【摘 要】 文章以數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展、企業(yè)內(nèi)生增值需求愈發(fā)強烈的現(xiàn)實環(huán)境為立足點，基于客戶導(dǎo)向理論，闡明現(xiàn)階段內(nèi)部審計價值增值的內(nèi)涵，分析數(shù)字化技術(shù)與內(nèi)部審計價值增值的結(jié)合機理，從創(chuàng)新審計方式、推動“業(yè)審融合”以及重塑審計功能三個視角，綜合運用數(shù)字化技術(shù)探索、設(shè)計與數(shù)字化場景相適應(yīng)的內(nèi)部審計增值路徑，為企業(yè)筑牢增值基礎(chǔ)、實現(xiàn)內(nèi)生價值增長以適應(yīng)數(shù)字化環(huán)境下的發(fā)展新要求提出參考路徑，也為內(nèi)部審計實現(xiàn)數(shù)字化時代下的創(chuàng)新發(fā)展提供有益借鑒。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計； 價值增值； 數(shù)字化； 業(yè)審融合； 審計功能

【中圖分類號】 F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2024）22-0123-07

一、引言

近年來，在數(shù)字化技術(shù)的驅(qū)動下，我國數(shù)字經(jīng)濟對國民經(jīng)濟的支撐作用越發(fā)顯著，已成為國民經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的穩(wěn)健動力。2022年《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書》顯示，2016—2021年數(shù)字經(jīng)濟總量從22.6萬億元增至45.5萬億元，占GDP比重從30.3%提升至39.8%，數(shù)字經(jīng)濟已發(fā)展為當(dāng)下強勁的經(jīng)濟增長支撐力量之一[ 1 ]。

2022年10月，習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中指出，要進(jìn)一步加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群?！笆奈濉币?guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中也相應(yīng)提出“加快數(shù)字化發(fā)展、建設(shè)數(shù)字中國”。由此可見，數(shù)字化技術(shù)催生的數(shù)字經(jīng)濟正逐漸成為我國未來經(jīng)濟發(fā)展的新方向。

在數(shù)字化技術(shù)不斷向縱深發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)間同質(zhì)化競爭現(xiàn)象日益普遍，通過傳統(tǒng)外部競爭來形成與維持自身核心競爭優(yōu)勢變得更加困難。加強內(nèi)部審計、改善內(nèi)部控制與治理效果、提升風(fēng)險管理能力以形成內(nèi)生價值增長點將成為企業(yè)實現(xiàn)價值增值的重要突破口[ 2 ]。

然而，傳統(tǒng)“監(jiān)督型”內(nèi)部審計更多的是立足于“底線思維”，對組織戰(zhàn)略的實施與協(xié)同、現(xiàn)有資源的有效整合、發(fā)展模式與路徑的創(chuàng)新等方面關(guān)注不夠，因此，其在促進(jìn)組織完善治理、推動組織持續(xù)創(chuàng)新等方面所發(fā)揮的作用相對有限。新時期的內(nèi)部審計工作應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，致力于評價并改善企業(yè)風(fēng)險管理、實現(xiàn)控制和治理的有效性，從而改善企業(yè)運營，增加企業(yè)價值[ 3 ]。在數(shù)字化時代下，內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵舉措是持續(xù)提升內(nèi)審人員數(shù)字素養(yǎng)與技能[ 4 ]，探索、設(shè)計能夠綜合運用數(shù)字化技術(shù)、與數(shù)字化場景相適應(yīng)的內(nèi)部審計價值增值路徑[ 5 ]。

有關(guān)數(shù)字化技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計價值增值的現(xiàn)有研究已取得一定成果，但仍缺乏對數(shù)字化與內(nèi)審增值之間關(guān)系的系統(tǒng)理論探討，對如何將數(shù)字化技術(shù)有效應(yīng)用于內(nèi)部審計實踐中的探索也不夠深入。本文將對現(xiàn)階段內(nèi)部審計價值增值的內(nèi)涵做創(chuàng)新性論述，闡述數(shù)字化技術(shù)與內(nèi)部審計價值增值的結(jié)合機理，并在此基礎(chǔ)上提出通過創(chuàng)新審計方式、推動“業(yè)審融合”、重塑內(nèi)審功能等路徑，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的增值路徑，促進(jìn)內(nèi)部審計在數(shù)字化浪潮中的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

二、內(nèi)部審計價值增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計是公司治理的四大基石之一，將內(nèi)部審計部門提供的內(nèi)部審計服務(wù)視為產(chǎn)品進(jìn)行營銷，為企業(yè)帶來增值作用，是內(nèi)部審計發(fā)展的客觀需求[ 6 ]。因此，所謂“內(nèi)部審計價值增值”即內(nèi)部審計將增加企業(yè)價值和改善組織運營作為活動方向，通過綜合把握風(fēng)險觀與協(xié)同觀，積極發(fā)揮服務(wù)性與增值性作用，注重提高審計營銷質(zhì)量以贏得管理層的支持和重視，從而間接為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（一）服務(wù)性是內(nèi)部審計價值增值的組織定位內(nèi)涵

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)者，基于客戶導(dǎo)向理論，以股東大會與董事會為終極客戶，以接受審計的各職能、業(yè)務(wù)部門等為直接客戶，通過運用系統(tǒng)規(guī)范的審計方法提供確認(rèn)、評價與建議服務(wù)，從而改善企業(yè)運營效果，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，助力企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)。

客戶導(dǎo)向理論視角下的內(nèi)部審計各方關(guān)系見圖1。

內(nèi)審團隊?wèi)?yīng)始終秉持服務(wù)者定位，注重開展保持獨立性與客觀性前提下的“參與式”審計，客觀、全面地了解問題始末，與審計客戶一道共同謀劃解決之策，從而贏得直接客戶的認(rèn)可、接受與主動配合，而非以“局外人”“監(jiān)查者”的身份對被審計對象冷眼旁觀；審計業(yè)務(wù)結(jié)束后，內(nèi)部審計團隊需積極營銷審計成果、梳理審計發(fā)現(xiàn)、分析問題成因并提出有效且可行的審計建議，獲得終極客戶的認(rèn)同，秉持“有為才有位”的自立觀為內(nèi)部審計工作的開展?fàn)幦「欣膶徲嫮h(huán)境。

（二）增值性是內(nèi)部審計價值增值的目標(biāo)內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計協(xié)會在新版的內(nèi)部審計定義中新增了“增值”目標(biāo)，自此內(nèi)部審計便開始由傳統(tǒng)的“監(jiān)督型”向“增值型”轉(zhuǎn)型的嘗試。然而，內(nèi)部審計在向?qū)崿F(xiàn)價值增值轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，常出現(xiàn)增值效果微弱、增值進(jìn)程滯緩甚至“舍實求虛”的傾向。究其原因，主要是對“增值”內(nèi)涵的理解不夠清晰，認(rèn)為實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值就是發(fā)展戰(zhàn)略審計、管理審計、效益審計等，而不注重財務(wù)審計的基礎(chǔ)作用[ 7 ]。事實上，內(nèi)部審計增值效果的發(fā)揮、增量價值的實現(xiàn)應(yīng)基于財務(wù)審計這一存量價值的支撐作用，唯有夯實存量價值基礎(chǔ)，才能實現(xiàn)向增量價值的轉(zhuǎn)化。因此，內(nèi)部審計應(yīng)以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，于真實、完整的財務(wù)信息中找到增值依據(jù)、思路與突破口，洞察新的發(fā)展機會。

（三）風(fēng)險觀與協(xié)同觀是內(nèi)部審計價值增值的執(zhí)業(yè)內(nèi)涵

在實務(wù)中內(nèi)部審計監(jiān)督效果往往不盡如人意，甚至與被審計單位常發(fā)生意見分歧，被認(rèn)為是“抓小辮子，打小報告；閑時找茬，忙時添亂”，其主要原因是傳統(tǒng)內(nèi)部審計一味地追求將風(fēng)險最小化，而未意識到風(fēng)險實際上是一體兩面的，既存在對企業(yè)造成損失的可能性，同時也蘊含機遇，將風(fēng)險最小化的同時也會將其中蘊含的機遇消磨殆盡。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)樹立權(quán)衡風(fēng)險損失與風(fēng)險收益的風(fēng)險觀，以風(fēng)險為內(nèi)核，結(jié)合企業(yè)“風(fēng)險偏好”，著力在企業(yè)風(fēng)險可容忍范圍內(nèi)開展審計工作，立足企業(yè)戰(zhàn)略全局開展系統(tǒng)思考，致力于將“風(fēng)險容忍度”范圍內(nèi)帶來損失的可能性降至最小。

此外，內(nèi)部審計的設(shè)置本屬于一類制衡機制，適當(dāng)?shù)闹坪鈱μ嵘齼?nèi)部控制的約束力與執(zhí)行力、保障組織穩(wěn)定發(fā)展是必要的，但若片面地進(jìn)行制衡，則會由于各部門人員基于自身效用最大化考慮而做出次優(yōu)決策，造成組織內(nèi)耗，減損組織價值。因此，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)基于協(xié)同原則，形成協(xié)作機制以調(diào)和制衡帶來的負(fù)面影響，消減審計過程中的抵觸和內(nèi)耗，從而在降低審計成本的同時提升審計效果。

三、數(shù)字化技術(shù)與內(nèi)部審計價值增值的結(jié)合機理

“大智移云區(qū)”等數(shù)字化技術(shù)的廣泛應(yīng)用和不斷發(fā)展帶來了數(shù)據(jù)爆炸式增長以及數(shù)據(jù)存儲與處理成本的下降[ 8 ]，企業(yè)商業(yè)模式、管理模式、會計核算模式等也在相應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型[ 9 ]。如內(nèi)控規(guī)程大部分嵌入業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中自動執(zhí)行，財務(wù)數(shù)據(jù)均由系統(tǒng)依照控制規(guī)則自動生成，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到財務(wù)數(shù)據(jù)再到財務(wù)報表的生成實現(xiàn)系統(tǒng)間無縫流轉(zhuǎn)等。

在此背景下，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計的操作空間正日益變窄，而大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等數(shù)字化技術(shù)的綜合運用與有機融合能夠有效賦能內(nèi)部審計，促進(jìn)其進(jìn)一步突破時間和空間上的限制，從而驅(qū)動內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值。

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)助力內(nèi)部審計更好踐行風(fēng)險觀與協(xié)同觀

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠助力內(nèi)審團隊系統(tǒng)收集與整合結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等多種數(shù)據(jù)源，并對龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析與處理[ 10 ]，推動內(nèi)部審計更67cd4c7a4a0fb0c45157fbe17e4fd283充分地以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展審計工作，發(fā)現(xiàn)并妥善處理潛在的風(fēng)險和機會。如內(nèi)部審計人員通過分析歷史審計數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境、業(yè)務(wù)趨勢等因素，識別出高風(fēng)險領(lǐng)域和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，設(shè)定相應(yīng)風(fēng)險閾值，并借助大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)挖掘和模式識別能力，對相關(guān)風(fēng)險的發(fā)生概率、影響程度進(jìn)行量化分析，實時監(jiān)控，使得系統(tǒng)可以在檢測到異常數(shù)據(jù)時自動觸發(fā)預(yù)警，從而確保內(nèi)審人員能夠在相關(guān)事項的不確定性超出企業(yè)風(fēng)險可容忍范圍的第一時間得到通知，有針對性地制定審計計劃并進(jìn)行資源配置，助力企業(yè)在最大化風(fēng)險收益的同時，將潛在損失降至最低。

同時，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展正引領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部審計從局部抽樣走向全面審計。這種轉(zhuǎn)變不僅顯著提高了審計的覆蓋率和深入程度，還促進(jìn)了各業(yè)務(wù)、部門間的數(shù)據(jù)屏障得以不斷被打通。通過整合利用更大范圍、更加全面的數(shù)據(jù)資源，大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部審計提供了堅實的數(shù)據(jù)支撐，有助于加強內(nèi)審部門與其他職能和業(yè)務(wù)部門間協(xié)同合作與溝通，從而促進(jìn)各方形成合力，共同推動企業(yè)目9f37001a8403f5cc02c3bd0b663f791e標(biāo)的實現(xiàn)。如分布式存儲系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理和分析工具等大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)⒎稚⒃诟鳂I(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和清洗，搭建內(nèi)審部門與其他部門之間的數(shù)據(jù)交換平臺，確保數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r準(zhǔn)確、安全穩(wěn)定地傳輸，實現(xiàn)各部門之間數(shù)據(jù)的連接、交換、共享和分析，打破數(shù)據(jù)壁壘，從而既能讓審計人員更便捷地獲取所需數(shù)據(jù)以進(jìn)行跨部門、跨領(lǐng)域的分析和審計，又能讓各相關(guān)部門更容易明確審計的需求和目標(biāo)，了解審計工作的進(jìn)展和結(jié)果，由此提高數(shù)據(jù)資源的使用效率和價值，強化內(nèi)部審計與各相關(guān)部門的有效合作和溝通，協(xié)同應(yīng)對問題，共促價值增值。

（二）人工智能技術(shù)有助于提升內(nèi)部審計的增值性

人工智能技術(shù)可以通過自動化、智能化等方式，對審計作業(yè)的部分流程進(jìn)行自動化處理，減少審計人員手工操作，降低錯誤率，以此提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率。如自然語言處理、機器人流程自動化等人工智能技術(shù)可以自動解析與處理如合同、報告、電子郵件等大量文本數(shù)據(jù)，執(zhí)行如數(shù)據(jù)收集、整理和驗證等基于規(guī)則的重復(fù)性任務(wù)，從而在提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性的同時，減少審計人員手動查閱和整理信息的時間，降低審計成本，使審計團隊能夠在高質(zhì)量的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上開展審計，專注于更具增值性的工作。

此外，人工智能技術(shù)能夠以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，自動辨識異常數(shù)據(jù)和操作，輔助內(nèi)審團隊進(jìn)行分析決策，為審計人員把握審計重點方向，進(jìn)而有的放矢地實施審計程序提供支持。如基于可靠且及時、全面而深入的財務(wù)審計，內(nèi)部審計通過運用機器學(xué)習(xí)算法，結(jié)合增長率、利潤率等財務(wù)指標(biāo)，創(chuàng)建能夠全面描述企業(yè)財務(wù)狀況的特征集，選擇回歸、分類、聚類或時間序列分析等算法來訓(xùn)練模型并根據(jù)業(yè)務(wù)需求和數(shù)據(jù)特性調(diào)整模型參數(shù)以達(dá)到最佳性能，從而對財務(wù)信息進(jìn)行深入的趨勢預(yù)測與動態(tài)分析，通過對比實際數(shù)據(jù)與預(yù)測數(shù)據(jù)的差異，精準(zhǔn)識別潛在的增值契機與風(fēng)險因素。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計可以科學(xué)確定審計工作的關(guān)鍵領(lǐng)域和優(yōu)先級，實現(xiàn)審計資源的戰(zhàn)略性配置，從而最大化地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)價值增值的促進(jìn)作用。

（三）云計算技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部審計更好地發(fā)揮服務(wù)性作用

云計算技術(shù)憑借其彈性與可擴展的計算和存儲能力，為大數(shù)據(jù)的處理與分析提供了高效、穩(wěn)定的基礎(chǔ)設(shè)施；同時，云計算的分布式處理模式加速了人工智能算法基于大規(guī)模數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練和學(xué)習(xí)的過程，從而在更短時間內(nèi)提升算法的精確度和執(zhí)行效率。因此，云計算技術(shù)能將大數(shù)據(jù)與人工智能的功能效用進(jìn)行整合，并使得內(nèi)部審計工作流程拓展至云端，實現(xiàn)更大范圍內(nèi)的審計協(xié)同[ 11 ]。如在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計團隊可以借助數(shù)字化技術(shù)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，實施高度適配的“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計，賦能內(nèi)審團隊更加便捷地跨越時空限制，進(jìn)一步強化數(shù)據(jù)分析與挖掘等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對企業(yè)各個方面的全方位覆蓋和深入審計，識別出接受審計的各職能、業(yè)務(wù)部門等直接審計客戶業(yè)務(wù)流程中存在的瓶頸和低效環(huán)節(jié)并為其提出具有針對性的優(yōu)化和改進(jìn)建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)性作用。

數(shù)字化技術(shù)的綜合運用使得審計工作更具有預(yù)測性、前瞻性，從而有效保障內(nèi)審工作高質(zhì)高效，促進(jìn)內(nèi)部審計與企業(yè)戰(zhàn)略實施、業(yè)務(wù)發(fā)展不斷融合。數(shù)字化時代下，企業(yè)在數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策支持下能夠做出更為科學(xué)合理的選擇，而內(nèi)部審計在推動企業(yè)戰(zhàn)略落地和實現(xiàn)價值增值中的服務(wù)性作用將不斷彰顯。

四、數(shù)字化時代內(nèi)部審計增值路徑設(shè)計

隨著各類新興技術(shù)的持續(xù)迭代演進(jìn)，數(shù)字化技術(shù)已然成為新質(zhì)生產(chǎn)力的重要內(nèi)核[ 12 ]。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我革新、自我完善和自我提升的重要途徑，肩負(fù)著為企業(yè)發(fā)展聚力的重要使命。在新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的背景下，創(chuàng)新審計方式、推動“業(yè)審融合”、重塑內(nèi)審功能是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和提升核心競爭力的關(guān)鍵舉措。

（一）創(chuàng)新審計工作方式，提升審計效能

1.開展“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計

隨著大數(shù)據(jù)、云計算等前沿技術(shù)的日益成熟與廣泛應(yīng)用，企業(yè)的內(nèi)部審計也在逐步向線上審計、遠(yuǎn)程審計等新的形式轉(zhuǎn)變。審計人員可經(jīng)由數(shù)字化技術(shù)不斷拓寬數(shù)據(jù)獲取通道，通過數(shù)據(jù)采集和分析，充分挖掘數(shù)據(jù)價值，快速精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點與問題線索，并根據(jù)風(fēng)險變化靈活調(diào)整審計策略，從而提高團隊協(xié)作效率，確保審計工作的連貫性，以高效的審計監(jiān)督服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。然而，遠(yuǎn)程審計判斷主要基于電子數(shù)據(jù)與文件，缺少實地觀察和驗證，難以深入了解被審計單位的實際運營情況和業(yè)務(wù)流程，從而影響審計判斷的準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)應(yīng)綜合運用數(shù)字化技術(shù)，創(chuàng)新審計方式，將遠(yuǎn)程與現(xiàn)場有機結(jié)合，開展“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計模式。

“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計模式如圖2。

2.“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計工作機制

在“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計模式下，內(nèi)部審計團隊不再單一的以傳統(tǒng)審計組織管理方式按照業(yè)務(wù)類型劃分審計小組，而應(yīng)分設(shè)“遠(yuǎn)程審計團隊”與“現(xiàn)場作業(yè)團隊”，并建立主要負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)集成與管理、任務(wù)分配與協(xié)同的“智慧審計云中樞”以實現(xiàn)遠(yuǎn)程與現(xiàn)場間的有效協(xié)同。遠(yuǎn)程審計團隊主要負(fù)責(zé)初步風(fēng)險評估、提供數(shù)據(jù)支持，現(xiàn)場審計團隊主要負(fù)責(zé)實地驗證、深入溝通。雙方相輔相成、相得益彰，共同構(gòu)建完整的審計證據(jù)鏈。

遠(yuǎn)程審計通過數(shù)據(jù)分析和過濾、識別異常交易或不合規(guī)操作等潛在風(fēng)險和漏洞，為現(xiàn)場審計提供有針對性的審計線索，使現(xiàn)場審計能夠聚焦關(guān)鍵問題，提高審計效率；同時，現(xiàn)場審計可以對遠(yuǎn)程審計的結(jié)果進(jìn)行深入調(diào)查和實地驗證以進(jìn)一步收集審計證據(jù)，從而有效加強遠(yuǎn)程團隊和現(xiàn)場團隊之間的溝通與協(xié)作，有助于企業(yè)及時采取措施進(jìn)行整改，避免潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)化為實際損失，從而提升企業(yè)價值。

3.再造內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程

“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同模式下，為有效統(tǒng)籌審計資源配置，高質(zhì)高效實施審計項目，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程按照審計立項、準(zhǔn)備、實施與后續(xù)四個階段對被審單位進(jìn)行全方位診斷，不斷增強審計工作的效益和精度。

審計立項階段。該階段主要通過實施數(shù)據(jù)驅(qū)動的立項流程，由審計團隊識別對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要影響的關(guān)鍵作業(yè)點，形成初步立項建議，經(jīng)智慧審計云中樞評估項目的風(fēng)險、效益和可行性后，最終篩選出符合企業(yè)利益需求的項目，避免盲目立項和資源浪費。

審計準(zhǔn)備階段。智慧審計云中樞主要負(fù)責(zé)為遠(yuǎn)程與現(xiàn)場審計團隊提供數(shù)據(jù)信息和技術(shù)支持，科學(xué)配置審計資源；遠(yuǎn)程審計團隊根據(jù)現(xiàn)場團隊的信息分析需求進(jìn)行初步的風(fēng)險評估，為現(xiàn)場審計團隊提供清晰、明確的工作方向。二者協(xié)同梳理被審計單位風(fēng)險點并相應(yīng)確定總體審計策略與具體審計計劃。

審計實施階段?，F(xiàn)場審計人員通過對遠(yuǎn)程審計團隊提供的初步審計疑點進(jìn)行實地核查與驗證，以確保審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并向遠(yuǎn)程審計團隊作出反饋，獲得進(jìn)一步的數(shù)據(jù)信息支撐，充分發(fā)揮“遠(yuǎn)程”與“現(xiàn)場”間的交互協(xié)同作用，共同jVTZoYPwGmrnHwGBQKpeB22UK1toVSAKu3QzuA5a7Sk=保障審計意見和結(jié)論的客觀性、公正性。

審計后續(xù)階段。在審計項目組內(nèi)達(dá)成一致意見，經(jīng)審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人審批通過后，現(xiàn)場審計人員將審計證據(jù)等材料上傳至智慧審計系統(tǒng)中，生成審計報告并向管理層匯報審計結(jié)果，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行成因分析并提出建設(shè)性意見，推動審計成果盡快轉(zhuǎn)化為持續(xù)改善企業(yè)發(fā)展與增值環(huán)境、強化風(fēng)險管理水平、積極守護(hù)企業(yè)價值的現(xiàn)實資源。

再造內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程見圖3。

（二）推動“業(yè)審融合”，改善直接客戶運營質(zhì)量

服務(wù)性是內(nèi)部審計價值增值的重要內(nèi)涵，業(yè)務(wù)是企業(yè)的生命線，因此內(nèi)部審計需將工作重心向業(yè)務(wù)前端延伸，以價值增長為目標(biāo)，重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項或領(lǐng)域，全過程動態(tài)監(jiān)控相關(guān)業(yè)務(wù)流程，穿透業(yè)務(wù)邏輯，抵達(dá)數(shù)據(jù)底層，洞察數(shù)據(jù)背后的潛在風(fēng)險，改善組織運營質(zhì)量，實現(xiàn)價值增值。

1.助力洞察市場潛在需求，推動業(yè)務(wù)增值

市場潛在需求往往意味著一個尚未被充分開發(fā)或滿足的消費者群體。早期識別并滿足潛在需求的企業(yè)能夠獲得先發(fā)優(yōu)勢，贏得消費者的信任與依賴，從而構(gòu)建穩(wěn)定的收入流和客戶基礎(chǔ)。然而，對市場潛在需求的有效挖掘，看似受到市場環(huán)境的復(fù)雜性、消費者需求的易變性、技術(shù)變革的不確定性、政策調(diào)控的指向性等多重因素的影響，但更深層次來說，實際上是對企業(yè)信息采集與分析能力的綜合考驗。

獨特的數(shù)據(jù)驅(qū)動工作方式以及理性獨立的工作要求，使得內(nèi)審團隊往往擁有更為卓越的信息與數(shù)據(jù)確認(rèn)能力。內(nèi)部審計人員在了解企業(yè)市場信息采集的具體方式和渠道的基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對來自多個渠道的信息進(jìn)行聯(lián)動比對和驗證以確定各信息源的可信性，并對信息進(jìn)行深度分析和挖掘，從而初步判斷市場信息采集可能存在的風(fēng)險點。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計評估風(fēng)險點的重要程度和發(fā)生的可能性，并將評估結(jié)果連同識別風(fēng)險點時獲取的其他信息一并考慮，有針對性地采取措施，確保作為分析基礎(chǔ)的市場信息準(zhǔn)確、完整、可靠。由此，內(nèi)部審計借助大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字化技術(shù)對市場信息的采集質(zhì)量進(jìn)行優(yōu)化，從而助力企業(yè)洞察市場潛在需求，推動業(yè)務(wù)增值。

2.改善業(yè)務(wù)流程與規(guī)范，優(yōu)化運營效果

在新興技術(shù)不斷迭代、市場環(huán)境瞬息萬變的當(dāng)下，企業(yè)的流程與規(guī)范也需要隨之調(diào)整與更新，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化[ 13 ]?；诳蛻魧?dǎo)向的內(nèi)部審計不僅對各項流程、規(guī)范的設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)行獨立、客觀的評價與監(jiān)督，更應(yīng)以幫助各職能、業(yè)務(wù)部門更好地開展工作為己任。事前，內(nèi)審人員結(jié)合經(jīng)濟合同、法律政策文件，對潛在風(fēng)險進(jìn)行識別預(yù)警，并制定化解風(fēng)險方案；事中，內(nèi)審人員綜合運用數(shù)字化技術(shù)，實時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)系統(tǒng)、流程產(chǎn)生的系列數(shù)據(jù)，并通過運用與企業(yè)控制活動、業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險特征高度適配的審計模型及智能算法等對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和專業(yè)判斷，發(fā)現(xiàn)疑點并及時核實糾正；事后，內(nèi)審人員重新復(fù)盤，并結(jié)合事前、事中審計發(fā)現(xiàn)問題及時探索整改及風(fēng)險控制措施，對原有的流程、規(guī)范做適應(yīng)性調(diào)整，以確保其靈活性、實效性，助力企業(yè)運營效果不斷得以優(yōu)化。

3.護(hù)航企業(yè)戰(zhàn)略落地，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)

戰(zhàn)略是企業(yè)為實現(xiàn)長期目標(biāo)而制定的總體規(guī)劃，而流程與規(guī)范則是推動戰(zhàn)略執(zhí)行以發(fā)揮實效的橋梁。戰(zhàn)略執(zhí)行的質(zhì)量決定戰(zhàn)略的成敗，唯有將支撐戰(zhàn)略的一項項具體任務(wù)執(zhí)行到位，才能推動戰(zhàn)略謀劃成為現(xiàn)實。但在戰(zhàn)略落地執(zhí)行過程中，常因執(zhí)行者對戰(zhàn)略內(nèi)涵理解不足、戰(zhàn)略落地與預(yù)設(shè)路徑存在偏差等問題而導(dǎo)致戰(zhàn)略執(zhí)行走樣，難達(dá)預(yù)期效果。

因此，內(nèi)部審計應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略布局，針對重點業(yè)務(wù)模塊與環(huán)節(jié)開展專項審計，以期實現(xiàn)“審計所審均為企業(yè)心之所系”。審計人員應(yīng)加強與直接客戶的溝通交流，識別戰(zhàn)略、流程與規(guī)范在傳導(dǎo)和執(zhí)行過程中可能存在的誤解或障礙，幫助一線戰(zhàn)略執(zhí)行者更為全面、立體地認(rèn)識企業(yè)戰(zhàn)略和流程規(guī)范的內(nèi)涵及價值，暢通戰(zhàn)略傳導(dǎo)路徑，校正執(zhí)行偏差，保障企業(yè)相關(guān)活動運行在正確的軌道上，護(hù)航企業(yè)戰(zhàn)略落地。在這一過程中，審計團隊的工作不再局限于一次性的審計活動，而是深入?yún)⑴c到企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的全過程中，成為推動戰(zhàn)略落地見效的重要力量。

（三）重塑內(nèi)審功能，輔助終極客戶創(chuàng)造價值

科學(xué)技術(shù)作為生產(chǎn)力系統(tǒng)中最為活躍和關(guān)鍵的組成部分，始終是推動社會進(jìn)步的首要力量。內(nèi)審團隊通過綜合運用數(shù)字化技術(shù)，開展“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計，助力內(nèi)部審計更好地踐行風(fēng)險觀與協(xié)同觀，增強其服務(wù)性與增值性作用，從而發(fā)揮確認(rèn)功能、夯實評價功能、強化建議功能，輔助終極客戶實現(xiàn)價值增值，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。

1.發(fā)揮確5qlZf21zB8AYy3qQttEAMA==認(rèn)功能，筑牢企業(yè)增值基礎(chǔ)

內(nèi)部審計增量價值的實現(xiàn)應(yīng)依托財務(wù)審計確認(rèn)功能的支撐作用。因而企業(yè)非但不應(yīng)忽視財務(wù)審計，相反需進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)審計質(zhì)量，以組織體系來保障內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，從而實現(xiàn)財務(wù)審計基礎(chǔ)支撐作用。同時，企業(yè)需明確財務(wù)審計應(yīng)發(fā)揮其“積極防御”作用而非“消極防御”，在開展財務(wù)審計的過程中，內(nèi)部審計能夠更充分地掌握企業(yè)過去和當(dāng)前的運營情況，從而將財務(wù)信息作為企業(yè)發(fā)展的晴雨表，科學(xué)預(yù)測、預(yù)警企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r，為終極客戶提供更全面、準(zhǔn)確的信息支持，充分發(fā)揮內(nèi)部審計輔助決策的功能，提升企業(yè)科學(xué)化決策水平。

此外，隨著數(shù)字化時代的到來，市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)必須重視品牌和形象的維護(hù)。財務(wù)信息保持透明和真實是維護(hù)品牌形象的核心。內(nèi)審團隊借助數(shù)字化技術(shù)對企業(yè)財務(wù)活動、資產(chǎn)使用情況、內(nèi)部控制及遵守法律法規(guī)等方面進(jìn)行全面審查，提升審計全覆蓋水平，以確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和透明度，保障財務(wù)信息的真實與完整，從而為企業(yè)樹立誠信經(jīng)營的社會形象，助力企業(yè)贏得良好的外部發(fā)展環(huán)境，把握更多發(fā)展機遇，為實現(xiàn)價值增值筑牢基礎(chǔ)。

2.夯實評價功能，積極守護(hù)企業(yè)價值

內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制體系的重要元素，既是公司治理系統(tǒng)發(fā)揮監(jiān)督和管理作用的微觀基礎(chǔ)，也是對內(nèi)部控制的再控制、再確認(rèn)和再評價。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)通過協(xié)助公司檢查和評估其治理結(jié)構(gòu)、全面審查和評估企業(yè)內(nèi)部管理、參與內(nèi)部控制的制定和修改、監(jiān)督內(nèi)部控制的運行等方面來發(fā)揮作用。與此同時，內(nèi)部審計應(yīng)注重與企業(yè)其他監(jiān)管力量相結(jié)合，形成對企業(yè)的監(jiān)督和管理合力，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有和潛在的內(nèi)部控制與治理環(huán)節(jié)中存在的薄弱點，改善控制和治理過程的效果，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，積極守護(hù)企業(yè)價值。

同時，內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)在歷次審計項目中累積的實踐案例和事實數(shù)據(jù)，對審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點進(jìn)行篩選和排序，并基于企業(yè)的戰(zhàn)略全局開展系統(tǒng)思考，為企業(yè)繪制與其具有高適配度的風(fēng)險地圖，以幫助企業(yè)更好地了解其所面臨的風(fēng)險和機會，并綜合運用數(shù)字化技術(shù)，結(jié)合企業(yè)“風(fēng)險偏好”，開展持續(xù)審計，拓展審計廣度，敏于異常變化，由事后補救、事中止損向事前預(yù)警轉(zhuǎn)型，將風(fēng)險控制在可容忍范圍之內(nèi)，助力企業(yè)在把握風(fēng)險收益的同時將風(fēng)險損失最小化，改善風(fēng)險管理效果，提升企業(yè)價值增值能力。

3.強化建議功能，創(chuàng)造企業(yè)價值

內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性是一類服務(wù)活動，應(yīng)以客戶需求為導(dǎo)向，不斷強化建議功能，提高審計營銷質(zhì)量，持續(xù)為審計客戶提供更多增值性審計建議，以實現(xiàn)其自身價值。因此，內(nèi)部審計需將審計營銷重點由審計活動轉(zhuǎn)換為直接審計客戶與終極審計客戶，即由“請客戶注意”轉(zhuǎn)為“請注意客戶”，注重審計目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略所指向的重點、戰(zhàn)略實施過程中存在的難點、尚存控制缺陷或管理不當(dāng)?shù)耐袋c配置審計資源，從而立足企業(yè)戰(zhàn)略全局開展具有高戰(zhàn)略適配度的審計業(yè)務(wù)。

在當(dāng)今的數(shù)字化時代，內(nèi)部審計更應(yīng)將新興技術(shù)融入審計全程，如建立審計建議數(shù)據(jù)庫以共享經(jīng)驗，運用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)輔助審計以提升數(shù)據(jù)分析和預(yù)測能力等，并加強內(nèi)部審計培訓(xùn)以不斷提升審計人員的技能水平、專業(yè)素質(zhì)與戰(zhàn)略高度，從而增強審計建議的技術(shù)含量和可操作性，提高審計建議的前瞻性和戰(zhàn)略性，以一條條有效且可行的審計建議贏得終極客戶的認(rèn)可，提升審計營銷質(zhì)量，強化審計建議的決策支持能力，輔助終極客戶實現(xiàn)價值增值。內(nèi)部審計也將在以自身優(yōu)良業(yè)績滿足客戶需求的同時獲得更充裕的審計資源，繼而努力為企業(yè)創(chuàng)造更大價值，實現(xiàn)企業(yè)價值與內(nèi)審價值的協(xié)同增值。

結(jié) 論

隨著數(shù)字經(jīng)濟逐漸成為我國未來經(jīng)濟發(fā)展的新方向，將數(shù)字化等新興技術(shù)與內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型相結(jié)合，既是新時代背景下的新挑戰(zhàn)，也是企業(yè)通過形成內(nèi)生價值增長點以培育核心競爭新優(yōu)勢的關(guān)鍵舉措。本文基于客戶導(dǎo)向理論，從開展“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”交互協(xié)同審計、推動“業(yè)審融合”和重塑內(nèi)審功能三個方面提出數(shù)字化驅(qū)動下的內(nèi)部審計價值增值路徑，為企業(yè)在數(shù)字化時代重塑核心競爭新優(yōu)勢提供參考。

一個行業(yè)的振興，靠的是該行業(yè)內(nèi)每位從業(yè)者對事業(yè)的熱愛、探索、實踐和追求，因此，內(nèi)部審計需推開對外交流的窗口，增進(jìn)行業(yè)內(nèi)互動、分享，相互支持、共同發(fā)展，使內(nèi)部審計不斷做出新成就、取得新業(yè)績、傳出新佳話，促使社會整體對內(nèi)部審計的固有印象得以改觀，從“添亂找茬”到“刻板監(jiān)督”到“企業(yè)良醫(yī)”再到“企業(yè)謀士”“業(yè)務(wù)伙伴”，從而合力推動內(nèi)部審計行業(yè)價值增值。

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，既面臨著日趨復(fù)雜的國際形勢，又面臨著周期性、結(jié)構(gòu)性、體制性問題相互交織所帶來的困難和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，需堅持科技強審，利用數(shù)字化審計的優(yōu)勢，發(fā)揮好內(nèi)部審計在風(fēng)險揭示、預(yù)警方面的作用，進(jìn)一步提升審計質(zhì)效，服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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