【摘 要】 財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分,在規(guī)范收支、改善會計信息質(zhì)量、保障財稅政策執(zhí)行等方面發(fā)揮著重要作用。探索有效的公立醫(yī)院財會監(jiān)督方法,對促進和完善財會監(jiān)督工作機制、夯實財會監(jiān)督基礎(chǔ)工作具有重要意義。文章在對財會監(jiān)督內(nèi)涵和作用機制深刻剖析的基礎(chǔ)上,通過對浙江省42家三級公立醫(yī)院的問卷調(diào)查與實地訪談,探尋公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作存在的難點和堵點,提出拓寬監(jiān)督范圍、拓展監(jiān)督結(jié)果運用、重視專業(yè)人才隊伍培養(yǎng)和推進核心業(yè)務(wù)數(shù)字化建設(shè)來促進財會監(jiān)督工作效率與效果的提升。最后選取案例醫(yī)院詳細介紹了該院基于業(yè)財融合的財會監(jiān)督信息化流程再造路徑,為公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作的高質(zhì)量發(fā)展提供了可借鑒的經(jīng)驗。
【關(guān)鍵詞】 財會監(jiān)督; 高質(zhì)量發(fā)展; 數(shù)字化建設(shè); 業(yè)財融合
【中圖分類號】 F234.3;R197 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2024)22-0064-08
一、引言
我國正處于全面深化改革、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵時期,監(jiān)督作為治理的內(nèi)在要素,在管黨治黨、治國理政中居于重要地位。2023年2月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》,明確財會監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支撐性作用。因此,在這一新的歷史時期,探究促進財會監(jiān)督功能的有效發(fā)揮、推動財會監(jiān)督工作高質(zhì)量發(fā)展顯得尤為重要。在醫(yī)藥衛(wèi)生領(lǐng)域,隨著我國醫(yī)療體制改革的深入推進,公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的主體,其發(fā)展質(zhì)量受到了廣泛關(guān)注。財會監(jiān)督不僅是公立醫(yī)院收支管理、財務(wù)管理和會計核算的主要監(jiān)督力量,而且是防范醫(yī)院運營風險的關(guān)鍵措施,更是推進公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的強大動力。
近年來,理論界對財會監(jiān)督進行了廣泛的研究,取得了一系列成果,不僅有助于正確認識財會監(jiān)督的重要性,而且為提高監(jiān)督效能提供了有益指導。然而,現(xiàn)有研究大都停留在理論層面,實踐性研究成果較少,尚未形成可操作、可復制的系統(tǒng)性實踐路徑,尤其是對公立醫(yī)院財會監(jiān)督的研究仍局限于傳統(tǒng)的會計監(jiān)督視角。衛(wèi)生健康行業(yè)有鮮明的行業(yè)特色,特別是公立醫(yī)院作為非營利性事業(yè)單位,業(yè)務(wù)活動復雜、資金規(guī)模大,在運行中面臨較大的風險與挑戰(zhàn)。財會監(jiān)督作為權(quán)力規(guī)范運行的保證,是現(xiàn)代醫(yī)院管理制度和治理體系有效運轉(zhuǎn)的重要支撐,亟需深入推進公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作。
鑒于此,本文通過對浙江省42家公立醫(yī)院的問卷調(diào)查和深度訪談,找出當前公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作存在的難點和堵點,旨在構(gòu)建一個多主體參與、多層次布局、多元化手段的公立醫(yī)院財會監(jiān)督體系,以適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的要求。本文從業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的角度,探索在財會監(jiān)督體系框架下公立醫(yī)院信息化流程再造路徑,將財會監(jiān)督職能整合進預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程中,進而將財會監(jiān)督擴展至醫(yī)療業(yè)務(wù)全流程,以期實現(xiàn)覆蓋事前、事中、事后的全流程財會監(jiān)督。在此基礎(chǔ)上進一步提出了提高財會監(jiān)督效率與效果的策略,旨在為衛(wèi)生健康行業(yè)財會監(jiān)督工作的高質(zhì)量發(fā)展提供理論依據(jù)和實踐經(jīng)驗,不僅滿足了公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的實際需求,而且為新時代財會監(jiān)督理論研究增添了新的內(nèi)容。
二、財會監(jiān)督的內(nèi)涵要義及作用機制
(一)內(nèi)涵要義
目前學術(shù)界對財會監(jiān)督尚未形成統(tǒng)一的標準化認識,大量學者從不同角度對財會監(jiān)督的內(nèi)涵要義進行了界定。根據(jù)我國會計法對經(jīng)濟活動類別的劃分,有學者提出財會監(jiān)督的內(nèi)涵是對經(jīng)濟活動與管理活動開展的會計監(jiān)督,主要發(fā)揮的是核算監(jiān)督功能。還有學者將財會監(jiān)督定義為財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督的統(tǒng)稱,財務(wù)監(jiān)督的對象是財務(wù)活動及財務(wù)成果,會計監(jiān)督的內(nèi)容則是會計確認、計量、記錄和報告的過程。也有學者主張財會監(jiān)督具有廣義和狹義之分,狹義的財會監(jiān)督僅局限于會計監(jiān)督的范疇,已不適應(yīng)時代的要求,而廣義的財會監(jiān)督則是以服務(wù)于國家治理需要為目標,對財政、財務(wù)及會計活動進行的監(jiān)督。由此可見,隨著研究的深入,相較于傳統(tǒng)的會計監(jiān)督,新時代財會監(jiān)督的監(jiān)督主體更加多元,監(jiān)督視角正逐步從微觀向宏觀拓展。
黨中央站在戰(zhàn)略和全局的高度,在系統(tǒng)總結(jié)新中國成立以來財會監(jiān)督實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,立足新時代新形勢,對財會監(jiān)督賦予了新的內(nèi)涵,《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》提出“財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務(wù)、會計活動實施的監(jiān)督”。基于此,可對財會監(jiān)督的內(nèi)涵進行總結(jié)提煉,即財會監(jiān)督是指監(jiān)督主體為了保障重大決策部署能夠貫徹落實、資金籌集與使用安全合規(guī)等目的,借助各種監(jiān)督方法對行使公權(quán)力的單位和個人就其在經(jīng)濟領(lǐng)域方面的公權(quán)力運用情況、財會政策制度執(zhí)行情況及財務(wù)活動開展情況實施監(jiān)督的行為。其本質(zhì)是以財會信息為監(jiān)督媒介和抓手開展監(jiān)管工作,對被監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)察、督促。財會監(jiān)督在保障執(zhí)行、促進發(fā)展、強化財經(jīng)紀律剛性約束等方面的作用更加凸顯。
(二)財會監(jiān)督的作用機制
根據(jù)實施主體的不同,財會監(jiān)督可分為政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督。其中,政府監(jiān)督包括財政部門、主管監(jiān)管部門的監(jiān)督,這類監(jiān)督主體主要通過制定和執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)政策,對公共部門和企事業(yè)單位的財務(wù)活動和財政資金使用進行監(jiān)管;社會監(jiān)督包括中介機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會等,憑借其專業(yè)性、獨立性和公信力,對企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督,并出具各類審計、評估報告;單位內(nèi)部監(jiān)督則是通過建立健全內(nèi)部控制體系等手段,強化財務(wù)活動的合規(guī)性、有效性,彌補外部監(jiān)督受人力、物力、信息獲取不足的局限而導致的監(jiān)督不足問題。
財會監(jiān)督的監(jiān)督對象是涉及經(jīng)濟事項的公權(quán)力,可以進一步細分為公權(quán)力運行的合規(guī)性(會計監(jiān)督)、公權(quán)力運行的效果(財務(wù)監(jiān)督)和公權(quán)力對重大政策部署的貫徹落實情況(財政監(jiān)督)三方面。其中會計監(jiān)督主要著眼于被監(jiān)督單位的會計核算工作,側(cè)重于財務(wù)信息審查,通過對財務(wù)信息的處理參與資金管理,是對價值運動“量”的監(jiān)督,用以保證單位價值運動的信息內(nèi)容準確、真實;財務(wù)監(jiān)督是立足于單位的財務(wù)活動,主要圍繞資金的籌集、使用和分配進行督促和制約,是對價值運動“質(zhì)”的監(jiān)督,用以保證財務(wù)活動的效益性;財政監(jiān)督則是對財政資源有效利用、財稅政策貫徹執(zhí)行的監(jiān)督。以上三者相互作用,相輔相成,目的是發(fā)揮財會監(jiān)督對公權(quán)力運行的監(jiān)督與制約以及懲治和預(yù)防經(jīng)濟領(lǐng)域腐敗的專業(yè)職能監(jiān)督作用。
財會監(jiān)督貫穿決策、資源分配、資源運轉(zhuǎn)和資金效益全流程,按照其作用發(fā)揮的節(jié)點,可劃分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種類型。其中,事前監(jiān)督主要通過“事前引導”起到預(yù)防作用,如通過預(yù)算合理配置資源;事中監(jiān)督是通過“事中控制”實現(xiàn)糾正偏差的目的,如通過會計核算規(guī)范資金使用,確保財務(wù)過程和結(jié)果在法律規(guī)定的范圍內(nèi)活動;事后監(jiān)督則是通過“事后檢查”起到制約作用,如在財務(wù)活動或財務(wù)行為完成后,通過績效評價對其進行檢查、整改。財會監(jiān)督的作用機制如圖1所示。
三、公立醫(yī)院財會監(jiān)督體系建設(shè)情況的調(diào)查分析
(一)問卷調(diào)查基本情況
為深入了解公立醫(yī)院財會監(jiān)督現(xiàn)狀,筆者首先對10位公立醫(yī)院財務(wù)部門負責人進行了深入訪談,以掌握財會監(jiān)督在公立醫(yī)院的實際運作情況,并在訪談基礎(chǔ)上,設(shè)計形成了調(diào)查問卷。其次,在浙江省范圍內(nèi)選取了42家三級公立醫(yī)院作為研究樣本,采用分層抽樣的方法,向84名符合調(diào)查要求的公立醫(yī)院人員發(fā)放調(diào)查問卷,共收回有效問卷67份(剔除了9份無效問卷),問卷通過了信效度檢驗。其中信度檢驗Cronbach α系數(shù)為0.828,說明測量數(shù)據(jù)的信度質(zhì)量水平較好;內(nèi)容效度方面,本文的調(diào)查問卷基于深度專家訪談,并參考了大量國內(nèi)相關(guān)學術(shù)研究成果,在結(jié)果效度上KMO值為0.787,p值小于0.001,保證了內(nèi)容效度的有效性。
1.問卷設(shè)計
本次問卷根據(jù)所要研究的問題分為兩個部分,第一部分為調(diào)查對象的基本情況,第二部分為公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作開展情況。調(diào)查內(nèi)容包括受訪者所在單位的財會監(jiān)督工作環(huán)境、財會監(jiān)督開展的業(yè)務(wù)范圍、開展財會監(jiān)督運用的技術(shù)手段、財會監(jiān)督的質(zhì)量控制、財會監(jiān)督人員素質(zhì)等問題。
2.樣本特征
(1)樣本醫(yī)院。選取樣本醫(yī)院共42家(三級甲等28家,三級乙等14家)。其中,省級13家,市級15家,縣級14家。
(2)受訪者。受訪者主要是在公立醫(yī)院從事財務(wù)管理工作、監(jiān)管工作(包含外部監(jiān)管、內(nèi)部審計紀檢等方面)的相關(guān)人員。受訪人員工作經(jīng)驗豐富,其中67%的受訪者在公立醫(yī)院從事財務(wù)及相關(guān)工作達20年以上,26.87%的受訪者工作年限在11—20年間。從職務(wù)上來看,65%的受訪者在公立醫(yī)院擔任中層管理人員,29%的受訪者在公立醫(yī)院擔任院領(lǐng)導職務(wù)(含財務(wù)總監(jiān)/總會計師)。
(二)公立醫(yī)院財會監(jiān)督現(xiàn)狀
1.工作環(huán)境
財會監(jiān)督是推動我國公立醫(yī)院提升治理能力、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要手段,它的順利開展需要一個良好的工作環(huán)境,主要包括兩點,一是組織領(lǐng)導的高度重視,二是健全的制度體系和工作機制。只有滿足了這兩點才能保障財會監(jiān)督的開展有章可循,避免流于形式。在領(lǐng)導層重視方面,本次調(diào)查中有26.87%的受訪者認為單位領(lǐng)導對內(nèi)部財會監(jiān)督不夠重視。現(xiàn)階段浙江省公立醫(yī)院對財會監(jiān)督成果的運用不夠充分,具體表現(xiàn)在沒有將財會監(jiān)督結(jié)果與被監(jiān)督對象的績效考核掛鉤,也沒有作為干部任免的重要依據(jù),這一現(xiàn)象進一步證實了領(lǐng)導層對財會監(jiān)督重視不足的問題。在制度和機制體制建設(shè)方面,調(diào)查結(jié)果顯示,浙江省的三級公立醫(yī)院已經(jīng)建立了一套基本的管理體系和監(jiān)督機制,包括財務(wù)管理體系、內(nèi)部控制體系和財會監(jiān)督機制,同時,有92.54%的單位能夠根據(jù)政策的變動及時更新財務(wù)和內(nèi)部控制制度,以確保遵循最新的法規(guī)要求。這一做法對推動財會監(jiān)督的深入發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)。
2.監(jiān)督主體
當前,在衛(wèi)生健康領(lǐng)域已經(jīng)形成了包括政府部門監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督等多元化的財會監(jiān)督體系,然而,不同監(jiān)督主體在公立醫(yī)院的監(jiān)督力度上呈現(xiàn)出差異性。具體而言,公立醫(yī)院財會監(jiān)督的力度從強到弱依次為單位內(nèi)部監(jiān)督、財政部門監(jiān)督、其他政府部門監(jiān)督、中介機構(gòu)監(jiān)督和行業(yè)協(xié)會監(jiān)督。
3.監(jiān)督內(nèi)容
調(diào)研結(jié)果顯示,浙江省三級公立醫(yī)院的財會監(jiān)督內(nèi)容仍以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制六大業(yè)務(wù)模塊為主,主要涵蓋政府采購、資金資產(chǎn)管理、合同管理、收支管理、預(yù)算管理等方面。此外,會計核算與報告、內(nèi)控體系建設(shè)、醫(yī)保支付、成本控制和債權(quán)債務(wù)管理等領(lǐng)域也有所涉及。
4.監(jiān)督方式
在監(jiān)督方式方面,據(jù)調(diào)研分析,浙江省三級公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作以事后監(jiān)督為主,重點是對財務(wù)數(shù)據(jù)的審核和檢查。實踐中,大多數(shù)受訪單位依賴于審計、巡視巡察等傳統(tǒng)監(jiān)督手段來進行財會監(jiān)督,同時也運用專項核查和會計信息質(zhì)量檢查等方法。盡管這些方法能夠有效地發(fā)現(xiàn)并及時糾正偏差,但在一定程度上存在時效性問題,即可能無法及時識別和防范財務(wù)風險的發(fā)生。相對而言,受訪單位在采用監(jiān)測監(jiān)控、評估評價等更為前沿和新型的財會監(jiān)督手段方面還不夠普遍。
(三)制約公立醫(yī)院財會監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展的因素
公立醫(yī)院財會監(jiān)督的高質(zhì)量發(fā)展受到諸多因素的制約。根據(jù)調(diào)查分析,目前浙江省公立醫(yī)院的財會監(jiān)督在監(jiān)督范圍、監(jiān)督成果運用、監(jiān)督技術(shù)手段、監(jiān)督人員隊伍等方面均存在一定問題。
1.監(jiān)督范圍有限
調(diào)研結(jié)果顯示,目前公立醫(yī)院財會監(jiān)督內(nèi)容主要聚焦于會計核算的合規(guī)性,主要涵蓋收支管理、資產(chǎn)管理和政府采購業(yè)務(wù),而對合同管理、價格管理、債權(quán)債務(wù)管理、成本管理等業(yè)務(wù)的關(guān)注度較低(如表1)。隨著公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展要求的提出,對財會監(jiān)督工作標準也提出了更高的要求,監(jiān)督內(nèi)容不應(yīng)再局限于傳統(tǒng)的會計監(jiān)督方面,而應(yīng)向更深層次的財務(wù)活動領(lǐng)域延伸和拓展。
調(diào)研結(jié)果表明,目前公立醫(yī)院主要通過事后審計、專項巡查等實施財會監(jiān)督,而事前、事中的監(jiān)督實施不夠充分,導致財會監(jiān)督的防御性和矯正性功能未能得到有效發(fā)揮。這主要是對財會監(jiān)督的內(nèi)涵與外延認識不足導致的,大家對監(jiān)督作用的認識還停留在初始階段。隨著我國步入實現(xiàn)第二個百年奮斗目標的新征程,經(jīng)濟增長模式已經(jīng)從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展,會計信息在決策中的作用日益重要。面對不斷涌現(xiàn)的新技術(shù)和新業(yè)務(wù),會計工作在職能職責、組織方式、處理流程、工具手段等方面發(fā)生著重大而深刻的變化,財會監(jiān)督的內(nèi)容和方法亟需做出相應(yīng)的調(diào)整和更新。
2.監(jiān)督結(jié)果運用不足
調(diào)研結(jié)果顯示,43.28%的受訪者認為公立醫(yī)院在監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題后,整改措施不夠深入和徹底。這表明財會監(jiān)督的成果在決策層面的應(yīng)用并不充分,缺乏深入的分析和探究,較少從機制和體制層面挖掘問題背后的深層次原因,也缺少對同類型問題的綜合分析。這種做法限制了監(jiān)督成果的有效利用,進而難以對公立醫(yī)院的財務(wù)治理產(chǎn)生實質(zhì)性的改善和影響(如表2所示)。
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3.監(jiān)督人員履職能力不強
調(diào)研結(jié)果顯示,現(xiàn)有財會監(jiān)督隊伍履職能力不強,難以滿足工作開展的需要。僅16.42%的受訪者認為本單位配備的財會監(jiān)督人員力量能夠完全滿足工作開展需求,有23.88%的受訪者認為現(xiàn)有財會監(jiān)督隊伍很難滿足工作開展需求(如表3所示)。由此可見財會監(jiān)督需求與人員素質(zhì)不匹配的矛盾突出,制約了財會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。在訪談中發(fā)現(xiàn)許多財會人員對監(jiān)督職責的理解存在偏差,普遍重視會計核算而忽視日常監(jiān)督,往往將監(jiān)督工作局限于財務(wù)收支的審核方面,誤以為只要在報銷環(huán)節(jié)注重審核便實現(xiàn)了監(jiān)督的目的,對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)則缺乏有效的監(jiān)督。究其原因,在醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的背景下,醫(yī)療行業(yè)的技術(shù)和服務(wù)模式在不斷更新和變化,而現(xiàn)有財會監(jiān)督團隊的知識結(jié)構(gòu)卻未能跟上這種變化,導致監(jiān)督能力相對薄弱,難以滿足日益增長的工作需求。
培訓和學習是提升財會監(jiān)督人員素質(zhì)的重要手段。然而,調(diào)研數(shù)據(jù)顯示,各家醫(yī)院在財會監(jiān)督人員培訓投入方面明顯不足。具體來看,只有37.31%的受訪單位能夠常態(tài)化地進行經(jīng)濟管理、財會監(jiān)督等相關(guān)內(nèi)容的培訓學習。近兩年只有8.96%的單位表示曾經(jīng)自行開展或組織參加過4次以上的相關(guān)培訓學習(如表4所示)。
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4.監(jiān)督技術(shù)手段不先進
從調(diào)研數(shù)據(jù)可以看到,財會監(jiān)督技術(shù)手段落后制約著新時代公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作的高效開展。26.86%的受訪者表示現(xiàn)有信息化建設(shè)水平難以滿足工作需要,56.72%的受訪者表示目前的信息化建設(shè)水平僅能滿足基本工作需要,還有16.42%的受訪者表示現(xiàn)有信息化建設(shè)情況較能滿足日常財會監(jiān)督工作的需要,沒有受訪者認為現(xiàn)有信息化建設(shè)水平能夠完全滿足工作需要(如表5所示)。造成這一現(xiàn)象的原因有兩個:一是財務(wù)系統(tǒng)本身存在標準未統(tǒng)一,導致各平臺無法互通互聯(lián)、建設(shè)質(zhì)量參差不齊;二是大多數(shù)醫(yī)院尚未建立智能化數(shù)據(jù)系統(tǒng),導致財會監(jiān)督工作缺少專業(yè)檢查軟件支持。在實際工作中,監(jiān)管人員仍然依賴于傳統(tǒng)的方式,即手工查賬,這種方式不僅效率低下,而且制約了監(jiān)督工作的效率和質(zhì)量。
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具體到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),在收支管理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理以及預(yù)算管理等方面,大部分醫(yī)院已經(jīng)實現(xiàn)了信息化,顯著提升了工作效率和質(zhì)量,但在合同管理、政府采購、基建等業(yè)務(wù)領(lǐng)域,醫(yī)院的信息化水平仍然相對較低(如表6所示)。
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(四)公立醫(yī)院財會監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展路徑
1.在財會監(jiān)督架構(gòu)上進行橫向拓展和縱向延伸
鑒于疾病種類的繁多以及患者個體之間的顯著差異,醫(yī)療服務(wù)呈現(xiàn)多樣性和個性化的特點。為了全方位實施財會監(jiān)督,必須將監(jiān)督觸角深入到醫(yī)療業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)。一方面,需要不斷拓展財會監(jiān)督的范圍,涵蓋更多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。財會監(jiān)督不應(yīng)僅限于日常的財務(wù)收支和資產(chǎn)管理,還應(yīng)涵蓋科研經(jīng)費管理、成本控制、風險管理等更廣泛的領(lǐng)域。另一方面,要將財會監(jiān)督深度延展,從傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭^程監(jiān)督”。這要求在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及績效評價等方面與業(yè)務(wù)活動的事前、事中、事后相對應(yīng),確保對經(jīng)濟活動的全面監(jiān)控和有效指導。
2.拓寬監(jiān)督結(jié)果的運用
監(jiān)督oAwnQ8jzVCZG8hnxHCrp0g==的核心在于糾正偏差,因而只有當監(jiān)督結(jié)果被充分運用時,才能最大限度地確保財會監(jiān)督目標的實現(xiàn)。因此,應(yīng)以監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題為出發(fā)點,構(gòu)建一個包含“檢查—反饋—整改—評估”的財會監(jiān)督閉環(huán)管理系統(tǒng),促進監(jiān)督成果的高效轉(zhuǎn)化。具體而言,財會監(jiān)督部門應(yīng)迅速將監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的重大風險隱患反饋給相關(guān)責任部門,并設(shè)定合理的整改期限;相關(guān)責任部門應(yīng)遵循“即查立改”的原則,及時采取整改措施,深入分析問題的根本原因和風險源頭,制定出具體的整改方案,堵塞制度漏洞,并定期提交整改進展的工作報告;監(jiān)督部門應(yīng)對整改措施的執(zhí)行情況進行專項檢查,并嚴格評估整改效果的真實性。此外,還需要加強財會監(jiān)督評價結(jié)果的運用。
首先,建立一個綜合評價體系,該體系應(yīng)以財會監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)、整改措施落實程度以及風險控制實際效果為考核指標,采用定性和定量相結(jié)合的評價方法。其次,建立評價結(jié)果與實際應(yīng)用的掛鉤機制,將財會監(jiān)督的評價結(jié)果作為部門績效評估、預(yù)算安排和資金分配的重要參考。最后,建立一個明確的激勵和約束制度,對在財會監(jiān)督工作中表現(xiàn)突出的部門和個人給予獎勵,而對整改不力的則應(yīng)調(diào)查核實后追究相應(yīng)責任,并在后續(xù)監(jiān)督中對其增加頻率和強度。
3.重視專業(yè)化隊伍建設(shè)
作為財會監(jiān)督工作的執(zhí)行者,財會監(jiān)督隊伍的素質(zhì)和能力直接影響著監(jiān)督工作的質(zhì)量和效率。調(diào)查顯示,目前公立醫(yī)院在財會監(jiān)督隊伍建設(shè)方面存在不足,難以滿足日益增長的監(jiān)督需求,這進一步凸顯了加強隊伍建設(shè)的緊迫性。
隊伍建設(shè)的關(guān)鍵在于思想和技能兩個層面。思想層面建設(shè)是指培養(yǎng)財會監(jiān)督人員的職業(yè)道德觀念,這是確保他們正確履行職責的基礎(chǔ),技能層面建設(shè)則側(cè)重于提升財會監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平。財政部2023年1月印發(fā)了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》,這是我國首次出臺全國性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范,旨在推進會計誠信體系建設(shè),加強財會監(jiān)督工作。這一規(guī)范的出臺表明,國家已經(jīng)認識到財會人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性。職業(yè)道德作為會計人員職業(yè)素養(yǎng)中最基本的要素之一,對工作開展效果起著基礎(chǔ)性作用。因此,專業(yè)隊伍的建設(shè)首先要重視職業(yè)道德教育,積極引導財會監(jiān)督人員形成以誠信為本的正確價值追求和行為規(guī)范。在技能層面,可以從提供財會監(jiān)督人員學習交流平臺,與同行業(yè)先進單位進行學習交流提高業(yè)務(wù)的持續(xù)學習能力,同時健全財會監(jiān)督人才評價和激勵約束機制,建立針對性的考評體系,不斷優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)。另外,還要完善財會監(jiān)督人才政策體系,分類型、分領(lǐng)域建立高層次財會監(jiān)督人才庫。
4.推進核心業(yè)務(wù)數(shù)字化建設(shè)
財會監(jiān)督與其他監(jiān)督形式顯著區(qū)別的一點在于財會監(jiān)督涉及大量經(jīng)濟數(shù)據(jù),校驗、核對數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系是監(jiān)督的常用手段之一。然而對于公立醫(yī)院來說,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)復雜、專業(yè)化程度高、牽涉部門廣,僅通過財會監(jiān)督人員的手工數(shù)據(jù)處理難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。可構(gòu)建一體化的數(shù)字平臺,將核心業(yè)務(wù)集成到數(shù)字化平臺中,形成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、數(shù)據(jù)可視化和數(shù)據(jù)儀表盤等多個模塊,整合成一個強大的數(shù)據(jù)分析和展示系統(tǒng),通過這個系統(tǒng)實時監(jiān)控和分析經(jīng)濟運行中的各種關(guān)鍵指標,這是推動財會監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。例如,在監(jiān)督臨床診療業(yè)務(wù)中是否存在超標準收費、分解項目收費、超醫(yī)保限定支付范圍結(jié)算、串換診療項目等行為時,人工審核囿于條件限制,只能采用事后抽查的方式來監(jiān)督,信息分散在各個系統(tǒng)集成程度差,加之手工處理,導致檢查監(jiān)督的效力有限。而將各項診療數(shù)據(jù)、收費數(shù)據(jù)集成到一體化數(shù)字平臺后,能夠借助信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)對比、數(shù)據(jù)上卷下鉆、數(shù)據(jù)聯(lián)動、預(yù)警提示等功能,不僅監(jiān)督效率提高,而且能夠?qū)⒈O(jiān)督關(guān)口前移,有利于提升監(jiān)督質(zhì)效。
5.深化內(nèi)部監(jiān)督主體間的貫通協(xié)同
公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督主體和監(jiān)督形式多樣,如紀檢監(jiān)察、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督等,各種監(jiān)督方式各有優(yōu)勢,在監(jiān)督內(nèi)容上又各有側(cè)重,因此需要統(tǒng)籌整合這些內(nèi)部監(jiān)督力量,探索建立協(xié)同工作機制體制,實現(xiàn)對醫(yī)院運營全過程、全方位監(jiān)督。在實際運行過程中,這些監(jiān)督主體間會存在部分內(nèi)容重疊的現(xiàn)象,也就是說要想實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督主體間的協(xié)同監(jiān)督,前提是明確各監(jiān)督主體的監(jiān)督范圍、權(quán)責分工和程序。要由“一把手”牽頭監(jiān)督體系建設(shè),通過制度的形式予以固化,明確辦理流程和主責部門,實行統(tǒng)一歸口管理,避免部門間的推諉扯皮;要以《關(guān)于進一步加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》(財會〔2023〕31號)中的重點業(yè)務(wù)和高風險領(lǐng)域為脈絡(luò),織密內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò),避免出現(xiàn)監(jiān)管灰色地帶。同時還應(yīng)當建立內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力的制衡機制,對負有監(jiān)督責任的部門定期開展履職評價,以保證監(jiān)督工作不浮于形式。在此基礎(chǔ)上,內(nèi)部監(jiān)督主體間應(yīng)加強協(xié)同聯(lián)動,有效形成監(jiān)督合力。要建立聯(lián)動協(xié)同機制,堅持“打開大門做計劃”工作思路,在論證年度監(jiān)督工作計劃時,綜合考慮其他部門年度重點專項工作,實現(xiàn)內(nèi)部工作聯(lián)動;要建立定期會商機制,加強日常工作溝通,及時通報重要情況,統(tǒng)籌謀劃協(xié)同監(jiān)督事項,研究解決協(xié)作配合中的問題和困難,實現(xiàn)監(jiān)督職能、人員力量、措施手段優(yōu)勢互補。
四、公立醫(yī)院財會監(jiān)督實施案例分析
Z醫(yī)院是浙江省一家省屬綜合性三甲醫(yī)院,年門診量450余萬人次,年出院20萬人次。醫(yī)院一院多區(qū),體量大、資產(chǎn)價值高、管理難度大,運營風險日益增加。在這樣的背景下,Z醫(yī)院不斷創(chuàng)新監(jiān)督手段和方式,探索基于業(yè)財融合的財會監(jiān)督信息化流程再造路徑,目的是使財會監(jiān)督能夠適應(yīng)新時代的發(fā)展要求,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高監(jiān)督效率和效果,切實防范和化解運營風險。
(一)以預(yù)算管理為抓手,開展全過程財會監(jiān)督
Z醫(yī)院在如何利用預(yù)算管理促進財會監(jiān)督效率提升方面進行了積極的探索和創(chuàng)新,搭建了跨系統(tǒng)、信息串聯(lián)互通的一體化預(yù)算管理平臺,將預(yù)算的編制、上報、審批、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、分析和績效考核評價等環(huán)節(jié)高度集成,將預(yù)算控制前移至業(yè)務(wù)系統(tǒng),在提高預(yù)算管理科學性的同時為財會監(jiān)督的事前、事中控制提供了抓手,具體如圖2所示。
首先,構(gòu)建以歸口管理為紐帶的三級(醫(yī)院、歸口部門、臨床科室)預(yù)算管理體系,實現(xiàn)預(yù)算管理的內(nèi)部循環(huán)。主要通過對醫(yī)院整體戰(zhàn)略規(guī)劃的層層分解,并落實到各部門、各科室,實現(xiàn)預(yù)算管理的分層、分級運作;在預(yù)算執(zhí)行過程中,通過平臺實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,對實際支出與預(yù)算計劃的差異進行分析,建立動態(tài)調(diào)整機制,保證預(yù)算目標的達成。其次,加強各類結(jié)果的互相運用,實現(xiàn)預(yù)算管理的外部循環(huán)。將預(yù)算編制與成本預(yù)測銜接,提高預(yù)算目標的合理性、可實現(xiàn)性;將預(yù)算執(zhí)行與成本控制聯(lián)動,促進資源合理配置;將預(yù)算評價與成本分析互通,為下一輪預(yù)算編制提供改進方向;將預(yù)算績效評價結(jié)果與績效掛鉤,強化預(yù)算的嚴肅性和約束力。最后,財會監(jiān)督部門通過對上述過程的監(jiān)督,如事前戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合上級政策要求、事中預(yù)算執(zhí)行是否偏離既定目標、事后結(jié)果是否有成效等,及時預(yù)警異常情況并要求相關(guān)部門整改,同時對整改情況進行跟蹤督查,確保問題得到切實解決,提升監(jiān)督效果。
(二)以運營系統(tǒng)為載體,拓寬財會監(jiān)督范圍
國家衛(wèi)健委等部門陸續(xù)頒布了《關(guān)于加強公立醫(yī)院運營管理的指導意見》《醫(yī)院智慧管理分級評估標準體系(試行)的通知》《公立醫(yī)院運營管理信息化功能指引》等文件,作為貫徹落實公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容,數(shù)據(jù)中心、互聯(lián)互通、業(yè)務(wù)聯(lián)動、決策支持等成為驅(qū)動醫(yī)院運營管理升級的重要組成部分。同時,隨著公立醫(yī)院規(guī)模的擴張,業(yè)務(wù)復雜性日益提高,財會監(jiān)督的范圍和深度需要不斷拓寬?;诖耍琙醫(yī)院于2022年啟動運營決策支持系統(tǒng)搭建項目,以集成平臺和數(shù)據(jù)中心為基礎(chǔ)底座,將HIS、電子病歷、人事、財務(wù)、物資、設(shè)備等各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行多源異構(gòu)數(shù)據(jù)整合,形成數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、數(shù)據(jù)圖表、數(shù)據(jù)儀表盤等多種模塊集成的數(shù)據(jù)分析和展示系統(tǒng)。在該運營系統(tǒng)的支持下,管理決策者能夠更加精準地掌握各項數(shù)據(jù),從而制定出更具針對性和實效性的策略。同時,該系統(tǒng)也解決了傳統(tǒng)財會監(jiān)督輻射半徑短的問題,使監(jiān)督范圍得以拓展,覆蓋更多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。以醫(yī)用耗材使用這一重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域為例,Z醫(yī)院以運營系統(tǒng)為載體,建立了高值醫(yī)用耗材異常使用預(yù)警機制,對高值醫(yī)用耗材用量情況實時監(jiān)測。當高值醫(yī)用耗材的使用量在短時間內(nèi)出現(xiàn)大幅度波動,或與歷史同期相比有顯著差異時,視為異常用量;一旦發(fā)現(xiàn)異常用量,運營系統(tǒng)將自動觸發(fā)預(yù)警信號,并將相關(guān)信息推送至責任部門和負責人,監(jiān)管部門可及時對異常情況進行調(diào)查和處理。
(三)以內(nèi)部控制為支撐,提升財會監(jiān)督效率
內(nèi)部控制的本質(zhì)是一種制度安排,旨在合理保證組織目標的實現(xiàn),包括財務(wù)報告的真實性、合規(guī)性和有效性。財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分,是對組織運營的合規(guī)性、有效性進行監(jiān)督和評價的過程。換言之,內(nèi)部控制為財會監(jiān)督提供了基礎(chǔ)和保障,財會監(jiān)督通過對內(nèi)部控制有效性的評估,進一步強化財會監(jiān)督效能。因此,需要將內(nèi)部控制與財會監(jiān)督有機地結(jié)合起來,相互支持、相互補充,才能發(fā)揮出最大的監(jiān)督效應(yīng)。
Z醫(yī)院將醫(yī)院的內(nèi)部控制與數(shù)字化建設(shè)結(jié)合起來,將崗位職責、業(yè)務(wù)標準、制度流程、控制措施以及數(shù)據(jù)需求嵌入醫(yī)院信息系統(tǒng),通過信息化的方式進行固化,從而保證各項業(yè)務(wù)活動可控制、可追溯,有效減少了人為違規(guī)操縱的風險,具體如圖3所示。內(nèi)部控制融入數(shù)字化建設(shè)的路徑是將流程與規(guī)則植入業(yè)務(wù)層面,而完成這一植入需要以下三種基礎(chǔ)保障:一是管理制度化。Z醫(yī)院堅持問題導向,聚焦人、財、物等核心資源,明確組織機構(gòu)、職責權(quán)限、決策機制、業(yè)務(wù)規(guī)范、管理流程等內(nèi)容,不斷健全制度體系,根據(jù)新的管理需要適時制定《負債管理制度》《采購需求管理與審查制度》,修訂《貨幣資金管理制度》《票據(jù)管理制度》《收入管理制度》《價格行為管理制度》《合同管理制度》等,鋪好公立醫(yī)院現(xiàn)代化、規(guī)范化管理奠基石,切實提升內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。二是業(yè)務(wù)標準化。通過制度建設(shè)和梳理,將業(yè)務(wù)顯性化,在此基礎(chǔ)上制定任務(wù)說明書,實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程標準化。三是數(shù)據(jù)字典規(guī)范化。Z醫(yī)院打通各業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的壁壘,如HIS、PACS/RIS、物資系統(tǒng)、財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等,統(tǒng)一各系統(tǒng)數(shù)據(jù)字典和基礎(chǔ)信息,建立規(guī)范化、標準化的信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,規(guī)范信息化系統(tǒng)接口管理,并將業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點設(shè)計成系統(tǒng)控制,從而最大程度減少或消除人為因素造成的風險,促進內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)控制有機結(jié)合。以合同管理為例,Z醫(yī)院將合同訂立、合同會簽、合同驗收、合同付款、合同歸檔等環(huán)節(jié)嵌入管理平臺,實現(xiàn)合同全流程線上會簽、線上流轉(zhuǎn)審批,合同付款關(guān)聯(lián)預(yù)算管理系統(tǒng),合同支付完成后以電子檔案的方式保存管理,建立了業(yè)務(wù)協(xié)同、風險管控相融合的合同全生命周期管理機制,提升了財會監(jiān)督效率。
五、總結(jié)與展望
我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革要求公立醫(yī)院從粗放型規(guī)模擴張運營模式向精細化內(nèi)涵質(zhì)量服務(wù)型轉(zhuǎn)變。為實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變,發(fā)揮財會監(jiān)督在公立醫(yī)院現(xiàn)代化治理中的作用尤為重要。本文在分析公立醫(yī)院財會監(jiān)督現(xiàn)狀與存在問題的基礎(chǔ)上,選取重點樣本醫(yī)院,總結(jié)提煉其運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段建立預(yù)算管理、內(nèi)控管理、運營管理與財會監(jiān)督之互通路徑的實踐,以提高監(jiān)督精準度和有效性,為公立醫(yī)院財會監(jiān)督工作的高質(zhì)量發(fā)展提供了可借鑒的經(jīng)驗。財會監(jiān)督是一項系統(tǒng)性工程,尤其是醫(yī)院業(yè)務(wù)形態(tài)多樣且復雜,未來如何發(fā)揮財會監(jiān)督在完善醫(yī)院治理能力、促進資源配置效率、預(yù)防醫(yī)療腐敗等方面的作用還需要理論界與實務(wù)界展開更為深入的研究。
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