一、前言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)具有審計(jì)本質(zhì)上的相通性，因此兩者具有有機(jī)融合的可能性與必要性。在融合過(guò)程中，審計(jì)人員可以整合兩大審計(jì)層面的資源，梳理審計(jì)流程，減少冗雜元素，以切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量和效率，真正做到一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用，在有限的審計(jì)資源范疇內(nèi)保證醫(yī)院的穩(wěn)步運(yùn)行。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其目標(biāo)顯而易見。一是對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全方位地監(jiān)管，確保醫(yī)院具有良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。二是對(duì)醫(yī)院進(jìn)行外在地監(jiān)管與督促，保證醫(yī)院處于合理運(yùn)行狀態(tài)。受審計(jì)對(duì)象與審計(jì)客觀環(huán)境的影響，審計(jì)目標(biāo)會(huì)有一定的調(diào)整，但都指向醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管、醫(yī)院現(xiàn)有資源的科學(xué)使用。加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能有效預(yù)防醫(yī)療腐敗現(xiàn)象，建立透明與陽(yáng)光的醫(yī)療運(yùn)行機(jī)制。在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革持續(xù)深化的背景下，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多元化，整體側(cè)重于財(cái)務(wù)法規(guī)的運(yùn)用以及醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管[1]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有多維特征，囊括內(nèi)部控制、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支監(jiān)管、重大經(jīng)濟(jì)決策擬定等內(nèi)容。加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅可以進(jìn)一步提升醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，凸顯其經(jīng)濟(jì)效益，還可以進(jìn)一步釋放醫(yī)院改革潛力，以優(yōu)化的經(jīng)營(yíng)管理模式提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，奠定醫(yī)院健康穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)主要目的是提高醫(yī)院審計(jì)工作質(zhì)量。其起步時(shí)間較晚，目前處于全面推廣階段，主要評(píng)判醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量，用于提升醫(yī)療工作人員工作效率?？?jī)效審計(jì)最初運(yùn)用在國(guó)有企業(yè)、政府單位，在20世紀(jì)90年代末期開始在醫(yī)院管理中試行?？?jī)效審計(jì)在推行過(guò)程中也暴露出一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)為績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不健全、考核指標(biāo)單一、審計(jì)對(duì)象不夠獨(dú)立、考核結(jié)果運(yùn)用不理想等。目前，各大醫(yī)院針對(duì)自身情況，建構(gòu)醫(yī)院績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)醫(yī)療費(fèi)用、醫(yī)院發(fā)展能力、工作人員工作效率等進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)估，用以提升醫(yī)療資源的使用率，落實(shí)醫(yī)院管理責(zé)任[2]。從這一點(diǎn)看，其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有相通之處。醫(yī)院多為非營(yíng)利性組織，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)醫(yī)院總體發(fā)展具有直接影響。加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)定量分析，科學(xué)運(yùn)用賦值法確定各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，聚焦典型案例，才能實(shí)現(xiàn)多維度下的醫(yī)院績(jī)效審計(jì)考量。

三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)科學(xué)融合的必要性

（一）兩者融合具有多元理論基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)作為兩種不同的審計(jì)模式，兩者融合又有著專業(yè)的理論基礎(chǔ)，其中指導(dǎo)性較強(qiáng)的理論有新公共管理理論、公共受托責(zé)任理論和協(xié)同治理理論。20世紀(jì)80年代，簡(jiǎn)·萊恩提出新公共管理理論，要求公共管理應(yīng)站在統(tǒng)籌全局高度，基于成本效益分析、績(jī)效評(píng)估、課后反饋等落實(shí)管理責(zé)任[3]。對(duì)于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合來(lái)說(shuō)，就是實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌視域下的審計(jì)強(qiáng)化，打造醫(yī)院陽(yáng)光健康的運(yùn)行環(huán)境，督促工作人員科學(xué)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提升醫(yī)院整體服務(wù)效能。公共受托責(zé)任理論以受托責(zé)任為切入點(diǎn)分析經(jīng)濟(jì)關(guān)系。醫(yī)院既要履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又要基于績(jī)效審計(jì)，確保內(nèi)部管理的強(qiáng)化和財(cái)政資金的規(guī)范使用，才能提升醫(yī)院整體醫(yī)療服務(wù)水平。協(xié)同治理理論突出協(xié)同優(yōu)化性，為兩種審計(jì)模式融合提供方向指引。這一理論強(qiáng)調(diào)環(huán)境的整體性以及環(huán)境內(nèi)部各系統(tǒng)之間的相互協(xié)作。對(duì)于醫(yī)院審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合，減少信息溝通壁壘，避免動(dòng)作重復(fù)執(zhí)行，優(yōu)化審計(jì)流程，可以降低時(shí)間成本、信息成本，提高醫(yī)院管理質(zhì)量。

（二）兩者融合具有綜合實(shí)踐意義

兩種審計(jì)模式各有優(yōu)劣，協(xié)同優(yōu)化就是補(bǔ)齊短板，將優(yōu)勢(shì)最大化，因此兩者融合也基于實(shí)實(shí)在在的實(shí)踐效益。首先，在審計(jì)資源層面，可以帶動(dòng)審計(jì)資源的優(yōu)化整合，補(bǔ)齊審計(jì)資源地區(qū)不均衡的短板，優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源向基層流動(dòng)，減少基層審計(jì)人員的工作壓力。同類型審計(jì)任務(wù)可以整合在一起，在審計(jì)人員相對(duì)有限的情況下，帶來(lái)較高的審計(jì)資源利用率和更為理想的審計(jì)效果。其次，在審計(jì)證據(jù)方面[4]，融合式審計(jì)更關(guān)注多元審計(jì)證據(jù)的獲取，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院管理層各項(xiàng)責(zé)任的評(píng)估。績(jī)效審計(jì)可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也能為績(jī)效審計(jì)提供憑證，大幅提升審計(jì)證據(jù)獲取質(zhì)量[5]。最后，在審計(jì)任務(wù)層面打通經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的溝通壁壘，以兩者的融合帶動(dòng)審計(jì)方式的創(chuàng)新，為醫(yī)院的審計(jì)發(fā)展提供新的策略指引，將進(jìn)一步節(jié)省醫(yī)院審計(jì)資源，凸顯醫(yī)院審計(jì)效率，真正做到降本增效。

四、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)協(xié)同過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員缺乏融合審計(jì)思維

醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時(shí)所面對(duì)的審計(jì)任務(wù)非常繁重，醫(yī)院部門人員變動(dòng)頻繁，由此，審計(jì)人員面臨較大的任務(wù)量，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常受到干擾或者中斷。在實(shí)際開展審計(jì)工作時(shí)，部分醫(yī)院由于缺乏專職審計(jì)人員，在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往不能掌握經(jīng)濟(jì)審計(jì)的核心任務(wù)，無(wú)法明確地定義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念，無(wú)法及時(shí)評(píng)估審計(jì)工作的質(zhì)量。現(xiàn)階段，審計(jì)工作者尚未形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的審計(jì)思維[6]，相應(yīng)的審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)不符合綜合審計(jì)要求，審計(jì)主題上依然偏重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。鑒于融合式審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的雙面性質(zhì)，審計(jì)的主題極為繁雜、規(guī)模巨大且覆蓋范圍廣泛，若沒(méi)有對(duì)涉及方面進(jìn)行詳盡且深入地分析，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確地審計(jì)評(píng)估。目前，各大醫(yī)院的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作主要以會(huì)計(jì)審計(jì)為中心，審計(jì)人員的審計(jì)視野較窄，面對(duì)逐漸多樣和復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景，審計(jì)部門的工作人員在專業(yè)能力方面顯得不足，難以站在整體視角對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全面、深度的審計(jì)分析。

（二）融合式審計(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部聯(lián)合不足

對(duì)于醫(yī)院實(shí)施融合式審計(jì)來(lái)說(shuō)，常常出現(xiàn)的問(wèn)題是審計(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部缺乏強(qiáng)有力的聯(lián)動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)。目前，醫(yī)院各審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏有力的聯(lián)合機(jī)制，各部門配合銜接不到位，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)后續(xù)結(jié)果反饋不及時(shí)、追蹤不到位等問(wèn)題。當(dāng)問(wèn)題不斷地累積，演變?yōu)榧榷ǖ氖聦?shí)，真正的審計(jì)糾正難度無(wú)形中增大，融合式審計(jì)提出的指導(dǎo)意見也難以付諸實(shí)踐。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合需要審計(jì)主體之間進(jìn)行聯(lián)合，避免流程間的孤立割裂，出現(xiàn)審計(jì)工作重合、低效的問(wèn)題。然而，當(dāng)前審計(jì)也恰恰存在資源信息共享程度低、審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證效果差、審計(jì)重復(fù)性工作多、審計(jì)成本居高不下等一系列問(wèn)題，背后的根源是醫(yī)院融合式審計(jì)推行時(shí)間短，缺乏有效經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)計(jì)劃與實(shí)際不符，審計(jì)項(xiàng)目推進(jìn)受阻。只有將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)內(nèi)部程序結(jié)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)通，建立相互呼應(yīng)的協(xié)作關(guān)系，才能讓融合式審計(jì)做到有效銜接、科學(xué)運(yùn)用。

（三）融合指導(dǎo)支撐不足影響審計(jì)進(jìn)程

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合還處于初級(jí)階段，往往表現(xiàn)為審計(jì)工作力度不足、效益界定目標(biāo)不合理、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善，使得融合式審計(jì)效果大打折扣。醫(yī)院審計(jì)工作繁忙、工作量大，實(shí)際的審計(jì)中又缺乏具有融合思維的審計(jì)人員，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，不能準(zhǔn)確地界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效責(zé)任，更不能及時(shí)地對(duì)審計(jì)內(nèi)容加以科學(xué)評(píng)價(jià)。在融合式審計(jì)工作開展過(guò)程中，效益界定目標(biāo)不夠合理。審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況客觀評(píng)價(jià)不夠理想，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有明顯的滯后性。雖然績(jī)效審計(jì)操作靈活，可彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，但目前階段來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)還沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合過(guò)程中還缺乏完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的、橫向可比的績(jī)效指標(biāo)還比較模糊，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏足夠的支撐依據(jù)，績(jī)效審計(jì)又缺乏明確的操作指南，加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、醫(yī)院管理嚴(yán)格、醫(yī)院內(nèi)部組織特點(diǎn)的綜合影響[7]，融合審計(jì)效果可能受到影響。

（四）融合審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠理想

目前，醫(yī)院融合審計(jì)報(bào)告的展示形式相對(duì)簡(jiǎn)單，所含信息較少，審計(jì)的成果并未被適當(dāng)運(yùn)用。一般來(lái)說(shuō)，醫(yī)院審計(jì)報(bào)告會(huì)在審計(jì)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站上公開，意味著審計(jì)結(jié)果的反饋不夠全面具體、導(dǎo)向性不足。更重要的是，在應(yīng)用審計(jì)評(píng)估的結(jié)果時(shí)，部分醫(yī)院常常忽視其中的信息透明度不足的問(wèn)題?，F(xiàn)階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)制度公告的方式上，與上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的期望還有較大的距離。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的問(wèn)責(zé)是各方共同努力的產(chǎn)物。但在這個(gè)過(guò)程中，缺乏系統(tǒng)化的制度，同時(shí)各部門（如審計(jì)、監(jiān)督、司法等）沒(méi)有實(shí)現(xiàn)線索信息的共享，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)估成果應(yīng)用受限。換言之，盡管審計(jì)報(bào)告能夠清楚體現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)健康水平，但對(duì)于其他部門來(lái)說(shuō)，利用這些報(bào)告確實(shí)存在挑戰(zhàn)。當(dāng)前，審計(jì)結(jié)果難以被應(yīng)用的另一大制約因素是我國(guó)審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)缺乏強(qiáng)制性的措施，意味著醫(yī)院的審計(jì)還需與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)作。審計(jì)報(bào)告的描述模糊，并經(jīng)常使用“基本真實(shí)、基本合法”等措辭。對(duì)于財(cái)務(wù)和藥品成本等定量指標(biāo)可以采用罰款等處罰措施，但對(duì)于重大的經(jīng)濟(jì)決策、管理內(nèi)部監(jiān)控和醫(yī)院績(jī)效評(píng)估進(jìn)行獎(jiǎng)懲并非易事，這在很大程度上削弱了融合式審計(jì)的效果。

五、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)協(xié)同優(yōu)化策略

（一）重塑審計(jì)人員融合式審計(jì)思維

在開展融合審計(jì)工作前，醫(yī)院應(yīng)向?qū)徲?jì)人員傳授融合審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容與方法，幫助審計(jì)人員盡快從單一經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者孤立績(jī)效審計(jì)的固化思維中解放出來(lái)。具體來(lái)說(shuō)，在對(duì)醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)之前，要使審計(jì)人員了解融合式審計(jì)的內(nèi)容，了解醫(yī)院執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解醫(yī)療行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，了解近幾年政府出臺(tái)的醫(yī)療改革措施。此外，還要充分了解目標(biāo)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)，做好充分的準(zhǔn)備。此外，醫(yī)院還要引進(jìn)一批復(fù)合型人才，不僅要具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，而且還要具備與審計(jì)任務(wù)有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，具有較強(qiáng)的融合審計(jì)思維。另外，要激發(fā)醫(yī)院審計(jì)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)的熱情，使其能主動(dòng)重塑審計(jì)思維，提高審計(jì)工作效率。醫(yī)院也應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、內(nèi)審員等各類職業(yè)資格考試。與此同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理獎(jiǎng)懲和科學(xué)考核也是十分重要的一環(huán)。在審計(jì)制度體系中，要建立公開、公正、透明的人才選拔機(jī)制，達(dá)到“用人唯才、知人善用”的目的，把各類審計(jì)人才放到最適合的崗位上，讓其全身心地參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的協(xié)同優(yōu)化工作中。當(dāng)審計(jì)人員配備到位，醫(yī)院還要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的任務(wù)進(jìn)行合理分配，旨在確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員能夠參與多種審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)而提升審計(jì)總體效率。

（二）強(qiáng)化融合式審計(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)部聯(lián)合

具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)績(jī)效審計(jì)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目選擇。鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展過(guò)程中與績(jī)效審計(jì)融合力度較小、涉及內(nèi)容繁多、聯(lián)合不足的實(shí)際，審計(jì)人員應(yīng)把握兩種審計(jì)方式的側(cè)重點(diǎn)。在審計(jì)工作開展中，基于可行性、重要性和時(shí)效性的多重原則，以績(jī)效審計(jì)為依據(jù)，選擇合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)項(xiàng)目選擇過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮專業(yè)能力，利用完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，優(yōu)選資金規(guī)模大、影響力強(qiáng)、可操作性強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院應(yīng)著手構(gòu)建科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合，必須具有一以貫之的執(zhí)行力，將績(jī)效審計(jì)理念貫穿到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的始終[8]。重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政支出績(jī)效政策落實(shí)效果，查明履職漏洞，做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期效益監(jiān)督。在融合式審計(jì)過(guò)程中，要格外關(guān)注績(jī)效內(nèi)容。如果說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將重點(diǎn)放在財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益等方面，那么融合式審計(jì)要在節(jié)約上下功夫，劃分審計(jì)責(zé)任，督促被審計(jì)單位提升自身管理水平，突出決策績(jī)效評(píng)價(jià)、資金管理使用績(jī)效評(píng)價(jià)、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況績(jī)效評(píng)價(jià)，以提升融合審計(jì)的深度和效益。

（三）多元尋找融合審計(jì)支撐

從績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方面來(lái)說(shuō)，醫(yī)院要根據(jù)各審計(jì)單位具體情況，按照績(jī)效審計(jì)工作要求，堅(jiān)持定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作的有效性。在采用績(jī)效審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，選擇與這一模式相匹配的審計(jì)方式，從而構(gòu)建規(guī)律性較強(qiáng)的審計(jì)體系，使得績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用實(shí)現(xiàn)最大化。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)操方面，可運(yùn)用績(jī)效審計(jì)方法，突破定式思維，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論?；谌诤蠈徲?jì)趨勢(shì)和需求，審計(jì)人員既要反復(fù)確認(rèn)數(shù)據(jù)、精準(zhǔn)復(fù)核數(shù)據(jù)，又要綜合使用分析、統(tǒng)計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)方法，以財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展度的提升和審計(jì)方式的縱深推進(jìn)夯實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論。與此同時(shí)，要建立完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，注重評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集，穩(wěn)定評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。例如，醫(yī)院應(yīng)對(duì)各部門進(jìn)行績(jī)效考核，選取關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、績(jī)效目標(biāo)、考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確定考核等級(jí)，考核等級(jí)與員工績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤。以縱向與橫向雙向?qū)Ρ仍u(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。

（四）提升融合審計(jì)成果的運(yùn)用實(shí)效

醫(yī)院審計(jì)結(jié)果的披露關(guān)系到審計(jì)成果的最終運(yùn)用。在審計(jì)報(bào)告里面，審計(jì)成果呈現(xiàn)出復(fù)雜的層次性特征。為了使審計(jì)結(jié)果得到適當(dāng)?shù)膽?yīng)用，需要整合各個(gè)層面的評(píng)價(jià)成果，不僅提高審計(jì)效率，而且可以在所有層面進(jìn)行審計(jì)補(bǔ)充，這種做法有助于更廣泛地采用審計(jì)的成果。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)主體應(yīng)以醫(yī)院的審查為出發(fā)點(diǎn)，并以經(jīng)濟(jì)責(zé)任檢查為主要方法，結(jié)合績(jī)效評(píng)估，并參照相關(guān)政策文件，對(duì)醫(yī)院的常規(guī)運(yùn)作、關(guān)鍵決策的實(shí)施以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)控。將審查人員、單位、資金和項(xiàng)目三者緊密結(jié)合，避免業(yè)務(wù)上的重復(fù)操作和審計(jì)的冗余，從而提高審計(jì)工作的效能。在審計(jì)過(guò)程中，醫(yī)院有必要明確區(qū)分融合審計(jì)中的各種目標(biāo)，不只是對(duì)那些沒(méi)有落實(shí)政策的人進(jìn)行追責(zé)和問(wèn)責(zé)，對(duì)以往審查過(guò)的、沒(méi)有整改的審計(jì)人員同樣要進(jìn)行追責(zé)與問(wèn)責(zé)。追責(zé)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參考國(guó)家的審計(jì)相關(guān)法律和其他法律條文。問(wèn)責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該緊密結(jié)合相關(guān)法律條款，從而避免出現(xiàn)任何漏洞和偏離國(guó)家法律法規(guī)的情況，防止問(wèn)責(zé)機(jī)制失去其嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

六、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于醫(yī)院管理改革來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合研究必不可少。在研究過(guò)程中，要先明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，找準(zhǔn)兩者融合的理論依據(jù)，明確兩者融合的實(shí)踐意義，聚焦兩者在融合不同階段暴露出的問(wèn)題，進(jìn)行針對(duì)性分析與解決，這樣才能從根本上保證醫(yī)院審計(jì)工作的最終質(zhì)量。在實(shí)際融合式審計(jì)工作開展過(guò)程中，審計(jì)人員要自覺樹立融合審計(jì)思維，對(duì)融合審計(jì)工作開展情況進(jìn)行多維度分析，從各個(gè)層面制定科學(xué)有效的舉措，確保各項(xiàng)審計(jì)工作得到有效落實(shí)，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)處于優(yōu)劣互補(bǔ)的狀態(tài)，這樣才能保證兩種審計(jì)工作開展的有效性，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展。

引用

[1]劉家睿.融合式審計(jì)視角下公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)優(yōu)化研究[D].呼和浩特：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，2023.

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[7]楊石含，曾濤，陳曉軍.公立醫(yī)院紀(jì)檢、審計(jì)和行風(fēng)協(xié)同監(jiān)督的探索與實(shí)踐[J].衛(wèi)生法學(xué)，2024，32（05）：107-113.

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作者單位：通用環(huán)球醫(yī)療集團(tuán)有限公司（陽(yáng)煤集團(tuán)總醫(yī)院）

責(zé)任編輯：王穎振 藺懷國(guó)