一、前言

新醫(yī)改以來，我國醫(yī)療行業(yè)順利步入快速發(fā)展階段，各大醫(yī)院為了更好地提供診療服務(wù)，保持核心競爭力，不僅要順應(yīng)醫(yī)療體制改革要求，強化醫(yī)療技術(shù)水平與醫(yī)療服務(wù)能力，更需要做好財務(wù)管理工作，強化財務(wù)會計內(nèi)部控制管理能效，并將其作為促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。為此，各大醫(yī)院紛紛將財務(wù)管理工作重心放在財務(wù)會計內(nèi)部控制管理方面，經(jīng)過多年優(yōu)化建設(shè)與轉(zhuǎn)型調(diào)整，醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理能力得到了顯著提升。為了確保醫(yī)院進(jìn)一步完善財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作，并從中把握更多發(fā)展機遇，還需要醫(yī)院管理層主動分析當(dāng)前財務(wù)會計內(nèi)部控制管理存在的問題，并積極探索有效可行的解決措施，以確保財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的作用和價值得到充分發(fā)揮。

二、醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重要價值

對于現(xiàn)代醫(yī)院運營管理來說，要想在財務(wù)管理方面取得突出成效，不僅要具備完善的財務(wù)管理制度、健全的財務(wù)管理機制、強大的財務(wù)管理團隊，實施積極有效的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理同樣重要。當(dāng)前，醫(yī)院之間的競爭關(guān)系日漸激烈，在醫(yī)療體制改革持續(xù)深化的背景下，醫(yī)院的經(jīng)濟收入水平受到較大影響，如果醫(yī)院不能在財務(wù)管理方面做到“開源節(jié)流”，最大限度保護(hù)現(xiàn)有資源，防控一切有可能影響到醫(yī)院正常運營發(fā)展的財務(wù)問題，就可能會對醫(yī)院的長期健康發(fā)展造成諸多不利影響。因此，醫(yī)院實施財務(wù)會計內(nèi)部控制管理尤為重要，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）有助于保障財務(wù)資源安全

財務(wù)管理是對醫(yī)院整體資源的管理，實施高質(zhì)量的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理，突出財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的功能與價值，可以最大限度保障醫(yī)院資產(chǎn)資源安全，消除潛在的風(fēng)險，尤其可以避免出現(xiàn)資金不合理配置、違規(guī)占用或挪用、資金預(yù)算監(jiān)管不到位、資金審計不及時等問題。財務(wù)會計內(nèi)部控制管理可以強化業(yè)財融合的作用，讓財務(wù)部門加強對業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督與分析，確保每筆資金都用于相對應(yīng)的醫(yī)療、科研等業(yè)務(wù)活動，為醫(yī)院資金安全提供必要的保障。

（二）有助于發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞

從客觀角度來講，即便是完善的財務(wù)管理機制、財務(wù)管理模式，在實際應(yīng)用過程中也有可能出現(xiàn)各種各樣的漏洞或缺陷，不利于財務(wù)管理工作的順利推進(jìn)。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的落地與應(yīng)用，可以客觀、準(zhǔn)確地識別、應(yīng)對醫(yī)院財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的諸多不合理問題，并采取積極有效的防范措施，可以有效提高醫(yī)院的資金利用效率，也可以防范潛在的財務(wù)風(fēng)險。

（三）有助于利用財務(wù)信息

財務(wù)管理活動會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)信息，這些財務(wù)信息不僅可以反映醫(yī)院當(dāng)前的運營狀況，還可以為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供必要的信息支撐。醫(yī)院做好財務(wù)會計內(nèi)部控制管理，能夠全面、精準(zhǔn)、細(xì)致地收集醫(yī)院財務(wù)管理活動中出現(xiàn)的各類信息，再通過財務(wù)管理信息化、數(shù)字化手段深度挖掘、分析和利用。在此條件下，醫(yī)院可以在內(nèi)部打造財務(wù)管理信息化、一體化平臺，提高財務(wù)信息的傳輸能力以及共享效果，真正為醫(yī)院的運營決策調(diào)整、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃制定、項目投資可行性分析等方面提供必要的信息支持。

（四）有助于提高經(jīng)濟效益

醫(yī)院能否展現(xiàn)出較強的盈利能力，會直接影響醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)能力的提升，更會對醫(yī)院的核心競爭力、醫(yī)療服務(wù)品牌形象等方面產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因此，醫(yī)院強化財務(wù)會計內(nèi)部控制管理效能，突出內(nèi)部控制監(jiān)督、審計等方面的功能，可以避免在開展醫(yī)療服務(wù)活動、科研創(chuàng)新活動等方面出現(xiàn)不必要的現(xiàn)金支出，避免有限的資金被浪費。除此之外，在財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的積極影響下，醫(yī)院能夠顯著提升資金的周轉(zhuǎn)率，也可以促進(jìn)財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的穩(wěn)步提升，這對提高醫(yī)院經(jīng)濟效益具有重要作用[1]。

三、醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理缺乏重視程度

醫(yī)院管理層為了創(chuàng)造更高的業(yè)績，往往會將工作重心放在提高醫(yī)療技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)能力、醫(yī)院科研水平等方面，對財務(wù)管理缺乏應(yīng)有的關(guān)注度。由于部分醫(yī)院缺少良好的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理氛圍，管理層不重視財務(wù)會計內(nèi)部控制管理，導(dǎo)致內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控管理效率不高。另外，醫(yī)院財務(wù)部門以及其他基層臨床科室的員工，也存在不同程度忽視財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的問題。此外，在醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理實施過程中，由于缺乏足夠的重視程度，不僅導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理模式缺乏創(chuàng)新性，未能與醫(yī)院發(fā)展形勢接軌，還會造成財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力、監(jiān)管力度不強，財務(wù)會計內(nèi)部控制管理報告的編報不及時、不準(zhǔn)確[2]。

（二）財務(wù)預(yù)算管理效果有待提升

財務(wù)會計內(nèi)部控制管理對醫(yī)院管理至關(guān)重要，關(guān)乎醫(yī)院的運營質(zhì)量、運營效率以及治理成效。盡管當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制已經(jīng)針對財務(wù)預(yù)算管理制定了相應(yīng)的管理舉措，但不可否認(rèn)的是，醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理的整體效果仍未達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，主要是由于醫(yī)院目前缺少一整套科學(xué)、完整、可行的財務(wù)預(yù)算管理機制，而且并未在醫(yī)院內(nèi)部形成“全員參加”的良好管理氛圍。部分醫(yī)院將財務(wù)預(yù)算管理工作交給財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，而其他部門和科室的員工未能主動參與其中，導(dǎo)致財務(wù)管理工作人員并不了解醫(yī)院其他部門和科室的實際運行情況，便難以開展精準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算管理，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息作為依據(jù)，難以形成完整的財務(wù)預(yù)算管理體制。

（三）財務(wù)會計內(nèi)部控制管理體系有待完善

當(dāng)前，部分醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理體系不健全、不完善，主要原因在于內(nèi)部控制存在形式化、表面化問題，并未構(gòu)建明確的責(zé)權(quán)體系，一旦在財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作中出現(xiàn)問題，很難將具體的責(zé)任追究到相關(guān)人員，不僅會影響財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人員的工作積極性，也容易弱化財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度的約束和監(jiān)管功能。此外，部分醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理缺少完善的監(jiān)督機制，即便開展了內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計的范圍也大多停留在財務(wù)賬目核查等方面。

（四）財務(wù)會計內(nèi)部控制管理手段有待提升

信息技術(shù)已經(jīng)在醫(yī)院管理中得到了廣泛應(yīng)用，在促進(jìn)醫(yī)院管理水平提升、推動醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮出了積極作用。盡管當(dāng)前醫(yī)院在開展內(nèi)部控制信息化建設(shè)方面已經(jīng)取得了一定成績，但從醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理角度來看，信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用并不深入，仍然處于初級發(fā)展階段，僅是將原有的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理流程與手段轉(zhuǎn)移至線上，未能對業(yè)務(wù)流程和控制措施進(jìn)行重構(gòu)，使得醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理手段仍然以傳統(tǒng)模式為主。此外，在財務(wù)會計內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)方面，部分醫(yī)院對于現(xiàn)有數(shù)字技術(shù)手段開發(fā)應(yīng)用水平較低，未能將大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)應(yīng)用于實際工作并為財務(wù)管理提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也會對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)造成諸多不良影響[3]。

（五）財務(wù)會計內(nèi)部控制管理隊伍建設(shè)有待加強

能否充分發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的作用，很大程度上取決于醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)、綜合素質(zhì)。雖然醫(yī)院財務(wù)部門的工作人員都是財務(wù)會計專業(yè)，懂得財務(wù)管理相關(guān)知識與技能，但對于如何做好內(nèi)部控制卻不夠了解，往往在內(nèi)部控制管理的具體工作中出現(xiàn)紕漏，難以真正發(fā)揮內(nèi)部控制的核心價值。不少財務(wù)管理人員對于內(nèi)部控制的理念、戰(zhàn)略價值缺少正確的認(rèn)知，對于內(nèi)部控制管理工作甚至存在“應(yīng)付了事”的情況。此外，部分醫(yī)院未能定期組織財務(wù)管理人員接受內(nèi)部控制管理相關(guān)知識和技巧的崗位教育培訓(xùn)，進(jìn)而影響整個醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理隊伍的建設(shè)成效[4]。

四、醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理優(yōu)化策略

（一）提高重視程度，創(chuàng)建科學(xué)的內(nèi)控環(huán)境

醫(yī)院要為財務(wù)會計內(nèi)部控制管理創(chuàng)造良好的環(huán)境，要求醫(yī)院各個層級的管理人員能夠真正對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重要性和必要性有客觀、充分的認(rèn)識。醫(yī)院管理層應(yīng)主動參與到財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作中，表明做好財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作的決心，以此引起全院員工的重視，有利于強化財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作的整體效果。醫(yī)院要在組織內(nèi)部“由上而下”打通各部門、各科室之間的溝通，并且讓每個部門、科室的員工都能夠認(rèn)真實施高質(zhì)量的財務(wù)會計內(nèi)部控制管理，對提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會影響力至關(guān)重要。

（二）強化內(nèi)部審計監(jiān)督，提升預(yù)算管理成效

為了進(jìn)一步提高醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理能力，必須從內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)入手，通過內(nèi)部審計的方式，強化自我監(jiān)督管理、自我審查能力。為此，醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理要強調(diào)內(nèi)部審計的作用，通過成立內(nèi)部審計部門，完成對醫(yī)院財務(wù)管理活動的全面監(jiān)管，還可以通過內(nèi)部審計的方式，強化醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理能效，防范潛在的運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，提升醫(yī)院的財務(wù)管理水平。內(nèi)部審計工作要獨立于其他業(yè)務(wù)活動，審計發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況直接向醫(yī)院管理層匯報，為優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制管理指明方向。此外，為保證審計工作質(zhì)量，要確保各部門主動配合審計工作，提交相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，以便內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行。此外，醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式、工作方法、工作理念，秉承公平公正公開的原則，充分利用好內(nèi)部審計結(jié)果，進(jìn)而提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量[5]。醫(yī)院要依托政府部門出臺的相關(guān)政策文件，設(shè)計符合醫(yī)院自身實際情況的內(nèi)部審計機制，從醫(yī)療業(yè)務(wù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等方面的業(yè)務(wù)審計、財務(wù)審計入手，突出醫(yī)院內(nèi)部審計的特點，由過去單純的事后審計逐漸轉(zhuǎn)變成為事前審計、事中監(jiān)督管理。尤其要對重大的運營項目開展情況進(jìn)行審計，包括對政府采購項目、重大經(jīng)濟事項進(jìn)行專項審計與監(jiān)督。

（三）完善內(nèi)部控制管理體系，提高內(nèi)部控制體系可操作性

首先，醫(yī)院應(yīng)逐步完善現(xiàn)有財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度，明確該項工作的第一責(zé)任人和主要責(zé)任人，劃分相關(guān)人員承擔(dān)的具體責(zé)權(quán)，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作可以落到實處。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)立足于醫(yī)院當(dāng)前運營發(fā)展和財務(wù)管理的實際情況，確保各部門職能分工明確、職責(zé)清晰，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度開展財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作，避免出現(xiàn)問題之后相互推諉責(zé)任。同時，強化收入管理，尤其要從財務(wù)收入、支出兩個環(huán)節(jié)著手，充分發(fā)揮財務(wù)部門的作用和價值。其次，要突出財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度的合理性與可操作性。財務(wù)會計內(nèi)部控制管理制度必須符合醫(yī)院財務(wù)管理的實際情況，避免出現(xiàn)相關(guān)制度難以落實的情況。最后，醫(yī)院要建立退費管理制度，做好退費管理工作，這也是當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容。醫(yī)院各項診療服務(wù)活動退費都應(yīng)提交原始交費憑證，核對原始憑證和原始記錄，如果存在項目差異則不允許退費。比如，門診收款處的藥品和檢查治療項目退費時，病人必須提供原始發(fā)票、藥品處方、檢查治療單，在尚未領(lǐng)取藥物、檢查診斷尚未開展前，方可正常退費。

（四）加強信息技術(shù)開發(fā)運用，逐步豐富內(nèi)部控制管理手段

對現(xiàn)代醫(yī)院管理來說，信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)已經(jīng)在其中扮演著十分重要的角色，也正在發(fā)揮著不可替代的作用。為了讓醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理走上信息化、數(shù)字化、智慧化、一體化、平臺化的發(fā)展道路，真正迎合醫(yī)院管理信息化發(fā)展趨勢，要將信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)主動融入醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理體系中，通過信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)打通醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理渠道，提高財務(wù)會計內(nèi)部控制管理能效。為此，醫(yī)院要明確“內(nèi)控信息化建設(shè)需要將原則導(dǎo)向的風(fēng)險控制措施轉(zhuǎn)換為規(guī)則導(dǎo)向的控制措施”，而且還要認(rèn)識到財務(wù)會計內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)并不是簡單把原有業(yè)務(wù)流程和控制措施搬到線上，而是需要對業(yè)務(wù)流程和控制措施進(jìn)行重構(gòu)，并合理利用信息技術(shù)。在財務(wù)會計內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)過程中，醫(yī)院要做好組織結(jié)構(gòu)扁平化、權(quán)責(zé)體系明晰化的工作，而且還要將財務(wù)會計內(nèi)部控制信息化的作用延伸到預(yù)算管理智能化、績效考核智能化、內(nèi)控監(jiān)管智能化和運營分析智能化，從而確保對醫(yī)院業(yè)務(wù)運行全過程進(jìn)行實時監(jiān)督和控制。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單體系化和體系循環(huán)化”的基本思路，搭建財務(wù)管理部門與其他部門、科室之間的溝通橋梁，利用業(yè)財一體化機制，實現(xiàn)與其他部門和科室的信息數(shù)據(jù)全面交互共享，優(yōu)化財務(wù)會計內(nèi)部控制管理信息化建設(shè)方案，尤其要在醫(yī)院預(yù)算控制方面體現(xiàn)財務(wù)會計內(nèi)部控制信息化的作用。另外，醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制信息化建設(shè)要充分體現(xiàn)對醫(yī)院運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的管理功效，設(shè)計風(fēng)險預(yù)警平臺、風(fēng)控工作平臺和大數(shù)據(jù)分析平臺，以此提高內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的效果。并且，醫(yī)院要將內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督預(yù)警功能前置，通過數(shù)字化、一體化管理手段，提升內(nèi)控監(jiān)督評價工作效率和效果[6]。

（五）加強內(nèi)部控制隊伍建設(shè)，提高財務(wù)會計內(nèi)部控制管理能力

為了確保醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理發(fā)揮應(yīng)有作用，醫(yī)院應(yīng)做好內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)與培養(yǎng)，讓每個財務(wù)管理人員都能掌握扎實的業(yè)務(wù)知識，并且具備較強的職業(yè)素養(yǎng)與創(chuàng)新能力。為此，醫(yī)院可以通過定期組織財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人員接受崗位教育培訓(xùn)，為其宣傳、培訓(xùn)最新的財務(wù)管理理念、管理方法、管理模式，使其工作能力符合醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控管理工作需求。此外，醫(yī)院應(yīng)加強對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人員的績效考核力度，并且將績效考核結(jié)果與個人薪資獎勵、崗位晉升、發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，讓每個財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人員都能夠重視本職工作，并且在開展具體工作時能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)章制度與法律法規(guī)，進(jìn)而提高財務(wù)會計內(nèi)部控制管理人員的工作主動性與責(zé)任意識。

五、結(jié)語

醫(yī)院在推進(jìn)財務(wù)管理創(chuàng)新過程中，應(yīng)加強財務(wù)會計內(nèi)部控制管理建設(shè)，強調(diào)財務(wù)會計內(nèi)部控制管理在醫(yī)院發(fā)展過程中的核心作用和重要地位。為了能夠進(jìn)一步提高醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的整體水平，應(yīng)當(dāng)在全院內(nèi)部建立良好的氛圍，促進(jìn)各部門、各科室、各崗位人員提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制管理的重視程度。此外，醫(yī)院要不斷優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部審計監(jiān)督機制，完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系，突出預(yù)算管理的核心地位，提高內(nèi)部控制體系的可操作性，將信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)融入其中，提高信息技術(shù)和數(shù)字技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用能力，并逐步豐富財務(wù)會計內(nèi)部控制管理手段。與此同時，醫(yī)院要全面提高財務(wù)會計內(nèi)部控制管理隊伍的綜合素質(zhì)與能力，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制管理為醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

引用

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[2]楊仕華.公立醫(yī)院績效考核與財務(wù)會計內(nèi)部控制管理結(jié)合的思考[J].投資與合作，2023（07）：120-122.

[3]張彤彤.業(yè)財融合下公立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算一體化內(nèi)部控制研究——多維會計理論視角[J].財經(jīng)界，2023（12）：117-119.

[4]田冉.淺談新醫(yī)院會計制度環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].財經(jīng)界，2023（03）：123-125.

[5]郭鑫淼.大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理問題及應(yīng)對措施[J].財經(jīng)界，2022（16）：140-142.

[6]呂振花.淺談新醫(yī)院會計制度環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].財富時代，2021（12）：106-107.

作者單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院

責(zé)任編輯：韓 柏 王紀(jì)晨