練更多的中國審計智慧、中國審計元素、中國審計知識，更是在中國審計服務于中國經(jīng)濟社會的發(fā)展中，為推動人類命運共同體供給審計智慧和知識。質言之，建構出來的自主審計知識體系不只是民族的、中國的，還是世界的、全球的；不只解決中國審計問題，還要解決世界審計問題。

（三）知識領域的獨立性

中國自主審計知識體系是指審計領域的專門知識體系，而不是別的什么知識體系。審計是一種獨立的監(jiān)督活動，是黨和國家、組織內部及市場主體監(jiān)督體系的重要組成部分。審計學是研究審計現(xiàn)象本質及其發(fā)生發(fā)展規(guī)律的科學，審計知識是描述人們從事審計活動時對自身和身外世界的確定性、規(guī)律性、程式化認知和探索。從知識體系的運行和功效維度認知，審計知識體系區(qū)分為三種基本形態(tài)——理論知識、制度知識和實踐知識。審計理論知識主要關涉審計概念范疇、原理原則、價值觀念等，為系統(tǒng)地理解和認知審計活動提供溝通交流學習的基礎；審計制度知識主要關涉審計法律法規(guī)、準則規(guī)則，審計規(guī)范體系的解釋、適用和建構，為整體審計運行和控制提供基準及行動指南；審計實踐知識主要關涉審計調查、審計程序、審計技術、審計操作、審計判斷等審計實務操作經(jīng)驗總結。

中國審計學既是在審計領域理解和運用馬克思主義監(jiān)督學說的中國化時代化，也是對中國傳統(tǒng)審計文化和會計檢查的創(chuàng)造性轉化、創(chuàng)新性發(fā)展，同時吸收了近現(xiàn)代西方審計學說的合理內核。

審計監(jiān)督活動歷久彌新，作為獨立的、新興交叉學科，通過與經(jīng)濟學、管理學、政治學、法學、監(jiān)督學、哲學、環(huán)境科學、工學等學科交叉，并融合信息技術、統(tǒng)計學、心理學、史學等內容，已經(jīng)形成了相對獨立、自成體系的專門理論和知識體系。

審計學成為新興的一門獨立學科，其根本原因是有純審計分支學科（如國家審計、內部審計、注冊會計師審計等）的存在，形成了審計學科的根基和源泉，而且這些純審計本身具有深厚寬廣的研究內容和永續(xù)的生命力，并不斷運用于各個領域，因此也能夠吸引一批學者和各種資源投入到這些領域。

審計學與工商管理學、會計學等相關學科存在明顯區(qū)別。隨著審計職能范圍的擴大和預期使用者需求的變化，審計的客體范圍早已超越工商企業(yè)，涵蓋黨的機關、政府部門、事業(yè)單位、各類實體企業(yè)、金融機構、經(jīng)濟組織和非營利組織，實現(xiàn)審計全覆蓋；審計對象從財務報表擴大到經(jīng)濟責任、政策落實、資源環(huán)境、內部控制、IT系統(tǒng)等，不再局限于工商管理和會計范疇；審計活動依據(jù)的評價標準不再是單一的會計標準，包括但不限于會計準則、內部控制規(guī)范、風險管理辦法、績效評價標準、環(huán)境標準等；審計對象信息已超出會計信息，包括但不限于財務報表、內部控制評價報告、IT評價報告、合規(guī)報告等。審計學已非會計學科所能涵蓋，審計機關和審計行業(yè)協(xié)會的建立、審計準則和職業(yè)規(guī)范體系的發(fā)展，已讓審計學科成為一門獨立的學科?？傊瑢徲媽W研究的內容和范圍都發(fā)生了根本性變化，審計學的專業(yè)性、復合性、獨立性特征更加明顯。

（四）知識體系的系統(tǒng)性

中國自主審計知識體系的建構并非簡單的審計學術觀點堆積，也不是繁雜的審計觀念組合，它是具有內在穩(wěn)定性的特定功能的知識體系。從根本上來說，中國自主審計知識體系是內在結構系統(tǒng)化、邏輯嚴密可證的、經(jīng)得起實踐檢驗的理性產物。中國自主審計知識體系作為一個全方位、全領域、全要素的體系，其關涉思維演繹、思想表達、方法論證的規(guī)范化與系統(tǒng)化，是審計理念、理論、概念、范疇、方法論等的系統(tǒng)集成，需要前瞻性思考、全局性謀劃、整體性推進。

在幾代審計人的不懈研究和探索下，中國審計學研究已經(jīng)初具形態(tài)。以審計研究的對象屬性和特征為考量，大致可從以下六方面識別：一是審計基本理論及其概念體系，即以一般和特殊為研究對象區(qū)分的審計基本理論，包括審計動因理論、審計本質理論、審計假設理論、審計環(huán)境理論、審計目標理論、審計要素理論、審計主體理論、審計對象理論、審計內容理論、審計概念理論、審計方法論理論、審計證據(jù)理論、審計報告理論，以及由獨立、客觀、公正、誠信、盡責、勝任能力、職業(yè)道德、保密、重要性、審計風險、審計證據(jù)、審計測試、溝通、審計意見、應有的關注、專業(yè)判斷等構成的概念體系；二是以多元化審計主體屬性特征為分類基礎的審計主體理論，包括國家審計理論、內部審計理論、注冊會計師審計理論、軍隊審計理論等；三是以多樣化審計客體為分類基礎的財政審計理論、金融審計理論、企業(yè)審計理論、非營利組織審計理論、工程審計理論、能源審計理論等；四是以審計活動的目標和內容為分類基礎的財務報表審計理論、績效（效益）審計理論、財經(jīng)法紀（合規(guī)）審計理論、經(jīng)濟責任審計理論、舞弊審計理論等；五是以開展審計活動的方法為分類基礎的抽樣審計理論、計算機輔助審計理論、互聯(lián)網(wǎng)審計理論、大數(shù)據(jù)審計理論、云平臺遠程審計理論、數(shù)字審計理論等；六是以審計邊沿為分類基礎的管理咨詢理論、會計服務理論、鑒證服務理論等。

當前，關于理解和解釋中國審計的自主知識并不鮮見，例如，就自然資源資產負債表離任審計而言，從制度背景、審計目標、審計要素、自然資源經(jīng)濟責任評價體系、審計程序與技術、審計結果的運用等角度的解釋已非常豐富。近年來中國審計的持續(xù)創(chuàng)新性實踐已經(jīng)得到理論界的高度關注，例如，關于中央和地方黨委審計委員會等審計管理體制方面的理論解讀和概念建構也不少，但其理論化、系統(tǒng)化尚不足，與完整的審計知識體系目標還有一定的距離。還有很多審計知識領域需要進一步拓展研究，這些領域包括但不限于資源環(huán)境審計理論、自然資源資產負債表審計理論、人工智能審計理論、司法審計理論、審計倫理學、審計法學、審計判斷學、審計證據(jù)學、審計抽樣學、比較審計學、審計文化、審計協(xié)同理論、可持續(xù)性發(fā)展信息鑒證理論等。

（五）知識建構的原創(chuàng)性

知識的動態(tài)過程離不開學習者建構、不同的聯(lián)結、試誤等認知模式，以及知識的社會建構，如此知識體系的建構離不開能動、反思、合作和文化等因素的影響。因此，中國自主審計知識體系，作為一個不斷學習的心智過程，尤其需要針對中國的審計實踐，以中國文化、中國理論、中國學術去解讀。在審計學術研究中，以講好中國審計故事、繁榮中國審計理論、傳播中國審計文化為支持，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化；以提升中國審計學術研究的主體性原創(chuàng)性為抓手，提煉出有學理性的新理論，概括出有規(guī)律性的新實踐，賦予審計思想、審計觀點、審計命題以新的思想內涵、時代內涵和文明內涵。要緊緊扭住“原創(chuàng)性”這一“牛鼻子”。道理很簡單：只有自己原創(chuàng)的東西，才是具有自主性的東西；只有自己原創(chuàng)，才能讓審計知識體系不依附、不落伍、不虛構，始終保持自主性所需要的生命力。

始終圍繞中國特色的審計實踐中積累的大量創(chuàng)新性思想、論斷、命題來形成知識、提煉知識、發(fā)展知識是審計自主知識體系建構的必由之路。以國家審計領域為例，一是突出強調黨的政治建設、政治紀律、政治監(jiān)督，創(chuàng)新性地提出審計機關是政治機關，審計監(jiān)督是政治監(jiān)督。二是強調創(chuàng)新審計監(jiān)督體制，設立中央和地方黨委審計委員會，由總書記擔任中央審計委員會主任，審計工作成為黨直接領導下的重大工作之一。毫無疑問，中央審計委員會制度來源于中國特色社會主義根本制度——政黨制度。“委員會制度”這一中國共產黨領導政權機關的重要方式，在審計監(jiān)督領域的具體實踐，有助于實現(xiàn)跨部門的議事協(xié)調和政治領導的功能，還可以對審計業(yè)務領域有重大決策權和政策創(chuàng)制權，更好地發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調的功能，使審計監(jiān)督體系成為統(tǒng)一的“一盤棋”，形成監(jiān)督合力。三是突出打破審計固有思維、慣例和局限的工作思路及方法，提出審計“兩統(tǒng)籌”“研究型審計”等?！敖y(tǒng)籌兼顧”和“調查研究”均是中國共產黨領導中國革命和建設社會主義過程中創(chuàng)造的思路方法，是審計人根據(jù)當代中國審計發(fā)展的形勢和任務要求在審計領域創(chuàng)新運用該方法的集中詮釋，為新時代改進和提高審計工作提供了有力的方法論及思維工具支持。四是“為國而審，為民而計”“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”這些以格言警句形式表達出的新論斷、新命題，是對當今中國審計實踐規(guī)律性認識的理論提煉和思想升華，具有很強的說服力、傳播力、感染力。將這些新論斷、新命題轉化為中國審計自主知識體系的骨干性、基礎性元素，必將有力提升中國審計的國際話語權和影響力。

（六）知識內核的科學性

科學性是中國自主知識體系的底色[ 3 ]。中國自主的審計知識體系應該是既充分吸收借鑒世界審計發(fā)展史上的一切積極成果又體現(xiàn)中國智慧的知識體系。建構中國自主審計知識體系的重要目標，在于逐漸形成一系列基于中國經(jīng)驗、符合中國國情且兼具規(guī)范性與本土性、民族性特征的審計知識，擺脫對西方審計理論的依附，不斷在審計實踐中檢驗科學性，提升科學性?？茖W性的基礎源于科學邏輯與科學方法。這就要求在堅持一般學術規(guī)則的基礎上，以更加強烈的邏輯自覺、理論自覺和方法自覺，生產出為中國審計實踐所檢驗、被世界審計同行所認同和自覺使用的命題、原理、概念體系、行為規(guī)范、程序方法和準則體系，能夠與既有理論接榫和對話，能夠在科學體系和經(jīng)驗世界中得到雙重檢驗，能夠在邏輯世界和實踐活動中得到持續(xù)發(fā)展，能夠成為具有明晰知識內核體系和保護帶的自循環(huán)體系，同時能夠以持續(xù)開放的姿態(tài)接受批評并建構發(fā)展的知識系統(tǒng)。

在服務實踐和探索研究過程中，審計學理論應當堅持以經(jīng)驗事實為基礎，將循證和可重復性的科學工具體系貫穿其中。循證是“發(fā)現(xiàn)問題—尋找證據(jù)—解決問題”的科學決策方法，可重復性是“歸納邏輯—科學假說—實證驗證”的可靠方法論。中國自主審計知識體系的建構通過從審計現(xiàn)象中抽象出審計活動的本質和經(jīng)濟關系，從審計主體與審計客體、審計信息使用者行為中挖掘出問題與矛盾并找到解決路徑，為經(jīng)濟監(jiān)督乃至整個國家治理實踐提供理性認識基礎和行動指南。

（七）知識導向的正確性

建構中國自主審計知識體系的靈魂必然要求堅持正確的政治方向、價值取向和學術導向。馬克思主義的經(jīng)典論著早已向我們揭示了學術與政治從應然到實然的統(tǒng)一性，只有將學術運用到政治變革中，才能推動歷史進步，推進政治變革[ 4 ]。審計是黨和國家、組織內部和市場主體監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進黨的自我革命中發(fā)揮著獨特作用，具有很強的政治屬性和政治功能。也正因如此，中國審計知識體系建設具有天然政治屬性和時代特征。建構中國自主審計知識體系應以習近平新時代中國特色社會主義思想的世界觀和方法論為思維工具，以審計監(jiān)督作為黨和國家自我監(jiān)督體制機制頂層設計的政治考量和政治內涵為基石，始終堅持以正確的政治方向引導審計學科框架設計、審計人才培養(yǎng)、審計系列教材建設、審計課程體系設置、審計學術研究等活動，統(tǒng)籌審計學科的政治性與專業(yè)性、學術性之間的辯證統(tǒng)一關系。必須堅持以中國共產黨的領導為根本保證，以人民為中心的發(fā)展思想為行動指南，以立足我國實際國情為內在要求，以改革創(chuàng)新、自我完善為持續(xù)動力，用學術的觀點、學術的內容、學術的框架、學術的思維來闡述、分析和預測審計工作中的新特點、新規(guī)律，將審計實踐經(jīng)驗上升為系統(tǒng)性的審計理論，從而建構服務國家政治、彰顯時代精神的審計學理論。

四、中國自主審計知識體系的內容框架

認識是一個連續(xù)不斷的建構過程，是內外因素相互作用的過程，是有機體經(jīng)由其認知基本模式并與環(huán)境不斷同化（在既有認知模式上增加新環(huán)境）、順化（適應新環(huán)境改造既有認知模式本身）過程中發(fā)展的，組織起來認知活動更有效率和效益。因此，形成審計知識體系認知活動的基本組織結構是審計學科，審計認知活動的過程是審計學術，而審計認知表達是以語言為中介的審計話語，三者相互影響、相互作用，共同服務于審計認知活動的結果——審計知識體系的生成、創(chuàng)造、分享、利用。

（一）審計學科體系

審計學科體系作為具有特定結構和功能的學科整體，由若干審計基本領域或分支以特定方式聯(lián)系組成。根據(jù)系統(tǒng)構造理論，體系的基本邏輯構造為要素、結構和功能，因此，審計學科體系包括要素——審計的學問劃分，結構——不同學問的聯(lián)系方式，以及不同的審計學問聯(lián)系而成的整體及部分功能。首先，要素層。這是審計學科的學問類別，如審計的概論和分論。分論按不同主體劃分為國家審計、注冊會計師審計和內部審計，或按不同研究問題屬性劃分為審計史、審計證據(jù)學、審計判斷學、審計心理學、審計倫理學、審計文化等。其次，結構層。這是不同審計要素之間的聯(lián)系方式，包括橫向的聯(lián)系（如國家審計、注冊會計師審計與內部審計之間的關系，審計證據(jù)學、審計判斷學與審計心理學的相互關系等）和縱向的聯(lián)系（如國家審計作為細分學科與其下屬分支領域的預算執(zhí)行審計、政策落實跟蹤審計、領導干部經(jīng)濟責任審計、領導干部自然資源資產負債表離任審計等的關系及與其所屬的審計學的關系等），以及上述橫縱交織的聯(lián)系等。最后，功能層。這是通過特定方式聯(lián)系而成的由審計基本領域或分支建構的審計學科整體及其內部各領域或分支具有的功能。

審計學科體系作為審計研究或審計學問的組織系統(tǒng)，無疑是影響審計學術體系、審計話語體系重大而基礎性的因素，審計學術體系和話語體系的特色、風格和氣派離不開審計學科體系的科學合理布局、構成和內容。不扎實的審計學科體系將使審計學術體系和話語體系喪失生命力，中國特色不鮮明的審計學科體系將使中國風格和中國氣派難以呈現(xiàn)。

當前，不同審計知識的有機集成、產生化學反應是影響審計學科體系對中國自主審計知識體系貢獻的關鍵因素。促進這一化學反應的生成路徑主要有以下兩方面：

一方面，著眼于審計知識學理來源的多學科交叉屬性，要求守正創(chuàng)新地系統(tǒng)性思考管理學（尤其是會計學）、經(jīng)濟學、法學、監(jiān)督學等學科自身以及知識的邏輯前提、概念范疇、實踐素材等，建立一套全新的、獨立的、具有內在邏輯聯(lián)系的審計知識體系，使審計學科成為一個獨立學科。

另一方面，著眼于審計知識實踐來源的三元性，要求系統(tǒng)地重構國家審計、內部審計和注冊會計師審計傳統(tǒng)實踐中積累的三套不同的知識框架體系，形成一套有效圓融三套審計實踐的審計知識有機體系供給。通過“同化和順化”的學習機理，明辨“三類審計”在審計基本概念理解、審計思維方式設定、審計原理價值推導等方面的共性和差異，融合、鍛造、打磨形成自主獨立的審計概念軸心及體系、審計原理譜系和審計制度規(guī)范體系，共推審計課程開發(fā)、教材建設、文化交流和國際傳播等知識創(chuàng)新及使用活動，促進中國審計學科體系成為具有持續(xù)生命力的學科體系。特別是要在加快建構學科體系、呈現(xiàn)中國特色上下更大功夫，要突出優(yōu)勢、拓展領域、補齊短板、完善體系。

（二）審計學術體系

相較于學科體系的組織形態(tài)，學術體系是從運行角度進行學科的建構。學科知識體系的成熟度，基本遵循“問題研究—研究領域—基本研究范疇—學科形態(tài)”的軌跡[ 5 ]。不同階段的演進標識是概念化、系統(tǒng)化的命題體系，演進的動力機制是社會建制和知識自身生產的邏輯，而社會建制對知識生產方向、生產過程和結果具有重要的建構作用。為此，推進審計學術體系的建構主要有以下三條路徑。

一是高質量推進審計學術活動。布魯納指出學習或知識的形成是在學習主體的知識基礎上，進行新思想或概念的建構過程；桑代克提出學習的三條定律為效果律、準備律和練習律。因此，可以通過審計的學術訓練、學術研究、學術評價三類相互聯(lián)系的基本活動來加強審計學術活動。第一，優(yōu)化審計學術訓練布局，合理配置審計本科生、碩士研究生、博士研究生、繼續(xù)教育等不同層次，在每個層次進一步通過社會化的建制引導推動審計學術活動，如設立審計學術平臺、培養(yǎng)和選拔審計人才、設置審計課程體系、建設審計教材體系、考核評價審計學術績效等。第二，推動審計學術研究由廣泛的審計問題研究轉向不同審計領域研究，從不同審計領域研究中提煉形成基本審計研究范疇，形成概念化、原理化的審計命題體系，以及由基本研究范疇到審計學科的研究。在此過程中，創(chuàng)新各類審計平臺的構建和設立，通過組織多方審計資源和投入、推動審計調查、觀察審計經(jīng)驗等環(huán)節(jié)，將審計學術研究做實做深做透。第三，組織科學合理的審計學術評價體系。通過設立審計評價平臺、優(yōu)化審計學術研究激勵等相關制度機制及實施，促進科學合理利用評價結果和反饋等，為審計學術活動提供正確的方向和目標引領。

二是注重優(yōu)化學術體系的結構。一方面圍繞橫向的不同維度的聯(lián)系進行協(xié)調協(xié)同，包括在審計學術培養(yǎng)和訓練流程中改善審計學術訓練環(huán)節(jié)中訓練者——教師或導師、訓練對象——學生及相關審計輔助人員等主體之間的關系，在組織實施審計學術研究內容的過程中改進審計學術研究的課題設置或發(fā)布主體、承擔或實施主體、資助主體等相關角色之間的關系，在實施學術評價和結果反饋中合理處理評價者、被評價者、結果運用反饋等主體之間的關系等；另一方面圍繞不同維度的縱向聯(lián)系進行梳理協(xié)調，如調整審計學術訓練、審計學術研究和審計學術評價環(huán)節(jié)的相互關系等。同時，更要注重橫縱交織而成的復雜關系系統(tǒng)。

三是協(xié)調構成審計學術體系的基本要素或環(huán)節(jié)、結構及其關系，促進審計學術體系整體功能及各環(huán)節(jié)要素功能的持續(xù)作用。系統(tǒng)的目的就是作功，如當前提出的“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”是對審計監(jiān)督體系的功能概括。結構決定功能，功能支撐系統(tǒng)、強化系統(tǒng)、提升系統(tǒng)。在審計學術研究中，尤其要做好譜系分析，即對研究對象的自身及其環(huán)境建立一個結構和功能譜系，厘清不同主體在不同條件下以不同方式而形成的不同功效和價值，以及這些功效和價值的層次關系、沖突內耗、序變量、能力等，使系統(tǒng)生命力持續(xù)不斷。

綜上，審計學術體系作為生成和創(chuàng)造審計知識體系的運行主體，是審計學科體系、話語體系的內核和支撐，決定了審計學科體系、話語體系的水平、屬性。審計自主知識體系的邏輯起點和概念范疇是根基，在中國自主審計知識體系的構建過程中，要研究真審計問題、形成真審計思想，要避免審計學術生產的游蕩無根、牽強附會、嫁接移植，更要防止西方審計學術體系的路徑依賴影響。

（三）審計話語體系

語言是思考和認知的工具，是社會性互動和交往的工具，是反思和自我監(jiān)控的工具。同時，語言兼具經(jīng)濟屬性和政治屬性，特別是從政治維度看，每種語言都是國家或民族政治意志的表達，話語權是語言權利的構成要素和政治屬性的典型代表[ 6 ]。因此，審計話語體系是審計思想和語言的結合體，是建立在審計知識、概念、命題和理論基礎之上的，具有審計思想指向和價值取向的語言系統(tǒng)，是中國自主審計知識體系的關鍵，是審計學科的學術使命、學術思想等的凝聚和呈現(xiàn)，是學科體系聯(lián)結的紐帶，是學術體系反映、表達和傳播的方式。審計話語體系的塑造和表達，直接影響審計學科體系、學術體系的建設質量與成效，審計學科的學術話語群特別是標識性審計概念群是審計學科形成的標志。

建構中國自主的審計知識體系，必須謹慎評判在中國審計實踐、闡釋中國審計制度、解答中國審計問題中使用西方審計話語體系。當然，不能用西方審計話語體系建構中國審計話語體系，主要是就思維方式、價值觀念、意識形態(tài)及其背后的利益關系而言的，而不是拒絕借鑒西方審計中的合理因素，不是一概拒斥西方審計的范疇、概念、術語。實際上，“獨立”“客觀”“公正”“保密”“重要性”“審計風險”“抽樣測試”……乃至“審計”“鑒證”，原本都是西方審計的范疇、概念、術語。因此，我們既不能照單全收西方審計的范疇、概念、術語，也不能一概拒斥西方審計的范疇、概念、術語，而是要通過批判性借鑒、選擇性吸收、獨立性思考、平等性對話，使之融入中國特色審計話語體系之中。

建構中國自主審計知識體系，推動審計話語體系建設，要從傳統(tǒng)中找元素、從實踐中找經(jīng)驗，在問題中找方法、在比較中找創(chuàng)新，PecmOXAUgMdSCyNEM7FvyA==把中國傳統(tǒng)、中國實踐、中國問題作為出發(fā)點和落腳點，把中國的制度優(yōu)勢、發(fā)展優(yōu)勢、文化優(yōu)勢轉化為理論優(yōu)勢、學術優(yōu)勢和話語優(yōu)勢。

建構中國自主審計知識體系，必須破除目前學界盛行的功利主義和八股文風的沖擊，必須破除惰性思維、取巧思維、模板思維和僵化思維的羈絆。建構中國自主審計知識體系要胸懷“國之大者”，立足中華民族偉大復興和世界百年未有之大變局，不斷優(yōu)化審計學科布局，凸顯審計學科定位與學科功用。構建中國自主審計知識體系，必須深化審計學術體系，創(chuàng)新審計學術理論與學術方法；必須強化審計話語體系，促進批判性話語和建構性話語相貫通，推動審計學術話語、政治話語和群眾話語相融合。

中國自主審計知識體系是開放的，是在文化和社會互動中形成的，需要不斷擴大和提升中國審計學術話語的國際影響力。因此，可從以下三方面著力：一是世界審計同行接受、應用并廣泛翻譯中國的審計概念、審計術語；二是國外翻譯和引用中國學者出版的審計專著、系列審計教材或其他有影響力的教材；三是在國際審計學術會議和國際、區(qū)域審計組織的國際審計準則及相關制度制定過程中，中國審計學者能有足夠發(fā)言權、參與權和主導權。

五、中國自主審計知識體系的建構原則

黨的二十大報告中提出的“六個必須堅持”，深刻揭示了習近平新時代中國特色社會主義思想的根本政治立場、深邃的理論觀點和科學的思想方法?！傲鶄€必須堅持”是在不斷應對各種復雜局勢與風險挑戰(zhàn)中形成的，是現(xiàn)階段分析世界現(xiàn)狀、趨勢和規(guī)律的方法指導，也是建構中國自主審計知識體系的“總鑰匙”。

（一）堅持人民至上，是建構中國自主審計知識體系的根本導向

堅持人民立場和以人民為中心的研究導向，是中國審計學術研究的立定之本，更是建構中國自主審計知識體系的根本立場和價值旨歸。人民是歷史的創(chuàng)造者，中國自主知識體系歸根到底是為人民服務的自主知識體系。要注重從人民群眾的創(chuàng)造中汲取理論創(chuàng)新智慧，以人民為中心，為人民做學問。只有聚焦人民日益增長的美好生活需要，答好人民群眾關切的現(xiàn)實問題，致力于人的全面發(fā)展與社會全面進步，自覺以彰顯中國之路、中國之治、中國之理為思想追求，才能切實增強中國自主知識體系的生產力、生命力、創(chuàng)造力，才能切實體現(xiàn)中國價值、貢獻中國方案、展現(xiàn)中國智慧。

因而，建構中國自主審計知識體系，必須堅守人民立場，把握人民愿望、尊重人民創(chuàng)造、集中人民智慧，形成人民群眾看得懂、記得住、傳得開、信得過的審計概念、思想和價值理論，使之成為指引廣大審計從業(yè)人員的工作指南，成為審計信息使用者的閱讀指南。審計理論工作者必須堅持在觀察審計問題、認識審計問題、分析審計問題和解決審計問題中，堅定站穩(wěn)人民立場，以人民利益為考量，以人民關切為核心和出發(fā)點，堅持以人民為本、理論聯(lián)系實際的科研作風，樹立“為國而審，為民而計”價值理念，要以人民立場來確立審計知識價值、丈量審計知識倫理、建立審計知識結構、革新審計知識范式和發(fā)展審計知識能力。

建構中國自主審計知識體系必須堅持為民服務、為民而審的核心思想。要將民生資金審計、民生項目審計、經(jīng)濟責任審計、法紀審計、績效（效益）審計、環(huán)境審計、生態(tài)文明審計、自然資源資產負債表審計和可持續(xù)性發(fā)展信息鑒證等作為審計知識體系中的重要內容加以建構。

（二）堅持自信自立，是建構中國自主審計知識體系的核心要義

自信自立是建構中國自主審計知識體系應有的精神氣質和非凡氣度。歷史和實踐充分證明，中國的問題必須由中國人自己來解答。要用中國化時代化的馬克思主義武裝頭腦、指導實踐，要堅持以馬克思主義的信仰、中國特色社會主義的信念、勇毅前行的歷史責任擔當推動中國自主審計知識體系的建構。過去一段時期，一些學者在探討中國審計問題時，慣于以西方理論、西方話語為依據(jù)，其結果不僅無法回應中國問題，而且使中國審計研究近乎一種“學徒狀態(tài)”。黨的十九大以來，尤其是審計委員會制度建立以來，習近平總書記連續(xù)六年主持召開會議，發(fā)表的重要講話系統(tǒng)而深刻地回答了新時代審計事業(yè)發(fā)展的根本性、方向性、全局性和戰(zhàn)略性問題，具有鮮明的馬克思主義理論和實踐特質，是做好新時代審計工作的根本遵循、科學指南和行動綱領。新發(fā)展階段，中國審計的一系列改革、目標定位、職能錨定，推動了審計在黨和國家、組織內部及市場主體監(jiān)督體系中可持續(xù)發(fā)展的價值貢獻，是馬克思主義與中國具體實踐相結合形成的最適合中國國情的中國特色社會主義審計制度。

建構中國自主審計知識體系，既不能照抄照搬、食洋不化，也不能刻舟求劍、封閉僵化，而是要在中華文化文明的創(chuàng)造性轉化和創(chuàng)新性發(fā)展中生發(fā)出具有中國風格的理論體系和話語體系，要扎根中國的審計實踐，努力在自主創(chuàng)新和原始創(chuàng)新上下功夫，為中國自主審計知識體系的建構貢獻力量。

（三）堅持守正創(chuàng)新，是建構中國自主審計知識體系的制勝法寶

守正創(chuàng)新是中國共產黨人在實踐創(chuàng)新基礎上推進理論創(chuàng)新的寶貴經(jīng)驗，是建構富有生命力的中國自主審計知識體系的基本原則。學術研究的根本目的與意義就是創(chuàng)新。“守正”就是守方向、守使命、守立場、守理念、守底線、守品質，具體到建構中國自主審計知識體系領域，就是要固守三類審計體系建設這一根本，夯實審計知識體系建設基礎。守正是創(chuàng)新的前提，只有堅持正確的政治方向、學術導向、價值取向，創(chuàng)新才能有根基，創(chuàng)新驅動審計自主知識體系建設才能明方向、正導向。必須堅持馬克思主義對審計研究的引領作用，在恪守正道中推陳出新，在守正創(chuàng)新中建構中國自主的審計知識體系。

“創(chuàng)新”是學術研究的本質，創(chuàng)新的來源是想象力08c52642096713968b502ce7310226201643bcbe4423cdc430fab3aa948b96a5。審計創(chuàng)新的三大法寶是想象力、逆向思維和批判精神。一個缺乏好奇心、缺乏想象力和批判思維的人，很難想象能持久躬耕于科學的荒野，能有緣于重大的科學成就。創(chuàng)新需要在構建想象的基礎上進行實踐檢驗，通過懸思、苦索和頓悟，再經(jīng)由嘗試、實踐，特別是研究者親自嘗試才能解決問題。審計研究要緊跟時代步伐，順應實踐發(fā)展，在創(chuàng)新求效上持續(xù)發(fā)力，及時研究和正確解釋經(jīng)濟社會發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題，與時俱進更新審計理念、優(yōu)化審計模式、豐富審計概念、創(chuàng)新審計方式。建構中國自主審計知識體系，既需要思想上、觀點上、視野上的創(chuàng)新，也需要方法上、路徑上的創(chuàng)新，還需要標準、話語、組織方式的創(chuàng)新，這就要不斷推進知識創(chuàng)新、理論創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，要在同中求異、合中求爭、偏中求全、舊中求新、近中求遠。

（四）堅持問題導向，是建構中國自主審計知識體系的現(xiàn)實要求

問題是時代的呼聲，堅持問題導向是馬克思主義的重大法寶，中國自主審計知識體系的建設與發(fā)展必須用好“堅持問題導向”這個重要方法。愛因斯坦說：“提出問題往往比解決問題更重要。解決問題是技能層面，而提出問題是探索性思考。”好奇心、理性質疑是科學探索的起點，更是科學創(chuàng)新的第一推力。審計問題是產生審計新思想的搖籃，是建構中國自主審計知識體系的邏輯起點和動力源。審計理論創(chuàng)新是一個開放的過程，是觀察審計對象、發(fā)現(xiàn)審計問題、辨別審計問題、研究審計問題、解決審計問題的開放循環(huán)往復。審計知識的形成及其系統(tǒng)化必須從實踐出發(fā)，圍繞現(xiàn)實問題展現(xiàn)出深刻的解釋力，回應現(xiàn)實矛盾和問題。中國自主審計知識體系的活的靈魂就在于深耕中國具體實際，科學回應時代問題，指導解決中國自己的問題。

審計知識體系只有來源于實踐、作用于實踐，才會煥發(fā)出審計知識體系的學科生命力、現(xiàn)實解釋力和未來預測力。在中國自主審計知識的建構過程中，尤其是在新一輪審計交叉學科發(fā)展上，如何贏得話語權甚至取得定義權，如何解決交叉學科科學化、規(guī)范化、建制化發(fā)展，面臨一系列難點堵點問題，這些問題包括但不限于：

問題之一：到底如何界定審計學科的學科屬性？審計學科作為會計學科的分支學科是否恰當，如果不恰當，審計學科是否能夠成為一級學科？如果不能成為一級學科，審計學科應當劃入什么學科，是法學、政治學、監(jiān)督學，還是其他什么學科？

問題之二：如何設計審計學科體系的四梁八柱？審計學科體系涉及哪些主干學科、特色學科、分支學科、優(yōu)勢學科、交叉學科、新興學科、前沿學科、涉外學科？

問題之三：在黨和國家監(jiān)督體系中，注冊會計師審計、內部審計究竟是屬于審計監(jiān)督還是財會監(jiān)督？內部審計的首要職責是咨詢還是監(jiān)督？注冊會計師審計、內部審計在審計學科體系中處于什么位置？

問題之四：如何理解審計機關是政治機關，審計監(jiān)督是政治監(jiān)督，但審計監(jiān)督又專司經(jīng)濟監(jiān)督職責？

問題之五：從審計目標和職能上看，國家審計、注冊會計師審計和內部審計到底有何不同，其存在的邏輯是什么？如何理解注冊會計師審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能？

問題之六：審計在發(fā)現(xiàn)和報告舞弊行為、發(fā)現(xiàn)和報告違法犯規(guī)行為、發(fā)現(xiàn)和報告洗錢行為、發(fā)現(xiàn)和報告其他貪腐行為等方面到底應該承擔什么樣的責任？

問題之七：審計在推進國家、組織和市場治理體系及治理能力現(xiàn)代化、實行權力制衡和權力監(jiān)督、維護市場經(jīng)濟秩序、維護國家經(jīng)濟安全、完善公司治理和內部控制、加強誠信建設等方面到底應當承擔哪些職責，發(fā)揮哪些作用？

問題之八：審計的本質是什么，扮演何種角色？是免疫系統(tǒng)、經(jīng)濟體檢、經(jīng)濟警察，還是經(jīng)濟監(jiān)督的特種部隊、國家財產的“看門人”、經(jīng)濟安全的“守護者”、國家利益的“捍衛(wèi)者”、公共資金的“守護者”、反腐的“利劍”、權力監(jiān)督的“緊箍咒”、深化改革的“催化劑”？

（五）堅持系統(tǒng)觀念，是建構中國自主審計知識體系的思維方法

系統(tǒng)觀念是馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論方法。這一哲學方法是貫穿整個中國特色社會主義實踐、理論、制度的普遍方法，是應用于中國特色實踐中，不斷歸納形成關于認識與解決重大問題原則和思路思想方法的微觀具體應用。因此，在萬事萬物相互聯(lián)系、相互依存的運動中，要以普遍聯(lián)系、全面系統(tǒng)、發(fā)展變化的觀點，把握物質世界的發(fā)展規(guī)律。要認清和處理好中國自主審計知識體系建構的“源”與“流”“神”與“形”“體”與“用”“變”與“?！薄皟取迸c“外”之間的關系，做到源流分明、神形兼?zhèn)?、體用結合、變常融通、內外兼具，形成符合中國國情的、具有解釋力的、創(chuàng)造力的中國審計知識體系，為中國式現(xiàn)代化提供自主的系統(tǒng)性和整全性的中國審計知識。中國自主審計知識體系的構建是一個久久為功的系統(tǒng)工程，涉及理論與實踐、中國與世界、學科與學術等多層關系。建構中國自主審計知識體系，必須警惕知識碎片化和“概念孤兒”的侵襲。只有堅持系統(tǒng)觀念，進行系統(tǒng)謀劃和統(tǒng)籌推進，才能切實深化中國自主審計知識體系的學理研究，使中國自主審計知識體系融入中國式現(xiàn)代化背景。

（六）堅持胸懷天下，是建構中國自主審計知識體系的使命擔當

胸懷天下，反映的是博大的世界胸襟和堅定的大國擔當，是全球視野與世界眼光的充分展現(xiàn)。開放發(fā)展的中國，要求審計研究者借鑒吸收人類現(xiàn)代文明的一切優(yōu)秀成果，以世界性為視閾，努力觀照人類關于現(xiàn)代化的普遍關切和共同問題，為世界現(xiàn)代化的破題貢獻中國智慧。建構中國自主審計知識體系，實質是扎根中國大地，發(fā)展出從中國解釋世界、從中國走向世界、從中國服務世界的審計核心世界觀、審計精神、審計概念體系和審計方法論。它首先應該是一個中國式審計知識現(xiàn)代化的過程，其次它自然且負有使命地成為世界審計知識體系建構發(fā)展大進程、大歷史中的“中國擔當”。中國自主審計知識體系的建構，不應局限在中國審計的“歷史敘事”和“當下故事”的講述之中，而是要充分體現(xiàn)其重要的超越時代、超越民族、超越國界的理論和現(xiàn)實價值，是持續(xù)的高級精神創(chuàng)造。

六、中國自主審計知識體系的建構目標與路徑

從長期看，中國自主審計知識體系的建構目標是建構一套中國自主、體系完備、切合時情、融合貫通、支撐實踐的高水平審計知識體系。

中國自主，即立足中國實際、賡續(xù)中國文化、講述中國故事、注重中國創(chuàng)造、突出中國特色、彰顯中國審計知識的“中國性”；體系完備，即包括審計學科體系、學術體系和話語體系，是一個全方位、全領域、全要素的體系；切合時情，即符合當代中國國情，契合中國式現(xiàn)代化的時代要求，反映當今世界的變化；融合貫通，即融合三類審計體系、融合中國傳統(tǒng)審計文明，體現(xiàn)歷史繼承性，借鑒國際審計理論與經(jīng)驗，借鑒相鄰學科的相關知識；支撐實踐，即能為審計體制改革服務，為審計規(guī)范建設服務，為審計實務創(chuàng)新服務，為審計教育變革服務，為推動新興環(huán)境中的組織內部治理、市場主體治理和國家治理結構與治理能力現(xiàn)代化服務，為中國式現(xiàn)代化服務。

高水平審計知識體系應當符合以下標準：一是“立得住”，即知識體系內容原創(chuàng)、邏輯科學、導向正確；二是“用得上”，不能只是紙面文章，要接地氣、能落地、用得上、用得好；三是“傳得開”，即看得懂、易理解、好操作、易傳播、推得開；四是“叫得響”，即能得到公認、引起共鳴，能形成標志性、品牌性知識體系，拿得出、叫得響；五是“拿不走”，即確屬中國原創(chuàng)，擁有自主知識產權，別人拿不走；六是“留得住”，即目前仍然在用，可預見的未來不會被淘汰，生命力強。

在指導思想上，確保理論領航的方向和價值標準，即始終一貫以習近平新時代中國特色社會主義思想為根本指導，堅持以“兩個結合”作為觀察問題、研究問題、表述問題的話語和判斷成果標準，并注意把握好政治導向與學術研究的關系，在學術研究中正確運用科學方法和學術思維。在發(fā)展向度和演進上，以文化自信、中國特色的審計實踐和系統(tǒng)化理論化的體系演進邏輯相融合為實現(xiàn)基礎和路徑，運用中國五千年文明積淀下的話語形式，自主自信自強地建構中國審計學的核心概念、邏輯框架和知識體系，從中國傳統(tǒng)審計文化的學理化發(fā)展、中國審計理論研究成果的學術挖掘、中國審計經(jīng)驗的理論解釋和中國審計制度文本的學理研究四個方面提出新概念，形成新命題，創(chuàng)建新范式，重構新體系。在審計知識體系的實體內容上，更規(guī)范、更深入、更系統(tǒng)地對中國審計實踐進行經(jīng)驗歸納，立足中國建構“中國性”審計學說，并使之成為國際審計界議題，同時圍繞三類審計體系，加快青藍相繼的審計人才培養(yǎng)和審計教材建設。

（一）堅持以馬克思主義的中國化時代化為理論領航

中國自主審計知識體系不是一種純粹的知識體系，而是包含著一定價值觀念的思想體系。因此，中國自主審計知識體系的構建是認知社會的成果凝聚，必然是秉持某種理論立場、遵循一定指導思想的產物。中國革命和社會主義建設的偉大歷程昭示，馬克思主義，中國化時代化的馬克思主義，是我們持續(xù)前行的思想動力和行動綱領。馬克思主義唯物辯證觀是科學的世界觀和方法論，它深刻揭示了客觀世界及人類認識的本質和規(guī)律，它是“偉大的認識工具”。因此，中國自主的審計知識體系必然堅持以馬克思主義為理論領航和價值訴求，以科學的思維方法和過程進行邏輯演繹及理論建構，凝聚成為馬克思主義中國化時代化的系統(tǒng)性、體系化的審計知識體系。

建構具備中國自主的審計知識體系，建構新的理論解釋范式是重點，形成以習近平新時代中國特色社會主義思想為基礎的新的理論解釋范式，用來總結、解釋審計實踐并預測和指導審計實踐是關鍵。中國審計學科的發(fā)展趨勢、中國自主審計知識體系的未來樣態(tài)，要求能夠破解中國經(jīng)濟社會發(fā)展和實踐中不斷涌現(xiàn)的審計新問題，這離不開馬克思主義的理論基礎和方法論的指引。只有在總結提煉審計實踐經(jīng)驗的基礎上發(fā)展而來的自主審計理論，再經(jīng)過實踐的反復檢驗，才能富有生命力，并對實踐發(fā)展起指導作用。

建構中國自主的審計知識體系，要立足中國審計環(huán)境的最新發(fā)展，發(fā)現(xiàn)和解決好真問題。中國自主的審計知識體系只能產生于中國自己的土壤，來源于中國自主的理論探索。這就要求在建構自主的審計知識體系時，要以馬克思主義的價值立場結合好中國實踐、解答好“真問題”。只有“真問題”才能激發(fā)創(chuàng)新的動力，“真問題”是理論創(chuàng)新的起點，是理論創(chuàng)新的動力源泉。

（二）著力推動中國傳統(tǒng)審計文化的學理化發(fā)展

建構中國審計自主知識體系，必須堅持馬克思主義監(jiān)督理論與中國傳統(tǒng)審計文化相結合，扎根獨樹一幟、博大精深的中國傳統(tǒng)審計文化，深入研究中國古典審計思想和制度，深入挖掘中國傳統(tǒng)審計文化的精華和精髓，提煉出具有深厚民族基因、文化根基的自主審計知識。歷史地看，中國古代審計源遠流長，上計審計制度、御史監(jiān)察審計制度和比部審計制度作為典型的審計制度，成為中國傳統(tǒng)政治經(jīng)濟制度的重要組成部分，更是中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的凝結呈現(xiàn)[ 7 ]。

建構中國自主的審計知識體系，文化自信是信念關鍵。加大中國傳統(tǒng)審計文化的知識挖掘和利用，呈現(xiàn)中國哲理、精神和智慧，古為今用，是活化中國審計知識體系的重要舉措。要以中國歷史審計文化母版為基礎，對照現(xiàn)代中國發(fā)展要求進行客觀處理與提煉，尤其是要堅持將馬克思主義監(jiān)督理論同中國傳統(tǒng)審計文化相結合，推動中國傳統(tǒng)審計文化的學理化發(fā)展，使之融入現(xiàn)代中國審計知識體系和思想體系，夯實中國自主的審計知識體系建構的文化基礎。

（三）全力強化對中國審計理論研究成果的學術挖掘

總體說來，中國審計理論界自改革開放以來，思想比較活躍，研究比較深入，積累了豐富的學術成果和精神財富，出現(xiàn)了許多杰出的審計學者、教授和專家，留下了不少堪稱“審計學術路標”的重要思想。這些重要思想主要體現(xiàn)為以下方面：一是在審計基礎理論方面，借鑒國外審計理論，結合中國的實際情況，對審計定義、審計本質、審計作用、審計對象、審計職能、審計理論體系、審計環(huán)境、審計動因、審計目標、審計假設、審計概念體系、審計責任、審計原則、審計證據(jù)等基本理論問題進行研究，廣泛宣傳和普及審計基本知識，初步形成了中國審計理論的基本框架，為社會主義審計制度的建立和發(fā)展提供了理論支持。黨的十八大以來，隨著審計專業(yè)碩士人才培養(yǎng)工作的開展，國家審計基礎理論方面呈現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展態(tài)勢，進一步深化了對審計基本理論的認知[ 8-10 ]。二是在審計規(guī)范理論方面，對國家審計、注冊會計師審計和內部審計的法律制度結構、審計準則體系、質量控制規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范進行研究，初步建立了中國審計規(guī)范理論體系，促進了審計工作的法治化、制度化、規(guī)范化建設。三是在審計應用理論方面，結合不同時期審計工作重點，對財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、經(jīng)濟效益審計、財政預算執(zhí)行及決算審計、經(jīng)濟責任審計、環(huán)境審計、自然資源資產負債表審計、能源審計等進行研究，從理論與實務結合上解決了審計實踐中遇到的一些突出問題。四是在審計技術方法研究方面，對內部控制系統(tǒng)、審計抽樣、風險導向審計、研究型審計、大數(shù)據(jù)審計、智能審計等進行研究，初步形成了具有中國特色的審計方法體系。五是在審計組織理論方面，對審計管理及組織模式、審計業(yè)務管理、審計現(xiàn)場管理、注冊會計師委托機制改革、注冊會計師行業(yè)黨委、會計師事務所內部治理、中央和地方黨委審計委員會制度、內部審計管理體制、協(xié)同審計等進行研究，為確立中國特色的審計管理體制和管理模式貢獻了智慧。六是在中國審計歷史方面，較全面地挖掘和整理了中國三千多年審計發(fā)展史料，探索了中國審計的起源，梳理了中國審計發(fā)展的歷史脈絡，系統(tǒng)地、歷史地整理、挖掘和述評中國審計發(fā)展史，折射出中國審計研究的世紀變遷。

作為中國審計自主知識體系的核心，學術界圍繞中國特色社會主義審計的方法論、根本立場、邏輯起點、邏輯主線、研究對象、理論體系等重要問題展開了豐富的研究，形成了一批具有代表性的論文、專著和教材。這些研究成果對認識中國特色社會主義審計的特性，從而更加科學地建構中國審計自主知識體系，具有重要的意義。

今后對中國審計理論研究成果的學術挖掘要從以下方面入手：一是對已有審計學術研究成果進行總結歸納和學理闡釋，打牢中國審計學術原創(chuàng)力的基礎。具體而言，就是進一步提煉中國自主審計知識的基本學術范疇、學術思想和命題等的中國原創(chuàng)性貢獻和獨創(chuàng)性貢獻。二是發(fā)揮審計學者在學術體系建構中的主體性和主動性作用。既要加強審計學術體系的系統(tǒng)統(tǒng)籌規(guī)劃和布局導向，又要做深做實做透審計具體概念、審計研究基本范疇、審計術語等實體審計知識內核的構成元素，形成學術創(chuàng)新。三是根據(jù)當前所處的新時代新征程境況，用中國理論對審計現(xiàn)象作出滿足時代需求的科學剖析與解答，對蓬勃發(fā)展的中國審計學進行有力闡釋和預測。四是實現(xiàn)中國特色審計“政策—制度”話語向“學術—理論”話語的創(chuàng)造性轉化。

（四）創(chuàng)造性地建構中國審計經(jīng)驗的理論解釋范式

建構中國自主審計知識體系是一個時代的任務，不是在書齋中向壁虛構出來的事情。習近平總書記指出，理論是滿足時代需要的產物[ 11 ]。理論飛躍的判斷是能夠回答實踐問題、引領實踐發(fā)展。中國自主知識體系的建構，必然是自上而下的理論推演和自下而上的經(jīng)驗總結的雙向奔赴，是規(guī)范建構與實證歸納之間的碰撞交織。新時代，中國審計實務中產生了大量閃耀著智慧光芒的審計案例，它們是中國大地上真實運行著的審計“準則”，而非躺在審計書本上的“死知識”。審計學作為一門實踐性特征突出的社會科學學科，應對審計歷史經(jīng)驗具有解釋能力，對審計工作的一般規(guī)律具有概括和總結能力，對審計的未來發(fā)展具有預測和指導能力。長期以來的“學徒狀態(tài)”讓人們滿足于“書中得來”和“紙上推演”，而中國自主審計知識體系的自我主張，恰恰要求深入到現(xiàn)實中，特別是深入到當今中國審計實踐工作中。只有扎根于中國審計實踐，從中國審計實踐中的基礎資料出發(fā)，概括出有規(guī)律性的新范疇、提煉出有學理性的新理論，才能夠在審計知識體系的對話中真正獲得話語權，才能夠建立起立足中國審計實踐的自主知識體系。建構中國自主審計知識體系，要把馬克思主義作為分析問題的世界觀基礎和方法論遵循，重新檢視和創(chuàng)建審計研究方法、價值指引和檢驗標準，建構起新的理論解釋范式，改變“中國特色審計”在話語中“失語”、教材中“失蹤”、論壇上“失聲”的局面，讓中國聲音、中國理論、中國思想為中國式現(xiàn)代化建設、為人類命運共同體建設作出更大貢獻[ 12 ]。

改革開放以來，中國審計事業(yè)不斷發(fā)展壯大，經(jīng)歷了極不平凡的發(fā)展歷程，取得了舉世矚目的發(fā)展成就。從1980年恢復注冊會計師審計制度、1982年憲法確立審計監(jiān)督制度，到1983年9月中華人民共和國審計署成立，40年來，中國審計在財政財務收支審計、行業(yè)審計、專項資金審計、專案審計，以及經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、政策落實跟蹤審計等諸多方面進行了有益探索，在促進黨中央令行禁止、維護市場經(jīng)濟秩序、嚴肅財經(jīng)紀律、深化反腐治亂、促進提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮了重要作用。尤其是黨的十九大以來，在黨中央集中統(tǒng)一領導下，不斷探索契合中國國情的審計新路子，推動審計體制的系統(tǒng)性、整體性重構，強化審計的政治屬性和政治功能，實現(xiàn)審計監(jiān)督的全面覆蓋，強化三類審計及審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)同貫通，取得了一系列歷史性成就，形成了有別于西方審計理念的本土審計知識。不過，這些知識仍主要是以行業(yè)性話語、操作性技巧、默會性經(jīng)驗等形式存在，迫切需要審計學術界對此進行學理提取、原理提煉、哲理提純，將其升華為學術形態(tài)、學科形態(tài)的審計知識體系。

中國審計知識應用性色彩深厚，“意”大于“形”，實踐先于理論。當代中國審計實踐中蘊含著大量具有中國特色的知識和智慧，有待于采用科學的方法將其抽離出來?！皩嵺`沒有止境，理論創(chuàng)新也沒有止境。”[ 13 ]中國特色社會主義的偉大實踐和偉大成就，在客觀上要求學術界要“更好地用中國理論解讀中國實踐，用中國實踐豐富中國理論，用中國話語闡述中國發(fā)展，推動中國經(jīng)濟學理論體系的不斷完善”[ 14 ]。

審計知識生產和創(chuàng)新要根植于國家審計、注冊會計師審計和內部審計的社會實踐之中，要與國家治理、公司治理和社會治理現(xiàn)實情境相契合?！罢嫦唷?，但可能會一直遠離“真理”[ 15 ]。作為一門應用型學科，中國審計知識體系的建構應注重吸收和借鑒相鄰學科的概念體系和研究方法，突破不同學科之間的學術藩籬，拓寬審計學的研究視野，豐富審計學的研究方法。要不斷反思現(xiàn)有審計研究在議題選擇、方法適用性、局限性等方面存在的問題，夯實知識基礎和理論儲備，轉換研究視角、思維方式和認識方式，注重實踐理性，以關注現(xiàn)實問題和審計實踐經(jīng)驗為導向。要積極倡導技術性、融合性、反映社會境況真實的科學研究方法，如實地調研、參與式觀察、社會實驗、組態(tài)分析、社會網(wǎng)絡分析、元分析、大數(shù)據(jù)分析等，洞察中國式現(xiàn)代化建設進程中中國特色審計的現(xiàn)象及過程，科學合理闡釋審計現(xiàn)象發(fā)生的內在邏輯與機制，產生中國審計獨特的概念、話語。

（五）系統(tǒng)推進中國審計制度文本的學理研究

重視文本，與時俱進，充分體現(xiàn)建構中國審計自主知識體系的規(guī)范性、權威性。以相關法律法規(guī)和審計準則為代表的各類制度文本，是中國審計理念、文化精神、治理智慧的權威性表達，也是中國審計思想、原理、知識的規(guī)范性來源。中國的審計制度文本主要包括法律法規(guī)、審計準則、審計制度等。建構中國審計自主知識體系，應加強對法律法規(guī)、審計準則、審計制度等各種典范性審計制度文本的研究，從中解析出中國審計理念、中國審計精神、中國審計智慧，提煉出原創(chuàng)性審計思想、原理、知識。

一是加強法律法規(guī)文本的研究。以憲法、審計法、注冊會計師法、公司法、證券法為代表的國家法律文本以及以黨章為代表的黨內法規(guī)，是中國法治體系的金色名片和顯著優(yōu)勢，無論在形式、內容上還是在理念、精神上，都同域外同類法律文本呈現(xiàn)出明顯差異。例如，新修訂的審計法突出中國特色社會主義的本質特征——黨的領導，將黨中央推進審計管理體制改革目標成果——“構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計體系”法治化；強調依法審計監(jiān)督，以憲法為依據(jù)，在憲法框架下以公共利益、人民利益為導向完善審計監(jiān)督范圍，優(yōu)化審計監(jiān)督手段，增強審計監(jiān)督的權威性和公信力；堅持審計實踐探索與審計制度規(guī)范相統(tǒng)一，將黨的十八大以來審計實踐中成熟的好經(jīng)驗好做法上升為法律；強調堅持問題導向，聚焦實際工作的堵點和難點，著力解決審計工作中遇到的突出問題。加強對國家法律典范性文本的闡釋性研究，打造出更多自主性審計范疇、命題、理論，乃是建構中國審計自主知識體系的必由之路。

二是加強審計準則文本的研究。以中國注冊會計師職業(yè)準則體系、國家審計準則和內部審計準則為代表的三套準則體系，是中國審計知識系統(tǒng)集大成者。加強對審計準則的研究，既有助于構建起自主性、原創(chuàng)性的審計知識體系，也有助于深入把握中國之治的治理密碼和成功經(jīng)驗。特別是三套準則體系中相同概念名稱（重要性、審計風險、審計證據(jù)等），但不同概念內涵的學理解釋等，尤其需要深入研究。

三是加強審計規(guī)范性文件、部門規(guī)章、行業(yè)規(guī)章、行業(yè)公約、團體章程、操作守則等典范性文本的研究，從中提煉出具有深厚民意基礎和文化基因的中國自主審計知識。

在此過程中要注意審計制度文本與審計知識體系表述的差異。前者通常是一種文件體的文本，這些文件可謂千錘百煉，表達極為規(guī)范精當。文件是用來指導工作的，它只發(fā)號指令，并不作論證和闡釋，而知識體系是要求作闡釋和論證的。審計學者的一項重要工作就是要闡釋和論證這些文件出臺的背景與動機、核心要求、實施效果，并將之上升為理論。

對中國審計制度文本的學理研究，一項重要工作就是參與相關審計法律法規(guī)和準則規(guī)范評注的撰寫，逐條闡釋現(xiàn)行法律、法規(guī)和準則的意旨、體系定位、構成要件、法律效果、程序事項等，一方面為審計執(zhí)法提供依據(jù)、為審計糾紛和案件處理提供參考，另一方面為審計知識體系的更新和完備作出貢獻。

（六）加強對全球性審計議題的理論回應

面對當今世界之變、時代之變、歷史之變，中國審計理論界不僅要自主思考中國審計何去何從的重大問題，而且要自主回答世界審計何去何從的重大問題，加快建構對全球審計議題具有引領和攻堅能力的審計自主知識體系，肩負起為全球治理體系變革、人類文明發(fā)展提供理論產品的使命。

建構具有主體性、原創(chuàng)性的中國審計自主知識體系，不僅要探索中國審計與西方審計對當今審計問題的不同回答，而且要能夠用中國審計的實踐與理論去檢驗西方審計的個別概括和理論范疇，并在比較中蒸餾其雜質、萃取其精華。如此，才能夠在思考和解決世界性時代性審計問題的過程中，形成具有民族內涵和人類觀照的審計思想、審計觀點和審計命題。

當下，很多審計命題具有全球意義，值得關注。這些問題包括但不限于：非復雜實體審計、人工智能審計技術的開發(fā)與應用、雙碳審計、數(shù)據(jù)資產審計、可持續(xù)性發(fā)展信息鑒證等。要始終堅持洋為中用、融通創(chuàng)新、敏銳洞察世界現(xiàn)代審計知識結構的重大變化，在理論鑒別、對比的基礎上，尤其注意考察中國審計制度的獨特優(yōu)勢、中國特色審計之治的內在機理，形成契合中國審計實際的概念、理論和學說，應用中國話語進行知識生產和創(chuàng)新。

（七）提煉好中國當代審計的標識性概念

提煉有學理性的新理論、概括有規(guī)律性的新實踐、推出一系列標識性概念，是構建中國自主審計知識體系的著力點、著重點和關鍵點。廣闊的實踐活動、開放的理論框架、豐厚的歷史資源、突出的時代問題等為建構中國自主審計知識體系提供了梳理學科問題、重組理論框架、推出自主概念的基礎。改革開放以來，尤其是黨的十八大以來，審計界提出了資源環(huán)境審計、自然資源資產離任審計、政策落實跟蹤審計、信息系統(tǒng)審計、聯(lián)網(wǎng)審計、審計兩統(tǒng)籌、研究型審計、中央和地方黨委審計委員會制度等一系列概念，需要下力氣提煉好標識性概念，建構出與中國發(fā)展優(yōu)勢和綜合實力相匹配的審計話語體系。一方面要凝練好核心概念，形成富有自主性、具有中國風的表達方式、表現(xiàn)手法；另一方面要會表達核心概念，在通俗化、大眾化方面下功夫，從而更好地在“通”“俗”中實現(xiàn)知識體系的自主建構。

在此過程中，要以嚴謹治學的態(tài)度防止提煉形成“偽概念”，要深入基層、向群眾學習，接地氣，提煉出符合實際、通民心、立得穩(wěn)、傳得開的標識性概念，要著力打造反映中國特色審計實踐和理論創(chuàng)新、易于為國際社會所理解和接受的新審計概念、新審計范疇、新審計表述，做到中國話語，世界表達。

（八）加強審計教材體系建設

審計教材體系是審計知識體系發(fā)展和創(chuàng)新的基礎，是審計知識生產最重要的載體和表現(xiàn)形式。一方面，審計學科體系、審計學術體系、審計話語體系的建設成效在很大程度上集中凝結于教材體系之中，要通過審計教材體系建設體現(xiàn)出來；另一方面，從論文到專著，再到教材，往往是審計研究成果演進以及審計人才成長的必然路徑。審計教材呈現(xiàn)出穩(wěn)定、共識的審計知識體系，才能反映正確的審計價值觀念，融入新時代審計創(chuàng)新成果，傳遞準確的審計概念及范疇框架，系統(tǒng)科學地闡釋審計制度規(guī)范及其適用。具體而言，要從以下方面把握好審計教材開發(fā)。

一是審計知識體系的政治立場和政治方向準確。審計學的學理來源和實踐來源的政治屬性極強，建構審計學自主知識體系的首要原則是確保審計教材政治立場和政治方向準確。二是審計知識體系能夠闡釋和指導審計實踐。審計學是一門實踐性和應用性極強的學問，審計教材一定要立足審計工作實際，與時俱進總結歸納真實的審計做法、審計制度、審計環(huán)境與審計活動，在此基礎上提煉發(fā)現(xiàn)審計經(jīng)驗背后的客觀規(guī)律，通過對審計概念范疇的內涵進行精準界定，形成可以準確傳授審計知識、解釋制度規(guī)范的審計學教材。在此過程中，尤其要重點關注域外審計學說、審計制度和實踐產生的背景，要有清晰的辨識能力，防止牽強附會、生吞活剝，“錯把他鄉(xiāng)作故鄉(xiāng)”。三是審計知識體系生產的思想性和理論指導性。審計監(jiān)督是國家治理活動的重要組成部分，國家治理活動與中國式現(xiàn)代化建設進程是緊密融合在一起的。中國式現(xiàn)代化是由中國共產黨領導全國人民共同奮斗創(chuàng)造的、體現(xiàn)中國共產黨人集體智慧的理論創(chuàng)新。因此，在審計教材中要充分體現(xiàn)習近平新時代中國特色社會主義思想的根本指導和理論來源，尤其是習近平文化思想和習近平法治思想以及習近平關于審計監(jiān)督的重要論述，才能高質量地推進建設審計教材體系。四是審計教材編寫組織、結構與安排的科學合理性。多元融合是審計知識自主性的重要形態(tài)，要處理好國家審計、注冊會計師審計與內部審計的關系，實現(xiàn)體例和知識結構的科學合理。在適用不同學習群體目標的教材編寫中，要注意把握好不同審計知識的闡述深度和廣度，充分體現(xiàn)不同審計的特點和要求等。

（九）著力推進學術評價體系建設

評價之于學習、知識生成和創(chuàng)造具有重要作用。由于學術評價的主體性、復雜性、導向性等主觀性影響大、路徑依賴性強、形式產出與實質效果難以客觀衡量、后果廣泛且重大等，必須以系統(tǒng)思維和創(chuàng)新思維完善審計學術評價體系，為審計學術研究、學科體系建設提供動力和支撐。具體可從以下方面入手。

一是創(chuàng)新推進研究型審計的評價理念引領。建立“實質重于形式”“知行合一、格物致知”的學風文風等學術評價導向尤其重要，要努力克服審計學術評價中短期的、形式主義的、急功近利的不良傾向。二是建立突出質量貢獻的、科學合理的審計學術評價制度。堅持以質量、貢獻評價學術成果，突出代表性成果在審計學術評價中的重要性。三是弘揚審計學術評價主體精神。倡導負責任的評價主體和精神，踐行“學術乃天下公器”的無私精神、委托方約定的契約精神和不受外部因素干擾的獨立精神[ 16 ]。四是根據(jù)審計學科發(fā)展規(guī)律、發(fā)展目標和發(fā)展現(xiàn)狀，優(yōu)化評價標準，并與成果認定標準相符。

（十）統(tǒng)籌推進審計學人才隊伍建設

中國自主審計知識體系的構建，外在表現(xiàn)于學科、學術、話語三大體系以及與之相適應的教材體系建設上，其中心和重心則是審計人才隊伍建設[ 17 ]。中國自主審計知識體系的建構，離不開一批思想深邃、學養(yǎng)深厚、信仰深沉、學貫中西的大先生，也離不開一支志向堅定、勤奮創(chuàng)新、熱愛審計文化、扎根中國大地的主力隊，更需要一大批精力充沛、思想活躍、富于創(chuàng)造力的青年突擊手。審計知識體系建構進程中，離不開“燈塔”的照亮和指引。因此，可以把審計思想和理論喻為“燈”，審計名家、名師等大先生喻為“塔”、創(chuàng)新的“引路人”和“領頭羊”。要探索創(chuàng)新“自己規(guī)劃、自覺修煉、自主研創(chuàng)、自由翱翔、自信成長、自我實現(xiàn)”的審計大先生的培養(yǎng)模式，促進審計名家、名師的自我成長。審計知識體系的發(fā)展和創(chuàng)新，需要一代又一代審計學人的傳承和積淀。審計人才是推動創(chuàng)新的“永動機”，要探索審計人才青藍相繼的培養(yǎng)規(guī)律，通過建立優(yōu)秀青年人才成長培訓基地等舉措，努力打造一支方向明、主義真、學問高、德行正的審計人才隊伍。

高校是高級專門人才和理論工作者的重要培養(yǎng)機構，擁有系統(tǒng)全面的教學體系、課程體系和教材體系，在培育學人方面發(fā)揮著重要作用。在校學生是審計理論研究的后備軍，在人才培養(yǎng)過程中，要堅持秉承“質量優(yōu)先，規(guī)模適當”的培養(yǎng)原則，牢固樹立“熟悉中國基本審計事實”的教育目標，夯實學生的審計基礎理論，強調學生的跨學科知識積累。審計科研人員是審計理論研究的智囊團，要積極發(fā)揮專家工作室、審計人才庫、專家人才池和復合人才池等智庫作用，引導科研人員從“自己的一畝三分地”跳出來，去做“頂天立地的學問”，聚焦黨中央重大決策部署，提升服務黨和國家審計事業(yè)發(fā)展的能力。

在建構中國自主審計知識體系的過程中，沒有一成不變的“工具箱”可以選擇。常見的行之有效的方法主要有：一是理論推導法，即從審計的動因、環(huán)境、假設、目標等審計理論的基本要素入手，探索形成有效圓融三類審計體系的審計元理論新的系統(tǒng)性認識，如審計本質、審計知識體系等。二是調查研究法，即深入審計實踐，采取開放的、探索式的、客觀的、系統(tǒng)的調研，在“經(jīng)驗的世界”中提煉自主審計知識。三是回應拓展法，即以中國經(jīng)驗為基礎創(chuàng)造自主性審計理論，在開放性對話中對已有審計理論框架進行補充、修正甚至超越。四是返本開新法，即帶著對中國現(xiàn)實審計環(huán)境的觀照與歷史對話，以今人的情感、觀念和關懷去發(fā)掘傳統(tǒng)審計思維及審計思想，在重思歷史中建構中國自主審計知識體系。

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