摘要 區(qū)域集約化管理有利于企業(yè)資源整合，能夠幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，達(dá)到資源共享，對推動企業(yè)經(jīng)營及管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級具有重要作用?，F(xiàn)階段，高速公路行業(yè)優(yōu)勢企業(yè)不斷開發(fā)和應(yīng)用智慧交通，不斷提升高速公路行業(yè)發(fā)展的規(guī)?；图s化水平，而區(qū)域集約化財務(wù)管理也是高速公路運(yùn)營企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和提質(zhì)增效的一個重要思路。該文以高速公路區(qū)域集約化經(jīng)營管理為出發(fā)點(diǎn)，以價值創(chuàng)造、降本增效為目標(biāo)，對實施區(qū)域集約化財務(wù)管理的必要性和具體模式提出意見和建議，研究成果在一定程度上能夠為高速公路運(yùn)營企業(yè)區(qū)域集約化財務(wù)管理研究提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 區(qū)域集約化；資源優(yōu)化配置；提質(zhì)增效；財務(wù)管理

中圖分類號 F540 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 2096-8949（2024）23-0142-03

0 引言

隨著國內(nèi)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的快速推進(jìn)，高速公路網(wǎng)不斷覆蓋偏遠(yuǎn)地區(qū)，加之高速公路養(yǎng)護(hù)成本不斷增加、司乘對出行服務(wù)的需求不斷提高和通行費(fèi)減免政策等因素的影響，通行費(fèi)收入增長乏力，高速公路運(yùn)營企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。在此背景下，通過區(qū)域集約化財務(wù)管理等精細(xì)化運(yùn)營方式實現(xiàn)提質(zhì)增效的需求日益強(qiáng)烈，該文以高速公路區(qū)域集約化經(jīng)營管理為出發(fā)點(diǎn)，以價值創(chuàng)造、降本增效為目標(biāo)，對實施區(qū)域集約化財務(wù)管理的必要性和具體模式提出意見和建議，研究成果在一定程度上能夠為高速公路運(yùn)營企業(yè)區(qū)域集約化財務(wù)管理研究提供借鑒和參考。

1 高速公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

高速公路是我國城市交通基礎(chǔ)設(shè)施重要的組成部分，在滿足物資運(yùn)輸和旅客出行的需求中發(fā)揮著不可替代的作用[1]。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好發(fā)展，全民出行頻次和貨運(yùn)量持續(xù)增長，高速公路行業(yè)呈現(xiàn)出穩(wěn)步發(fā)展的態(tài)勢，如今我國高速公路行業(yè)已步入成熟平穩(wěn)期，截至2022年年末，我國已建成高速公路17.73萬千米，其中國家高速公路里程11.99萬千米。

由于高速公路投資規(guī)模大、投資回報周期長，近年來高速公路基礎(chǔ)建設(shè)主要由地方政府、中央企業(yè)和地方國有企業(yè)通過PPP模式進(jìn)行，具體經(jīng)營政策為“貸款修路，收費(fèi)還貸”，截至2021年末，經(jīng)營性收費(fèi)高速公路里程約為16.12萬公里，已成為行業(yè)主流。

2021年《國家綜合立體交通網(wǎng)規(guī)劃綱要》指出：到2035年要建成國家高速公路網(wǎng)16萬公里左右，普通國道網(wǎng)30萬公里左右。2022年，交通運(yùn)輸部、科技部頒發(fā)的《“十四五”交通領(lǐng)域科技創(chuàng)新規(guī)劃》，提出“十四五”期間，要大力發(fā)展智慧交通。由此可見，未來國家高速公路建設(shè)步伐將放緩，高速公路智能化運(yùn)營進(jìn)程將進(jìn)一步加快。

2 高速公路運(yùn)營企業(yè)走勢分析

高速公路運(yùn)營企業(yè)主要負(fù)責(zé)高速公路收費(fèi)、機(jī)電、養(yǎng)護(hù)、還本付息等業(yè)務(wù)的管理，行業(yè)管理模式和要求大體一致，營運(yùn)資金流向主要是以通行費(fèi)收入承擔(dān)還本付息、養(yǎng)護(hù)支出和運(yùn)營管理支出。

通過大數(shù)據(jù)分析，我國經(jīng)營性收費(fèi)高速公路行業(yè)通行費(fèi)收入整體不斷上漲，但是支出總額的增長速度已超過了通行費(fèi)收入的增長速度，呈現(xiàn)入不敷出的情況，具體原因為：（1）債務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，償還債務(wù)利息支出不斷增加；（2）運(yùn)營管理成本有所增長。而高速公路運(yùn)營企業(yè)管轄的線路不同，通行費(fèi)收入差異也較大，人口較為密集和工礦企業(yè)較多的國家主干高速公路通行費(fèi)收入較為可觀，反之則相差甚遠(yuǎn)。因此，為能夠充分發(fā)揮高速公路運(yùn)營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化資源配置，進(jìn)一步降本增效，提高管理效率，高速公路運(yùn)營企業(yè)通過集約化財務(wù)管理、智慧交通等手段推進(jìn)高速公路區(qū)域集約化運(yùn)營管理已經(jīng)成為一種趨勢。

3 區(qū)域集約化財務(wù)管理的必要性

區(qū)域集約化財務(wù)管理是以財務(wù)信息化平臺為基礎(chǔ)，以區(qū)域化經(jīng)營管理為戰(zhàn)略出發(fā)點(diǎn)，通過統(tǒng)籌配置財務(wù)資源，來改善企業(yè)經(jīng)營狀況，提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)高速公路運(yùn)營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一種手段。

3.1 優(yōu)化資源配置

集約化的“集”就是指集中，集合人力、物力、財力、管理等生產(chǎn)要素，進(jìn)行統(tǒng)一配置，集約化的“約”是指在集中、統(tǒng)一配置生產(chǎn)要素的過程中，以節(jié)儉、約束、高效為價值取向，從而達(dá)到降低成本、高效管理的目標(biāo)，進(jìn)而使企業(yè)集中核心力量，獲得可持續(xù)競爭的優(yōu)勢[2]。

經(jīng)過多年的發(fā)展，高速公路投資企業(yè)在某一區(qū)域擁有多條高速公路資產(chǎn)，且按照PPP項目合同成立不同的項目公司（SPV）負(fù)責(zé)高速公路的投融資、建設(shè)、運(yùn)營及養(yǎng)護(hù)等任務(wù)。在投資建設(shè)期，每條高速公路都是單獨(dú)立項報批，每個項目公司均單獨(dú)設(shè)立財務(wù)管理機(jī)構(gòu)、完整配置財務(wù)人員，而高速公路投入運(yùn)營后，隨著業(yè)務(wù)種類的統(tǒng)一，此種模式不僅增加了運(yùn)營管理成本，而且對人力、物力是一種資源浪費(fèi)。因此，以區(qū)域為中心整合財務(wù)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化配置財務(wù)人員十分有必要。

3.2 提高管理效率

一般情況下，投資企業(yè)在某一區(qū)域出資建設(shè)的各條高速公路控股股東相同、項目實施方相同、貸款人基本相同，屬地政策及營商環(huán)境也趨于一致。但是各方對高速公路運(yùn)營企業(yè)會計信息的關(guān)注點(diǎn)各有側(cè)重，比如經(jīng)營管理者需要通過會計信息對日常經(jīng)營活動進(jìn)行控制和管理，科學(xué)制定經(jīng)營決策，進(jìn)而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益；企業(yè)投資人一般只履行出資職責(zé)，不實際參與經(jīng)營管理，只能依靠財務(wù)報告獲取會計信息，了解高速公路的經(jīng)營情況，預(yù)測未來投資收益情況，進(jìn)而決定項目的投入或退出；債權(quán)人重點(diǎn)關(guān)注通行費(fèi)的收入能否滿足正常還本付息，需要通過會計信息來評價高速公路運(yùn)營企業(yè)的償債能力，進(jìn)而來調(diào)整貸款利率及回收政策；政府部門則需要通過會計信息來了解企業(yè)的納稅申報情況、專項資金使用情況、項目績效評價情況等。

而區(qū)域集約化財務(wù)管理能夠使用統(tǒng)一口徑的會計政策進(jìn)行會計核算，不管是全面預(yù)算編制還是財務(wù)報告編制，都能夠保持“全口徑、一體化”。由此對外提供的會計信息能夠按照統(tǒng)一要求滿足會計信息使用者的需求，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。

3.3 支持高速公路運(yùn)營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

集約化管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營管理效率與投資效益的基本取向，而營運(yùn)資金是一個企業(yè)得以生存和發(fā)展的外在表現(xiàn)形式，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的直接動力。集約化財務(wù)管理可以實現(xiàn)對各運(yùn)營單位分散資金的集中管理，深化改革企業(yè)在以往資金管理和財務(wù)預(yù)算等方面老舊落后的運(yùn)作模式，最大限度發(fā)揮財務(wù)集約化管理的規(guī)模效益和協(xié)同效應(yīng)，同時與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求相呼應(yīng)。

4 實施區(qū)域集約化財務(wù)管理模式的思路

通過高速公路行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，高速公路運(yùn)營企業(yè)規(guī)模化、區(qū)域集約化已經(jīng)成為一種趨勢，這也是高速公路運(yùn)營管理精細(xì)化的重要模式。該文以高速公路運(yùn)營企業(yè)區(qū)域集約化管理的行業(yè)發(fā)展趨勢為背景，就如何構(gòu)建區(qū)域集約化財務(wù)管理模式從以下幾個方面進(jìn)行論述。

4.1 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

實施高速公路運(yùn)營企業(yè)區(qū)域集約化管理模式，應(yīng)集中設(shè)置區(qū)域運(yùn)營管理中心作為各項目公司的統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)，經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層一般以“一套班子，多塊牌子”的模式進(jìn)行設(shè)置，也就是說區(qū)域運(yùn)營管理中心的領(lǐng)導(dǎo)層同時兼任所轄各高速公路項目公司的領(lǐng)導(dǎo)層。因各項目公司法人資格并未消滅，從財務(wù)角度還需要進(jìn)行獨(dú)立核算，獨(dú)立對外提供財務(wù)報告。

從區(qū)域集約化管理的目標(biāo)出發(fā)，區(qū)域集約化財務(wù)管理應(yīng)趨于集權(quán)化，可在區(qū)域運(yùn)營管理中心設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，各項目公司不再單獨(dú)設(shè)置會計分支機(jī)構(gòu)，形成報賬制，由區(qū)域運(yùn)營管理中心會計機(jī)構(gòu)對各項目公司進(jìn)行集中會計核算，統(tǒng)一口徑對外提供各項會計信息。這樣不僅提高了財務(wù)信息的對稱性，而且最大限度地優(yōu)化資源配置，更有利于降低綜合運(yùn)營成本，形成規(guī)模管理效應(yīng)。

當(dāng)然，隨著區(qū)域中心管轄空間距離不斷增加，獲取距離較遠(yuǎn)的項目公司財務(wù)信息就存在滯后的可能。因整個區(qū)域管理層是統(tǒng)一的，這就需要考慮由區(qū)域運(yùn)營管理中心會計機(jī)構(gòu)根據(jù)實際情況向有需求的項目公司派駐財務(wù)人員，以形成協(xié)同效應(yīng)，提高財務(wù)信息獲取效率。

4.2 財務(wù)信息化建設(shè)

區(qū)域集約化財務(wù)管理需要構(gòu)建在業(yè)務(wù)和財務(wù)管理相融合的財務(wù)信息管理平臺之上，這也是新型管理理念和數(shù)字化信息技術(shù)不斷發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，最終實現(xiàn)業(yè)務(wù)共享和財務(wù)共享，以提升財務(wù)和業(yè)務(wù)的處理效率，增強(qiáng)業(yè)務(wù)和財務(wù)資源整合和風(fēng)險管控能力。

因此，區(qū)域運(yùn)營管理中心就需要充分認(rèn)識到財務(wù)信息化建設(shè)的重要性，從多個維度建立安全、高效的財務(wù)共享信息平臺。業(yè)務(wù)板塊應(yīng)覆蓋會計核算系統(tǒng)、費(fèi)用核銷系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)、報表編制系統(tǒng)、成本管控系統(tǒng)等。能夠通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的共享及時掌握各項目公司的財務(wù)狀況和運(yùn)營狀況，提升財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)的處理效率和傳遞速度。

4.3 會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

會計核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是會計最基本和最重要的職能，通過對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬和報賬，為會計信息使用者提供決策所需的會計信息。為保證區(qū)域集約化財務(wù)管理會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，就需要使用統(tǒng)一的會計政策，設(shè)定統(tǒng)一的會計科目，遵循統(tǒng)一的賬務(wù)處理原則。

4.3.1 會計政策的統(tǒng)一

高速公路運(yùn)營企業(yè)常用的會計政策主要有應(yīng)收賬款和存貨的計量，固定資產(chǎn)的計量、折舊和處置，無形資產(chǎn)的計量、攤銷和處置，BOT方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的處理，收入和成本的確認(rèn)及借款費(fèi)用和職工薪酬的業(yè)務(wù)處理等。例如，企業(yè)發(fā)生的低值易耗品根據(jù)實際情況采用一次轉(zhuǎn)銷法還是分次攤銷法；高速公路已達(dá)到通車運(yùn)營狀態(tài)，但服務(wù)區(qū)等附屬工程并未完工的資產(chǎn)總值確認(rèn)時點(diǎn)，是按照高速公路投入運(yùn)營時的預(yù)估值確認(rèn)還是按照附屬工程完工時的實際投資進(jìn)行確認(rèn)；高速公路特許經(jīng)營權(quán)的攤銷是按照直線法攤銷還是按照車流量法攤銷；借款利息的資本化的時點(diǎn)是按照高速公路投入運(yùn)營的時點(diǎn)截止還是按照進(jìn)入運(yùn)營期竣工結(jié)算完畢，完成支付全部建設(shè)期尾款的時間點(diǎn)為準(zhǔn)。所以，會計政策的統(tǒng)一對區(qū)域集約化財務(wù)管理的前提條件，也是必要條件。

4.3.2 會計科目的統(tǒng)一

會計科目是對會計要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目。會計對象的具體內(nèi)容各有不同，管理要求也有所不同[3]。區(qū)域運(yùn)營管理中心應(yīng)結(jié)合高速公路運(yùn)營的主營業(yè)務(wù)、附屬業(yè)務(wù)及衍生業(yè)務(wù)（如路衍經(jīng)濟(jì)）及財務(wù)管理要求對具體的會計要素進(jìn)行科學(xué)分類，統(tǒng)一設(shè)置會計科目和科目級次并設(shè)定輔助核算（如部門核算、往來核算、項目核算等），并事先確定分類核算的項目名稱，規(guī)定其核算內(nèi)容，以保證成本費(fèi)用歸集的統(tǒng)一性和取數(shù)口徑的一致性。當(dāng)然，為了防止在操作過程中因人為因素對會計科目進(jìn)行修改造成會計核算的偏差，應(yīng)在財務(wù)信息平臺內(nèi)設(shè)定相應(yīng)的修改、查閱等權(quán)限。

4.3.3 賬務(wù)處理的統(tǒng)一

企業(yè)的賬務(wù)處理是指從審核原始憑證、編制記賬憑證開始，通過記賬、對賬、結(jié)賬等一系列會計處理，到編制出會計報表的過程。區(qū)域運(yùn)營管理中心應(yīng)統(tǒng)籌以《企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)》制定適合高速公路運(yùn)營企業(yè)集約化財務(wù)管理的會計核算管理辦法、會計基礎(chǔ)管理辦法、成本費(fèi)用管理辦法等財務(wù)管理制度，明確高速公路運(yùn)營企業(yè)特有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理方式和頻次。如成本費(fèi)用按月結(jié)轉(zhuǎn)還是按季度結(jié)轉(zhuǎn)，工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按月計提還是按季度計提，未使用完畢的安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)該如何處理，高速公路路產(chǎn)賠償?shù)馁~務(wù)處理等。保證上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項會計處理的統(tǒng)一也是實現(xiàn)會計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一很重要的部分。

4.4 納稅申報的統(tǒng)一

現(xiàn)階段，國內(nèi)部分省份已經(jīng)跨區(qū)縣推行稅收征管服務(wù)改革工作，稅費(fèi)征管服務(wù)逐步邁向一體化。如2021年10月，川渝高竹新區(qū)稅費(fèi)征管服務(wù)中心正式投入運(yùn)行，成為全國首個落地運(yùn)行的跨省域稅費(fèi)征管服務(wù)中心[4]；2023年8月，陜西西安（含西咸新區(qū)）、咸陽、銅川、渭南和楊凌示范區(qū)稅務(wù)部門于簽署了《西安都市圈稅收一體化合作框架協(xié)議》，以省市發(fā)展規(guī)劃為具體遵循，聚焦構(gòu)建符合“西安都市圈”建設(shè)需求和整體框架的稅收一體化格局。由此可見，稅收營商環(huán)境是有利于高速公路運(yùn)營企業(yè)區(qū)域集約化管理的。

區(qū)域運(yùn)營管理中心所轄各條高速公路涉稅事項基本一致，財務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時梳理區(qū)域內(nèi)各項納稅申報政策，制定納稅申報標(biāo)準(zhǔn)化手冊，由稅務(wù)工作專員及時對各項目公司涉及各稅種進(jìn)行納稅申報，不僅能夠節(jié)約人力成本，還可有效規(guī)避滯納金、行政罰款等稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，區(qū)域化經(jīng)營形成規(guī)模后還有利于爭取各項稅收優(yōu)惠政策，以降低運(yùn)營成本。

4.5 財務(wù)團(tuán)隊的建設(shè)

區(qū)域集約化財務(wù)管理以優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)降本增效為目標(biāo)，區(qū)域運(yùn)營管理中心財務(wù)機(jī)構(gòu)的人員和崗位也會進(jìn)行合理的控制，減少閑置資源，但是對每個崗位財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)要求相對較高。在實施區(qū)域集約化管理之前，同類業(yè)務(wù)在不同的項目公司會有不同的工作人員進(jìn)行處理，此類工作人員只以該項目的具體業(yè)務(wù)為重心，難以樹立區(qū)域集約化管理戰(zhàn)略性思維，也不利于培養(yǎng)具有綜合性多元化管理能力的業(yè)務(wù)技能人員。所以，在推行區(qū)域集約化財務(wù)管理的過程中，必須注重財務(wù)工作人員培養(yǎng)。在提升財務(wù)管理業(yè)務(wù)水平的同時樹立集約化財務(wù)管理先進(jìn)理念，大數(shù)據(jù)、人工智能財務(wù)信息化建設(shè)思維，能夠站在區(qū)域發(fā)展角度看待財務(wù)管理工作，進(jìn)而能夠具備自主整合區(qū)域優(yōu)勢資源的能力。

5 結(jié)語

高速公路運(yùn)營企業(yè)區(qū)域集約化管理是立足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、貫徹企業(yè)改革發(fā)展理念、構(gòu)建高速公路行業(yè)發(fā)展格局的重要舉措，而區(qū)域集約化財務(wù)管理是支持高速公路運(yùn)營企業(yè)實現(xiàn)區(qū)域集約化管理戰(zhàn)略、降低運(yùn)營成本、提高投資收益的有效手段。但是要實現(xiàn)區(qū)域集約化財務(wù)管理這一重要管理手段，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，也需要完善的管理制度體系支撐，更需要綜合素質(zhì)較高的財務(wù)團(tuán)隊予以支持。

參考文獻(xiàn)

[1]江蘇寧滬高速公路股份有限公司2022年度報告摘要[N].證券時報， 2023-03-27（B009）.

[2]鄭新奇.集、約與集約辨析，兼論集約用地的五個層次[EB/OL].

[3]黃有平.會計信息真實性的影響因素及對策[J].投資與創(chuàng)業(yè)， 2018（9）：221-222.

[4]川渝毗鄰地區(qū)稅費(fèi)征管服務(wù)邁向一體化[N].四川日報， 2023-07-25（5）.