【摘 要】 新修改的《中華人民共和國會計法》在保持基本制度的前提下，重點解決會計實務中的突出問題，加大了財會監(jiān)督力度，有利于提高會計信息質量。文章圍繞加強財會監(jiān)督這一主題，在充分研讀相關文獻的基礎上，結合企業(yè)實踐提出以下策略：踐行“三堅三守”，切實加強會計職業(yè)道德建設；建立健全企業(yè)內部控制分級監(jiān)督體系；加強外部監(jiān)督。通過完善“三位一體”的會計監(jiān)督體系，即政府部門監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和企業(yè)內部監(jiān)督一體形成企業(yè)內外財會監(jiān)督合力，提高財會監(jiān)督成效，進而為企業(yè)高質量發(fā)展奠定良好基礎。

【關鍵詞】 新會計法； 財會監(jiān)督； 內部控制； 會計信息質量； 會計職業(yè)道德

【中圖分類號】 F231.6；F275.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）18-0128-04

一、引言

2024年6月28日，第十四屆全國人大常委會第十次會議通過了關于修改《中華人民共和國會計法》的決定，修改后的會計法（以下簡稱新會計法）自2024年7月1日起施行。新會計法將原會計法第二十七條改為第二十五條，在“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”后增加“并將其納入本單位內部控制制度”。同時，將第三十三條改為第三十一條，內容為：“財政、審計、稅務、金融管理等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，并出具檢查結論。”由此可見，新會計法強調了內部控制制度的重要性，并提出加強財會監(jiān)督，以提升單位的會計信息質量。

2024年7月，國務院辦公廳轉發(fā)了證監(jiān)會等部門的《關于進一步做好資本市場財務造假綜合懲防工作的意見》，該意見旨在通過加大懲防財務造假力度，維護良好的資本市場生態(tài)。這與新會計法要求加強財會監(jiān)督的精神一脈相承。

近年來，在全球經(jīng)濟形勢復雜多變的背景下，我國經(jīng)濟發(fā)展受到不同程度的挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)結構轉型升級以及資本市場健康發(fā)展既需要法律法規(guī)的完善，又需要良好的社會倫理規(guī)范[ 1 ]。從商業(yè)角度而言，社會倫理主要體現(xiàn)為社會信用體系。會計作為商業(yè)通用語言，其誠信體系是社會信用體系的重要組成部分，對我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展更具現(xiàn)實意義。新會計法的修改不僅回應了新時代的要求，而且與此前國家發(fā)布的相關規(guī)范和文件相呼應。

如2023年1月財政部印發(fā)的《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確了會計人員的職業(yè)道德規(guī)范為“堅持誠信，守法奉公；堅持準則，守責敬業(yè)；堅持學習，守正創(chuàng)新”。可以將其簡稱為“三堅三守”?！叭龍匀亍庇兄诘於〞嬓袠I(yè)健康發(fā)展的職業(yè)道德基石。

再如2023年2月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，明確了財會監(jiān)督的含義，即依法依規(guī)對國家機關、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監(jiān)督。該意見明顯拓展了財會監(jiān)督的高度、寬度和深度，有利于會計信息質量的提升。財會監(jiān)督的提法與新會計法所說的“會計監(jiān)督”既有重疊，又在會計監(jiān)督的基礎上有所拓展。

作為一名會計實務工作者，筆者一直在思考：新會計法修改后如何更有效地加強財會監(jiān)督，以不斷提升財會工作者的良好職業(yè)形象，促進所在單位會計信息質量的提升。本文基于業(yè)務實踐，在深入理解國家相關政策和規(guī)范的基礎上，圍繞加強企業(yè)財會監(jiān)督的策略及具體方式進行探討，以期促進企業(yè)會計信息質量的提升。

二、踐行“三堅三守”，切實加強會計職業(yè)道德建設

財政部發(fā)布的《貫徹落實黨和國家路線方針政策 發(fā)揮會計服務經(jīng)濟社會發(fā)展作用——新會計法系列解讀之一》（以下簡稱“解讀之一”）明確指出“本次會計法修改，首次將信用記錄寫入會計法律條文中，為推進會計誠信建設提供了法律保障”[ 2 ]。會計誠信首先來自財會人員，有效的財會監(jiān)督受到提供會計信息質量的財會工作人員的重大影響。“三堅三守”圍繞會計人員的職業(yè)道德和能力框架設計，體現(xiàn)了新時代會計人員應該具備的綜合素養(yǎng)。一個勝任的會計人員需具備以下專業(yè)能力：專業(yè)技能、商業(yè)技能、領導力、影響力、數(shù)字技能和優(yōu)秀的職業(yè)道德。會計領域的專業(yè)知識是立身之本；商業(yè)技能要求會計人員熟悉所在單位的業(yè)務特點，這也是實現(xiàn)“業(yè)財融合”的基礎；領導力和影響力既需要專業(yè)知識支撐，又需要領導藝術和人格魅力；數(shù)字技能反映了數(shù)字化時代的新要求，會計人員應該具備數(shù)字思維；職業(yè)道德則是會計人員實現(xiàn)職業(yè)發(fā)展的基礎，也是所在單位會計信息質量的重要保障。

“三堅三守”的要求恰好與會計人員專業(yè)能力框架相吻合，也與國家倡導的倫理相一致[ 3 ]。“堅持誠信，守法奉公”強調會計人員在遵紀守法的同時，還要遵循誠信這一社會倫理的核心要求，通過嚴格要求自身工作行為，樹立良好的職業(yè)形象?！皥猿譁蕜t，守責敬業(yè)”體現(xiàn)了對現(xiàn)行會計準則制度的掌握及運用，通過堅守會計工作底線，抵制各種財務造假行為，維護財經(jīng)紀律和所在單位的合法權益?！皥猿謱W習，守正創(chuàng)新”體現(xiàn)了新時代的要求，在新業(yè)務、新模式和新經(jīng)濟層出不窮的背景下，會計人員要與時俱進，及時學習新的準則制度，持續(xù)推動會計行業(yè)高質量發(fā)展。

“三堅三守”是會計人員的立身之本，努力踐行“三堅三守”有助于自身的職業(yè)發(fā)展，客觀上也有助于個人塑造優(yōu)秀的品質，培育良好的綜合素養(yǎng)。通過會計人員的言傳身教，可以向社會傳遞積極的道德規(guī)范，這對個人、家庭和社會無疑都是積極的、有益的。

三、建立健全企業(yè)內部財會監(jiān)督體系

提升財會成效，需要建立多維度的財會監(jiān)督體系，既包括企業(yè)內部的監(jiān)督體系，又包括來自企業(yè)外部的其他監(jiān)督體系[ 4 ]。企業(yè)設計有效的內部控制、風險管理和合規(guī)管理相融合的管理體系是加強財會監(jiān)督的基礎。

（一）加強內部控制、風險管理和合規(guī)管理一體化建設

內部控制制度的建設和完善以及踐行“三堅三守”都需要會計人員所在單位的大力支持，主要體現(xiàn)在所在單位的會計工作環(huán)境方面。以企業(yè)為例，“強內控、防風險、促合規(guī)”是近年企業(yè)加強風險管理的主要理念，通過建立“以風險管理為導向、內部控制為抓手、合規(guī)管理為目標”的整合式管理體系，可以形成積極向上的企業(yè)文化和良好的會計工作氛圍[ 5 ]。

當前，企業(yè)面臨內外經(jīng)營環(huán)境變化帶來的挑戰(zhàn)，既要實現(xiàn)合規(guī)，又要實現(xiàn)適度發(fā)展。很明顯，只有在確保風險可控的前提下，才能實現(xiàn)既定公司戰(zhàn)略，而內部控制體系建設是實現(xiàn)風險有效管理的重要手段。內部控制體系無論是設計還是運行，只有同時有效才能發(fā)揮其積極作用，這是企業(yè)內部控制、風險管理和合規(guī)管理一體化建設成功的重要保障。內部控制、風險管理和合規(guī)管理在實務中相輔相成、互為補充，需要建設一體化的管理體系才能充分發(fā)揮各自的作用。實務中，通過梳理公司風險清單以及設定治理層和管理層的風險容忍度，并持續(xù)優(yōu)化內部控制體系來應對企業(yè)的主要風險。合規(guī)管理是企業(yè)內部控制體系和風險管理的基礎目標，最終形成以企業(yè)內部控制體系為載體的一體化管控體系。

需要說明的是，會計人員作為專業(yè)人士，在企業(yè)內部管理體系建設中發(fā)揮著監(jiān)督及服務的雙重職能，在內部控制、風險管理和合規(guī)管理一體化體系建設中起著不可或缺的重要作用，既需要嚴格遵守所在單位的管理制度，又要結合執(zhí)行情況不斷提出優(yōu)化建議。

（二）完善企業(yè)內部控制體系的分級監(jiān)督

雖然內部控制體系在企業(yè)管理中發(fā)揮著至關重要的作用，但由于內部控制體系的設計和運行主要依賴于人這一相對靈活的主體，故需要加強對內部控制體系的評價和監(jiān)督。以集團公司為例，通常包括企業(yè)內部控制自評、集團公司監(jiān)督評價和出資人監(jiān)督評價在內的多層次管理體系，如圖1所示。

1.企業(yè)內部控制自評

主要圍繞企業(yè)內部控制五要素（內部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、內部監(jiān)督）的設計及運行進行，通過復核業(yè)務流程和管理制度、測試內部控制體系執(zhí)行的有效性，準確揭示企業(yè)經(jīng)營中暴露的內控缺陷、風險和合規(guī)問題，通過提交內部控制自評報告持續(xù)改進，實現(xiàn)“以評促建”。

2.集團公司監(jiān)督評價

在集團所屬公司全面自評的基礎上，圍繞集團公司重點業(yè)務領域、關鍵環(huán)節(jié)和重要崗位對內部控制體系的有效性進行監(jiān)督評價，同時進行績效考核并給予相應的獎懲，達到“以評促改”。

3.出資人監(jiān)督評價

集團公司尤其是國有資本的出資人根據(jù)其監(jiān)管權力和責任清單，對出資企業(yè)的內部控制體系定期抽查，主要是對重點領域和關鍵環(huán)節(jié)開展內部控制的有效性進行評價，通過發(fā)現(xiàn)漏洞和不足進而完善后期管理。同時，加強對監(jiān)督檢查結果的運用，主要體現(xiàn)在國有資產(chǎn)監(jiān)管和干部管理方面。

總之，通過分級評價和監(jiān)督，可以促進企業(yè)內部控制體系的持續(xù)完善，同時通過績效管理引導各級管理者明確管理的重點內容，以實現(xiàn)公司戰(zhàn)略。

四、加強外部監(jiān)督

“解讀之一”強調：“我國會計工作在黨的領導下，建立了‘統(tǒng)一領導、分級管理’的會計管理體制；構建了單位、社會、政府等共同參與的會計監(jiān)督機制，有效發(fā)揮社會力量在會計監(jiān)督中的作用?！盵 2 ]企業(yè)規(guī)范運營，除了依賴企業(yè)內部有效的管理外，還離不開外部各利益相關方的監(jiān)督。

（一）政府相關部門的監(jiān)督

財政、審計、稅務、金融等專業(yè)主管部門依法依規(guī)對相關單位會計資料的監(jiān)督檢查和會計信息質量的檢查，發(fā)現(xiàn)問題后可要求整改，以促進被檢查單位合法合規(guī)開展經(jīng)濟活動。各部門監(jiān)督的重點有所不同，具體如下：

財政部門依據(jù)會計法和《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（財政部令第10號）等法律法規(guī)對轄區(qū)內所屬行政事業(yè)單位和國有企業(yè)開展會計監(jiān)督檢查，重點是相關單位的會計信息質量和財務收支情況。對企業(yè)而言，檢查的重點包括：（1）企業(yè)會計準則及其解釋的執(zhí)行情況；（2）內部控制體系的建設和執(zhí)行情況；（3）會計資料的完整性和準確性以及財務會計報告的真實性；（4）是否存在通過人為調節(jié)收入、成本以及虛增資產(chǎn)等手段實施財務舞弊；（5）企業(yè)負責人薪酬管理及改革等。

審計部門重點圍繞企業(yè)制度建設以及“三重一大”項目開展監(jiān)督檢查。通常關注被檢查單位的以下方面：（1）財務管理制度建設是否完善；（2）財務報表編制的真實性、準確性和完整性；（3）企業(yè)內部審計報告披露的問題是否整改到位；（4）是否存在挪用公款、貪污腐敗現(xiàn)象；（5）企業(yè)“三重一大”事項的合規(guī)性及成效。

稅務部門無論是常規(guī)的抽查還是根據(jù)相關線索的檢查，往往圍繞企業(yè)稅務的合規(guī)性展開，重點關注：（1）企業(yè)收入及成本核算的準確性和及時性；（2）合同簽署的合規(guī)性及發(fā)票領用、開具情況；（3）是否存在騙取留抵退稅情況；（4）是否存在社保繳納異?，F(xiàn)象；（5）稅務申報是否存在稅負率異常；（6）是否利用關聯(lián)方及關聯(lián)方交易轉移稅負。

金融管理部門則對監(jiān)管范圍內的金融機構進行監(jiān)督檢查。常規(guī)檢查重點在于：（1）金融機構的風險管理體系建設及執(zhí)行；（2）股東是否存在侵占金融資產(chǎn)現(xiàn)象；（3）金融機構高管履職是否盡職盡責；（4）關聯(lián)交易是否合規(guī)、價格是否公允；（5）大額和異地業(yè)務開展是否規(guī)范；（6）資產(chǎn)管理等表外業(yè)務管理情況。

實際上，上述相關部門既可以專項檢查，共享檢查成果，也可以聯(lián)合檢查，在提高檢查效率的同時減少被檢查單位的工作量。主要目的在于通過協(xié)同檢查規(guī)范企業(yè)管理，達到“以評促改”。

（二）專業(yè)中介機構的監(jiān)督

企業(yè)在發(fā)展過程中，離不開會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、律師事務所和券商等第三方中介機構的專業(yè)服務。這些專業(yè)機構在開展業(yè)務時，通常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理不規(guī)范的地方，進而提出改善建議和整改措施。

會計師事務所通過年報審計以及內部控制評價，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營中的內控缺陷并提出相應的管理建議。會計師事務所重點關注企業(yè)以下方面：（1）企業(yè)治理結構是否完善、組織架構是否科學；（2）企業(yè)風險管理整體情況，并以此作為內部控制評價的基礎；（3）企業(yè)內部控制體系的建設和執(zhí)行情況；（4）企業(yè)內部控制缺陷認定是否合理；（5）企業(yè)關鍵事項和主要業(yè)務活動是否遵循內控體系要求。

資產(chǎn)評估機構在企業(yè)進行清產(chǎn)核資或者專項評估時，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)管理的不足之處，進而提出提升資產(chǎn)管理效率的建議。關注點通常在于：（1）企業(yè)資產(chǎn)權屬是否清晰并有相關證明材料，是否存在重要資產(chǎn)的權屬糾紛；（2）企業(yè)資產(chǎn)評估范圍是否恰當，是否存在相關資產(chǎn)隱匿或遺漏情況；（3）企業(yè)資產(chǎn)是否存在擔保、租賃以及其他法律糾紛等可能影響資產(chǎn)評估的情況；（4）企業(yè)價值評估方法的適用性，收益法、市場法和資產(chǎn)基礎法的選擇需要充分的依據(jù)；（5）關注資產(chǎn)評估期后事項的處理。

律師事務所重點關注企業(yè)經(jīng)營和管理是否合規(guī)，對企業(yè)經(jīng)營可能帶來不利的事項提出風險管理方案。通常重點關注以下內容：（1）公司歷史沿革是否規(guī)范、出資有無瑕疵；（2）企業(yè)合規(guī)管理體系的建設及執(zhí)行；（3）股權是否清晰，是否存在代持、質押、凍結等現(xiàn)象；（4）公司主要資產(chǎn)負債情況，公司資產(chǎn)權屬是否清晰、資產(chǎn)價值是否公允，是否存在或有負債；（5）公司重大合同是否真實有效，以及重大合同對企業(yè)的潛在影響；（6）訴訟、仲裁或行政處罰及其對公司的影響。

上述專業(yè)中介機構監(jiān)督的方式和要點雖然不同，但作用卻是相同的，既可以增強企業(yè)的規(guī)范性、促進企業(yè)管理效率的提升，又可以降低相關中介機構的執(zhí)業(yè)風險。

（三）社會公眾的監(jiān)督

出于自身利益的考慮，社會公眾對獲知的相關單位的會計信息，尤其是（擬）上市公司公開披露的信息，會從自身角度進行評價，雖然評價結論可能參差不齊，但通過甄別可以將社會公眾的監(jiān)督作為企業(yè)（集團）內部監(jiān)督和主管部門外部監(jiān)督的有效補充，進而形成合力，促使被監(jiān)督對象在各種外在壓力下自覺改善。在自媒體發(fā)達的時代，來自社會公眾的監(jiān)督不僅可以提升其他利益相關方的辦事效率，而且在一定程度上形成了其他監(jiān)督方強勁的“再監(jiān)督”力量。這種“再監(jiān)督”的成本相對較低，但成效非常顯著。

五、結語

總之，在新的時代背景下，企業(yè)所處內外環(huán)境變化的頻率越來越快，幅度也越來越大，會計法的修改進一步加強了財會監(jiān)督，以有效保證會計信息的質量。實務中，除了加強財會人員的職業(yè)道德建設外，更需要加強企業(yè)內部管理體系（尤其是內部控制體系）的優(yōu)化，以便為財會監(jiān)督提供良好的制度體系依據(jù)。同時，可充分借助各種外部財會監(jiān)督的成效，以作為企業(yè)內部財會監(jiān)督的有效補充。在企業(yè)向數(shù)字化和智能化轉型發(fā)展的趨勢下，未來的財會監(jiān)督將有賴于大數(shù)據(jù)的分析和利用，并滲透到企業(yè)的全域業(yè)務流程和全員管理，在有效發(fā)揮財會監(jiān)督職能的同時，提供相應的增值服務，從而推動企業(yè)高質量發(fā)展。

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