【摘" 要】隨著創(chuàng)新發(fā)展驅(qū)動(dòng)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益凸顯，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策來(lái)推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，科技型中小企業(yè)率先受益并且取得了前所未有的發(fā)展。然而，科技型中小企業(yè)受高速發(fā)展環(huán)境與自身特性限制的矛盾作用影響，企業(yè)在謀求自身發(fā)展的同時(shí)，因管理不善導(dǎo)致潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素有所增加。有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為科技型中小企業(yè)值得研究的一項(xiàng)新課題?；诖耍撐膹姆治鲅芯靠萍夹椭行∑髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極意義出發(fā)，對(duì)其可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并據(jù)此提出可行的改進(jìn)對(duì)策，希望能夠?qū)萍夹椭行∑髽I(yè)高質(zhì)效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，謀求更加長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；科技型中小企業(yè)

【中圖分類號(hào)】F812.42；F276.3" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）10-0152-03

1 引言

近年來(lái)，我國(guó)不斷在稅制改革方面進(jìn)行新的嘗試，特別是伴隨著金稅四期的上線應(yīng)用，稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了空前變革?？萍夹椭行∑髽I(yè)受高速發(fā)展的政策環(huán)境與自身特性局限的雙重影響，潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增多，且在健全企業(yè)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及承擔(dān)能力方面較大中型企業(yè)存在較大差距。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，研究科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，探索其改進(jìn)對(duì)策，進(jìn)而有效化解和規(guī)避其潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的實(shí)踐價(jià)值。

2 科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特點(diǎn)簡(jiǎn)述

從總體上來(lái)說(shuō)，科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的某些涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致其將來(lái)發(fā)生損失的可能性，而從更為具體的角度來(lái)說(shuō)，科技型中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為與稅收法律法規(guī)政策相違背，亦或是企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策了解不透徹，未充分利用稅收優(yōu)惠政策，從而面臨著影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。

科技型中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要具有以下特點(diǎn)：一是主觀性，在面對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，征納雙方對(duì)稅收法律法規(guī)、稅制的理解會(huì)存在差異，這種認(rèn)知偏差致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有主觀性。這種差異可能會(huì)給科技型中小企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是必然性，科技型中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最終目標(biāo)都是為了追求稅后利潤(rùn)的最大化，然而強(qiáng)制性作為稅收的最基本固有屬性之一，從本質(zhì)上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是存在一定矛盾性的，這一矛盾的存在會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生在一定程度上成為必然，企業(yè)只能通過(guò)采取一定對(duì)策和方法來(lái)規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率及其危害程度。三是預(yù)先性，科技型中小企業(yè)的大部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是在存在于財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)，而是預(yù)先存在于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)，了解和認(rèn)識(shí)這種風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性，對(duì)于企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定幫助。

3 研究科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極意義

科技型中小企業(yè)與一般企業(yè)相比，普遍具有科技人員較多、研發(fā)投入較高且適用的稅收優(yōu)惠政策較多，因此在實(shí)踐中研究其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更具有積極意義：一是科技型中小企業(yè)通過(guò)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以幫助企業(yè)更好地減少稅務(wù)成本，保障資金流動(dòng)性，進(jìn)而降低企業(yè)的資金使用成本，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本的有效降低；二是通過(guò)研究科技型中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，可以幫助其進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和衡量，在此基礎(chǔ)上施以必要的人工干預(yù)，從而將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的合理區(qū)間，在大幅降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的同時(shí)，也有效減輕了企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失；三是研究科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，本質(zhì)上也是對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃和重新調(diào)整的過(guò)程，在此過(guò)程中既可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化整合，也能夠在一定程度上提升其納稅信用評(píng)級(jí)，為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)營(yíng)造良好納稅環(huán)境。

4 科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題分析

科技型中小企業(yè)較一般企業(yè)具有特殊性，且與之相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策體系較為龐雜，因此其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與一般企業(yè)也有一定的差異，受此影響，部分科技型中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中也存在一定的問(wèn)題和不足?，F(xiàn)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題分析如下。

4.1 科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

科技型中小企業(yè)在實(shí)務(wù)中主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等稅種，其可享受的稅收優(yōu)惠政策有：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊、增值稅免稅和即征即退等?？萍夹椭行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也主要源自這些稅種以及稅收優(yōu)惠政策。在此結(jié)合實(shí)務(wù)對(duì)科技型中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析如下。

4.1.1 通用指標(biāo)配比法視角下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及適用方法》的相關(guān)內(nèi)容，科技型中小企業(yè)的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可采用此方法進(jìn)行識(shí)別分析。其主要方式是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率這4個(gè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過(guò)計(jì)算相應(yīng)的變動(dòng)配比比率來(lái)判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況。這些變動(dòng)配比比率及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。

4.1.2 研發(fā)費(fèi)用管控視角下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用是科技型中小企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容之一，其在發(fā)生時(shí)的歸集以及加計(jì)扣除歸集核算方面的管控是否完善、嚴(yán)格，在很大程度上與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。在實(shí)踐中，部分科技型中小企業(yè)對(duì)于人工費(fèi)的處理存在問(wèn)題，沒(méi)有按照實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)工時(shí)占比，在研發(fā)費(fèi)用和管理費(fèi)用之間進(jìn)行分配，而是直接計(jì)入管理費(fèi)用，從而導(dǎo)致此部分費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行加計(jì)扣除，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.3 稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家為引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)新，對(duì)于科技型中小企業(yè)提供了較為豐富的稅收優(yōu)惠政策，主要涉及資質(zhì)申請(qǐng)、政府及財(cái)政部門扶持等。由于這些政策更新變動(dòng)頻繁，在實(shí)踐中，部分企業(yè)因稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳、對(duì)新舊政策更新交替不及時(shí)等因素而產(chǎn)生稅法稅制遵從度不足、不及時(shí)繳納稅款等風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題分析

科技型中小企業(yè)之所以在運(yùn)營(yíng)管理實(shí)務(wù)中會(huì)面臨較多的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，除一些客觀因素之外，還會(huì)受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全、不完善等因素的影響，具體體現(xiàn)如下：

一是多數(shù)科技型中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境不夠健全?？萍夹椭行∑髽I(yè)在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)的環(huán)境普遍存在不夠健全的問(wèn)題，一方面是大多數(shù)企業(yè)受自身規(guī)模小且組織架構(gòu)簡(jiǎn)單等因素制約，尚未設(shè)立獨(dú)立的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，難以構(gòu)建對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生過(guò)程進(jìn)行持續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)督的環(huán)境；另一方面則是大多數(shù)科技型中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定方面較為單一，多以能夠降低稅收成本、規(guī)避稅務(wù)稽查以及可以享受稅收優(yōu)惠政策中的部分需求為主，缺乏明確、系統(tǒng)的綜合目標(biāo)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏有效引導(dǎo)。

二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與管控環(huán)節(jié)有待提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管控是整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案缺失或失效、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)不規(guī)范是科技型中小企業(yè)經(jīng)常面臨的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在：一方面是部分企業(yè)當(dāng)前對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)仍然是局限在稅務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)檢查等途徑發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后采取一些補(bǔ)救措施，這種屬于事后風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)缺，并未結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際提前制定好完整且具有系統(tǒng)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，缺乏積極有效的應(yīng)對(duì)體系；另一方面則是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等管控活動(dòng)仍然受主客觀因素影響，存在未能主動(dòng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展識(shí)別活動(dòng)、缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系難以精準(zhǔn)估算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型及發(fā)生概率等問(wèn)題，規(guī)范性和精細(xì)化程度不足。

三是稅務(wù)信息溝通不夠流暢影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效。科技型中小企業(yè)稅務(wù)信息溝通不夠流暢主要體現(xiàn)在內(nèi)外兩個(gè)維度：從內(nèi)部維度來(lái)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)信息溝通時(shí)，因缺乏較為完善的內(nèi)部涉稅信息溝通機(jī)制，稅務(wù)管理人員與其他業(yè)務(wù)部門溝通渠道不暢，無(wú)法從整體掌握企業(yè)的涉稅信息，在進(jìn)行納稅籌劃、涉稅業(yè)務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃時(shí)缺乏全面性和全局性，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素累積較多；從外部維度來(lái)說(shuō)，部分企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通不夠順暢，對(duì)稅收政策變化和稅收優(yōu)惠條件等方面掌握不及時(shí)，在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)可能會(huì)因處理不當(dāng)而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

5 科技型中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)對(duì)策

5.1 優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境

良好、健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理效果產(chǎn)生較強(qiáng)的強(qiáng)化和提升作用?？萍夹椭行∑髽I(yè)可從組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化和自身所處生命周期兩方面著手優(yōu)化：一方面鑒于科技型中小企業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠政策較多，涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并明確專門化崗位職責(zé)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專門化管理提供健全的組織環(huán)境；另一方面則是要結(jié)合科技型中小企業(yè)所處的生命周期階段，精準(zhǔn)定位不同階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，制定差異化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供更為客觀的目標(biāo)導(dǎo)向。

5.2 制定合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案并規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估流程

科技型中小企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效，關(guān)鍵在于根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度制定合理的應(yīng)對(duì)方案，并規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估：一是要進(jìn)行總體的統(tǒng)籌規(guī)劃，制定系統(tǒng)、完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。一個(gè)系統(tǒng)、完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案不僅要包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)涵蓋針對(duì)不同等級(jí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所制定的具體應(yīng)對(duì)方案。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分可結(jié)合其成因和類型，分為高、中、低3個(gè)等級(jí)，而對(duì)于每個(gè)等級(jí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好、承受能力以及運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際情況，進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)和規(guī)劃，制定具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方案，確保企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不再局限于事后補(bǔ)救，更多聚焦于事前和事中預(yù)防，提升管理的系統(tǒng)性和完整性。二是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估環(huán)節(jié)要進(jìn)行規(guī)范化操作。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別環(huán)節(jié)，應(yīng)以減少主觀判斷的不利影響為核心，不僅要重新構(gòu)建定性定量結(jié)合的指標(biāo)體系與識(shí)別制度，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)處理流程的相互結(jié)合，從源頭實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先防控；在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估環(huán)節(jié)，要結(jié)合科技型中小企業(yè)在整個(gè)發(fā)展過(guò)程中所處的生命周期階段，選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)評(píng)估，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供高質(zhì)效支撐。

5.3 加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通

科技型中小企業(yè)可從內(nèi)外部相結(jié)合的形式來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通。從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，企業(yè)可依托當(dāng)前的業(yè)財(cái)融合技術(shù)、信息共享技術(shù)等建立稅務(wù)與業(yè)務(wù)之間的高效率信息溝通渠道，助力稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員全面、系統(tǒng)掌握企業(yè)內(nèi)部的所有涉稅數(shù)據(jù)，為納稅籌劃與涉稅業(yè)務(wù)規(guī)劃等有力支持，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果；從外部來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)重視與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，減少對(duì)稅收政策理解差異，在涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)能夠做到應(yīng)繳盡繳、應(yīng)享盡享，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

6 結(jié)語(yǔ)

科技型中小企業(yè)受自身特點(diǎn)影響而在整個(gè)運(yùn)營(yíng)管理中面臨著較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、精準(zhǔn)識(shí)別，并輔以優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境、制定合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案及加強(qiáng)稅務(wù)信息溝通等措施，才能實(shí)現(xiàn)有效管控，進(jìn)而為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)營(yíng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

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