[摘要]在港口一體化改革發(fā)展的時代背景下，高質(zhì)量合資合作、加大基礎(chǔ)設(shè)施投資支撐、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)是港口發(fā)展的重要路徑，而如何統(tǒng)籌好港口發(fā)展與安全、防范化解風險，成為新時代內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用面臨的新課題?；趦?nèi)部審計主要困境和面臨的三大風險，山東港口青島港審計部以風險為導向，在管理機制、制度建設(shè)、審計模式等多方面創(chuàng)新實踐與探索，取得了一定的成效。

[關(guān)鍵詞]股權(quán)投資審計 工程投資審計 內(nèi)部審計

一、新時代港口一體化改革發(fā)展的背景

2018年3月8日，習近平總書記在參加十三屆全國人大一次會議山東代表團審議時強調(diào)，海洋是高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略要地。要加快建設(shè)世界一流的海洋港口、完善的現(xiàn)代海洋產(chǎn)業(yè)體系、綠色可持續(xù)的海洋生態(tài)環(huán)境，為海洋強國建設(shè)作出貢獻。同年6月，習近平總書記在山東考察時強調(diào)，建設(shè)海洋強國，必須進一步關(guān)心海洋、認識海洋、經(jīng)略海洋，加快海洋科技創(chuàng)新步伐。

山東省發(fā)揮海洋資源豐富的優(yōu)勢，積極推進沿海港口一體化改革發(fā)展，于2019年8月組建山東省港口集團公司，著力打造世界級海洋港口群。整合后的山東港口，形成了以青島港為龍頭，日照港、煙臺港為兩翼，渤海灣港為延展，各板塊集團為支撐，眾多內(nèi)陸港為依托的一體化協(xié)同發(fā)展格局。

山東省港口集團公司全面貫徹落實國家、省市關(guān)于國企深化改革、一體化改革的部署要求，科學編制“十四五”規(guī)劃，明確了高質(zhì)量開展合資合作、加大基礎(chǔ)設(shè)施投資支撐、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)合理控制負債規(guī)模等以“投資為主線”的發(fā)展路徑，而如何統(tǒng)籌好發(fā)展與安全、防范化解風險，成為新時代內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用面臨的新課題。對于機構(gòu)層級眾多、投資業(yè)務面廣、工程建設(shè)項目多的第一大權(quán)屬公司青島港集團有限公司（以下簡稱青島港）而言，適應港口一體化改革發(fā)展要求，內(nèi)部審計必須堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為根本遵循，創(chuàng)新投資審計模式，推動投資審計“三大轉(zhuǎn)變”，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履職情況的審計全覆蓋，促進提升投資質(zhì)量和效益，為港口高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

二、港口一體化改革發(fā)展對港口投資審計提出的新要求

港口企業(yè)內(nèi)部審計要承擔好審計監(jiān)督職責發(fā)揮增值作用，當好保健醫(yī)生，以風險為導向，準確識別風險，聚焦投資項目在投資審計中面臨的投資決策風險、投資質(zhì)量風險和投資經(jīng)營風險等三大風險，對癥下藥，精準施策，靶向增值。

（一）從源頭抓好投資決策風險控制實現(xiàn)增值

從源頭全面抓好投資風險防控，防止出現(xiàn)內(nèi)控制度不健全，制度執(zhí)行不到位，權(quán)力運行不規(guī)范，投資戰(zhàn)略及方向管控不嚴，投資項目論證不充分無法保障投資收益等問題，最大程度實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

（二）從過程抓好投資質(zhì)量風險控制實現(xiàn)增值

要發(fā)揮好工程投資全過程審核把關(guān)的重要作用，防止出現(xiàn)工程項目延期、費用超出預算、設(shè)計修改未經(jīng)審批、工程過程審計不嚴格、竣工結(jié)算書編制不合理等問題，節(jié)約建設(shè)資金成本。

（三）從項目后評價抓好投資經(jīng)營風險控制實現(xiàn)增值

加強對參股單位投資的決策風險和經(jīng)營管理風險進行必要的監(jiān)督和評價，充分評估和真實反映經(jīng)營過程中的潛虧事項和風險，有效控制參股公司年投資回報率低甚至虧損、資不抵債的風險，提升股權(quán)投資項目的經(jīng)濟效益。

三、港口投資審計面臨的主要困境

港口投資審計是在大型固定資產(chǎn)、股權(quán)投資過程中，為推動健全投資管理機制，制止盲目建設(shè)和低收益投資，節(jié)約建設(shè)資金和降低損失風險，提高經(jīng)濟效益進行的審計監(jiān)督形式。投資審計包括投資前期審計、投資實施審計和投資回收審計三大部分，投資審計是投資項目的全過程跟蹤審計，主要面臨以下三方面困境。

（一）思想認識不到位

企業(yè)內(nèi)部審計部門對國家海洋戰(zhàn)略政策、港口投資轉(zhuǎn)型高質(zhì)量發(fā)展的必要性認識不夠，還停留在財務收支傳統(tǒng)審計的層面，對國家投資跟蹤審計監(jiān)督的指示精神學得不深不透，存在消極觀望、被動應付的觀念，未能主動擔當作為，轉(zhuǎn)變審計思路，未真正把投資審計落地開花。

（二）機制制度不到位

決策審核、審計實施和責任追究等方面管理制度不健全，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不足，投資審計全過程組織模式不科學。如對重大工程投資僅關(guān)注竣工決算審計，未做到審計關(guān)口前移，未對工程建設(shè)過程的真實性、科學性、經(jīng)濟性進行有效控制；股權(quán)投資僅在任期審計中關(guān)注賬面績效，缺乏投資專項審計，未對被審計單位的制度及執(zhí)行有效性、潛虧事項、風險控制等方面進行深度評估審計。

（三）能力素質(zhì)不到位

在投資審計過程中因風險的隱蔽性、業(yè)務的專業(yè)性、依據(jù)的多樣性、評定的復雜性等難點，存在審計隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)不匹配，缺乏高效的信息化手段，審計流程不規(guī)范、控制不嚴，缺乏對財務專項審計、資產(chǎn)評估等招標引進的外部審計機構(gòu)的有效制約，容易造成對重要的審計事項視而不見或者揭露不徹底，嚴重影響審計的客觀性、公正性，增加審計風險。

四、青島港風險導向增值型審計的創(chuàng)新實踐與探索

為深入貫徹落實二十屆中央審計委員會第一次會議精神和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）要求，圍繞國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和集團決策部署，在上級部門指導下，青島港審計部立足財務審計、工程審計、內(nèi)控評價三大職能，破解內(nèi)部審計困境，聚焦投資項目三大風險，積極構(gòu)建全覆蓋、全流程內(nèi)部審計監(jiān)督體系，主動創(chuàng)新實踐，加強自身建設(shè)，扎實推進審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，認真履行審計防范風險、規(guī)范管理、價值增值的責任擔當，主要創(chuàng)新做法如下。

（一）以破解內(nèi)部審計困境為導向，完善內(nèi)部審計管理機制

青島港審計部提高站位，把投資審計轉(zhuǎn)型發(fā)展與港口一體化改革和審計自身發(fā)展結(jié)合起來，變“要我轉(zhuǎn)”為“我要轉(zhuǎn)”，將重點事項、重點領(lǐng)域的專項審計、工程審計、投資項目后評價列入年度審計計劃，上報青島港集團黨委，列入年度黨委工作要點，定期向集團黨委會報告，更好發(fā)揮審計在監(jiān)督體系中的重要作用，破除“不想轉(zhuǎn)”的保守思想障礙。

完善體制機制建設(shè)，健全治理結(jié)構(gòu)。董事會下設(shè)審計委員會，對審計工作進行指導，審計工作隸屬董事長直接管理，破解獨立性和權(quán)威性不足的問題。創(chuàng)新管理體制，推進審計管理體制改革，在集團層面組建了審計中心，在重要二級公司設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，增加審計資源配置，完善集中統(tǒng)一為主的審計組織體系，增強審計監(jiān)督能力。加強監(jiān)督協(xié)作，建立與黨委巡察、紀檢監(jiān)察、組織人事、法律合規(guī)等監(jiān)督力量的協(xié)作機制，創(chuàng)新“巡審聯(lián)動”機制，提高審計監(jiān)督整體效能。

（二）以規(guī)避投資決策管理風險為導向，完善“雙層級”投資審計制度體系

為有效降低投資決策管理風險，山東港口集團公司根據(jù)《山東省省屬企業(yè)投資監(jiān)督管理辦法》等相關(guān)文件，從集團頂層制定了《投資管理辦法（試行）》，列出投資項目負面清單，細化管控標準，進一步規(guī)范各權(quán)屬單位的投資管理行為。青島港作為山東港口集團公司的第一大權(quán)屬單位，組建了投資風險控制委員會，制定了《投資風險控制委員會管理辦法》《工程類審計服務使用管理細則》《財務類專項審計服務管理細則》，在管理辦法中明確了審計部投資審計的職責、范圍、內(nèi)容。

青島港審計部從自身制度體系建設(shè)出發(fā)，進一步完善了投資審計的全流程制度體系，在修訂《內(nèi)部審計管理規(guī)定》《經(jīng)濟責任審計管理辦法》《審計結(jié)果運用管理辦法》《工程審計管理辦法》等7項審計管理標準的基礎(chǔ)上，制定了《投資項目后評價管理辦法（試行）》《違規(guī)經(jīng)營投資責任追究實施辦法（試行）》，不斷提升標準化、規(guī)范化、體系化的投資風險管控水平。

（三）以規(guī)避工程投資過程管理風險為導向，創(chuàng)新全時段工程審計模式

針對工程投資項目過程管理風險，青島港審計部創(chuàng)新工程建設(shè)項目事前招標（預算）控制價、事中進度資金、事后結(jié)算及竣工決算的全時段工程審計模式（見圖1），將審計節(jié)點不斷向工程建設(shè)項目前期延伸，促進工程建設(shè)項目質(zhì)量、進度和效益目標的實現(xiàn)，具體做法如下。

一是審計關(guān)口前移，把好造價預控審計關(guān)。在實現(xiàn)集團及所有下屬單位投資的工程項目審計全覆蓋的基礎(chǔ)上，前移審計關(guān)口，將工程審計介入點由招投標階段提前至工程勘察、設(shè)計、監(jiān)理等前期階段。延伸建筑安裝工程費控制價審核深度，針對控制價中占比大的費用項目，對設(shè)計方案和施工方案的經(jīng)濟性、合理性進行論證，提出優(yōu)化建議，從源頭上控制造價。

二是實施跟蹤審計，把好進度資金審計關(guān)。為加強重大項目投資管控，2020年以來，青島港審計部充分發(fā)揮外聘第三方審計機構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢和內(nèi)部審計管理優(yōu)勢，對投資額在1億元以上的重大基本建設(shè)項目實施了全過程跟蹤審計，將審計監(jiān)督嵌入工程建設(shè)管理鏈條，全程參與工程初步設(shè)計、控制價編審、隊伍招標、合同簽訂、設(shè)計變更、施工過程、竣工結(jié)算等重點環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)征地補償、材料供應及使用、材料批價、施工數(shù)據(jù)核實、圖紙設(shè)計進度及深度等方面的問題，提出審計建議，并以簡報和會議紀要形式下發(fā)，提高審計時效性，促進重大項目規(guī)范管理。

三是強化復核管控，把好工程結(jié)算審計關(guān)。以風險為導向，青島港審計部從審計原則、報審質(zhì)量、審計方法、審計程序等四個方面加強結(jié)算審計。編制港口工程結(jié)算審計的常用原則，明確結(jié)算審計注意事項；從報審資料源頭抓起，特別是重點關(guān)注首次承攬集團項目的施工單位的報審質(zhì)量，強化真實性、完整性復核；采用工程量實地勘驗、隱蔽工程等關(guān)鍵工序現(xiàn)場核實、合同單價與工程定額、類似工程價格對比等審計方法，對費用計算進行多角度復核驗證；對結(jié)算爭議事項組織建設(shè)單位、施工單位和造價咨詢機構(gòu)三方專題會審，當面溝通交流，確定解決原則，有效提升了審計效率和審計效果。

（四）以規(guī)避股權(quán)投資績效管理風險為導向，創(chuàng)新投資標準化審計模式

由于股權(quán)投資方式受到內(nèi)外部市場環(huán)境、經(jīng)濟周期、政府投資政策變化、被投資公司治理方式等多重因素影響，山東省港口集團公司的股權(quán)投資運作過程充滿風險。目前，青島港把扭虧治虧、規(guī)范參股股權(quán)管理作為攻堅目標之一，股權(quán)投資審計被列為審計重點，青島港通過采取任期審計、專項審計、投資項目后評價多種方式并行，提高股權(quán)審計的覆蓋范圍，把風險導向?qū)徲嫹椒ㄘ灤┯诠蓹?quán)投資審計的全過程，構(gòu)建股權(quán)投資審計內(nèi)容標準化體系（見表1），依據(jù)風險導向?qū)徲媰?nèi)容得出審計結(jié)論，在審計后續(xù)整改階段完成審計成果的轉(zhuǎn)化。

五、風險導向增值型審計工作取得的成效

（一）審計融入公司治理體系，管理機制更有效

青島港歷來重視和支持內(nèi)部審計工作，不斷從管理機制層面強化頂層設(shè)計，健全審計的治理結(jié)構(gòu)，始終堅持黨對審計工作的領(lǐng)導，發(fā)揮審計在黨和公司監(jiān)督體系中的重要作用，組建多層級橫到邊、縱到底的專職審計機構(gòu)、審計中心、審計單元，構(gòu)建層級健全、垂直管理、高效統(tǒng)一的審計組織架構(gòu)，為提高投資審計工作奠定組織保障。

（二）厘清投資審計制度邊界，內(nèi)控保障更健全

充分發(fā)揮審計制度建設(shè)優(yōu)勢，青島港建立完善了《投資審計管理辦法（試行）》等11項投資審計管理制度，以投資審計項目為依托，2022年開展經(jīng)濟責任審計、工程審計、投資審計等80余個審計項目，提出并被采納意見建議70多條，促進被審計單位健全內(nèi)控制度16項，全面履行了監(jiān)督和服務職能，不斷拓展審計的廣度和深度，減少投資監(jiān)督盲區(qū)，促進防范風險、合規(guī)運營和價值增值。

（三）聚焦全時段工程審計重點，投資成本更節(jié)約

青島港通過實施建設(shè)項目事前招標（預算）控制價、事中進度資金、事后結(jié)算及竣工決算的全時段工程審計模式，促進建設(shè)項目質(zhì)量、進度和效益目標的實現(xiàn)。2022年共完成工程結(jié)算審計251項，報審值17.02億元，審定值16.27億元，審減7501萬元，審減率4.4%，節(jié)約工程建設(shè)資金。

（四）聚焦股權(quán)投資審計標準化，審計質(zhì)量更夯實

青島港將審計質(zhì)量作為審計工作的生命線，通過實施投資審計的審前準備、審計計劃、審計實施、征求意見、審計報告、后續(xù)審計等各環(huán)節(jié)審計的工作內(nèi)容和要求，推行風險導向標準化清單管理模式，嚴格履行規(guī)定程序和審批復核程序，落實審計報告和公告制度，健全整改督查機制，促進整改落實，提升審計效能。

六、開展風險導向增值型審計的體會

（一）領(lǐng)導重視是投資審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在

領(lǐng)導帶頭，要在思想上重視審計，工作上支持審計，決策上信任審計，始終把審計當成“一把手”工程，樹立審計權(quán)威，堅持審計工作沒有禁區(qū)，形成領(lǐng)導帶動、審計推動、多方聯(lián)動的大內(nèi)審格局，為審計人員開展投資審計創(chuàng)造良好環(huán)境。

（二）樹立風險導向理念是投資審計監(jiān)督的先決條件

創(chuàng)新精神是推進投資審計工作的不竭動力，以風險管理的理論和方法為基礎(chǔ)，逐步構(gòu)建起審前準備、風險評估、審計實施、審計終結(jié)和后續(xù)整改的全流程的監(jiān)督管理體系，促進本組織改善經(jīng)營、化解風險、減少損失，促進實現(xiàn)審計價值增值的目標。

（三）實施“雙路徑”審計是投資審計監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

圍繞本組織資產(chǎn)投資的戰(zhàn)略目標，實施“雙路徑”投資審計模式，即工程全時段審計和股權(quán)投資全流程審計。根據(jù)不同路徑，確定審計風險、審計重點、審計標準、審計方法，全過程參與投資項目的監(jiān)督管理，實現(xiàn)投資審計項目的監(jiān)督全覆蓋，促進免疫系統(tǒng)規(guī)范運轉(zhuǎn)。

（四）堅持質(zhì)量控制是投資審計監(jiān)督的核心保證

分步驟實施審計全過程標準化的審計質(zhì)量控制，強化審計質(zhì)量的多級復核制，建立審計成果的考評機制，推行審計人員的職業(yè)化通道建設(shè)，促進審計目標、審計結(jié)果有效落實，創(chuàng)新運用先進技術(shù)方法和平臺，提高審計工作質(zhì)量和效率。

（五）完善監(jiān)督環(huán)境是投資審計監(jiān)督的運行保障

圍繞股權(quán)投資審計、工程審計的重點內(nèi)容，推進線下審計與線上審計融合，研aa8EFVV3A4Ogfg/rg8hvVtySdB3d14B96zjEb1dcKFc=究建設(shè)審計項目和審計方法標準化管理體系，創(chuàng)新應用審計信息支撐平臺，強化投資審計監(jiān)督人員配置與業(yè)務能力的提升，采用外審與內(nèi)審相結(jié)合的方式，補齊內(nèi)部審計人員短板，強化責任意識，嚴肅審計追責問責。

七、結(jié)語

內(nèi)部審計工作價值的提升不是一朝一夕就能完成的，需要持續(xù)強化質(zhì)量變革、效率變革和動力變革，久久為功，促進審計工作價值與效率的均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展、提質(zhì)增效。

（作者單位：山東港口集團服務發(fā)展集團有限公司，郵政編碼：266400，電子郵箱：libingqi0532@qq.com）

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