企業(yè)的股東依法享有享受企業(yè)分紅的權(quán)利。在盈利的狀態(tài)下，企業(yè)會(huì)定期或者不定期地進(jìn)行利潤分配，一般情況是每年或一定時(shí)期內(nèi)向股東或合伙人分配利潤。企業(yè)進(jìn)行利潤分配，會(huì)計(jì)人員如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？現(xiàn)結(jié)合非上市公司利潤分配的工作實(shí)際，筆者具體談一談通行的做法。

一、利潤分配的法定程序

利潤分配是被投資企業(yè)與投資者之間就其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行分配的過程，是企業(yè)按照國家財(cái)務(wù)制度、稅收政策、公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的分配順序和分配形式進(jìn)行的。它既涉及到能否保持企業(yè)長期穩(wěn)定生存和發(fā)展的問題，又事關(guān)能否合法保障投資者合理收益權(quán)的問題，更重要的是關(guān)系到國家稅收權(quán)益能否得到充分實(shí)施的根本問題。因此，各企業(yè)務(wù)必充分重視利潤分配的過程和結(jié)果，在利潤分配過程中，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)管控。

根據(jù)《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施辦法等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)利潤分配應(yīng)把握一定的順序和金額限度?，F(xiàn)以非上公司為例，說明企業(yè)利潤分配順序和金額限度。一般而言，企業(yè)利潤分配順序和金額限度是：

（一）彌補(bǔ)以前年度虧損。當(dāng)企業(yè)法定公積金不足以彌補(bǔ)以前度虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，然后，再按有關(guān)規(guī)定提取公積金。

（二）提取法定盈余公積。公司制法人企業(yè)提取法定盈余公積有嚴(yán)格的要求，即按凈利潤的10%（減去減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同）提取。非公司制法人企業(yè)提取法定盈余公積相對比較寬松，提取比例可以超過凈利潤的10%，不受太多的限制。企業(yè)的年初未分配利潤，不能包含在法定盈余公積基數(shù)的計(jì)算之內(nèi)。同時(shí)需要限制的是，若法定盈余積累金額達(dá)到注冊資本50%的限額時(shí)，企業(yè)應(yīng)該停止提取法定盈余公積。

（三）提取任意盈余公積。公司制法人企業(yè)可以根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。非公司法人企業(yè)經(jīng)有關(guān)權(quán)力部門批準(zhǔn)，也可以自主決定提取任意盈余公積。

（四）向投資者分配利潤。企業(yè)在彌補(bǔ)虧損，并提取公積金后，若有剩余稅后利潤，可以按照繳納的出資比例獲得紅利。

在經(jīng)過上述利潤分配程序之后，企業(yè)的剩余利潤形成企業(yè)的未分配利潤并累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，逐步形成企業(yè)的未指定專門用途的留存收益。企業(yè)上一年度未分配利潤，還可計(jì)入當(dāng)年分配。

二、利潤分配的稅務(wù)處理

非上市公司利潤分配的事后稅務(wù)處理，內(nèi)容涉及到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種，涉及到居民企業(yè)、非居民企業(yè)、居民自然人、非居民自然人四類納稅人，即“兩稅四人”。在利潤分配的業(yè)務(wù)中，收到股息、紅利的投資企業(yè)和投資個(gè)人為納稅人義務(wù)人，發(fā)放股息、紅利的被投資企業(yè)為扣繳義務(wù)人。由于政策性強(qiáng)、情形復(fù)雜和識(shí)別難度大，加之一般企業(yè)平時(shí)運(yùn)用少，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)人員對非上市公司利潤分配的事后稅務(wù)處理不當(dāng)。

（一）企業(yè)所得稅的處理

對于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的分紅收入，國家實(shí)行不同的稅收政策，其稅務(wù)處理方法也因此不同，具體如下：

1. 居民企業(yè)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即企業(yè)取得的投資收益是居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益，免交企業(yè)所得稅。

稅務(wù)處理方法：利潤分配時(shí)，收付款雙方只作會(huì)計(jì)核算處理，無需再補(bǔ)繳稅。但是，收到股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)作為納稅人，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，要在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）中予以列示填報(bào)。企業(yè)取得的上述免稅投資收益，也可以在平時(shí)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》“免稅收入”項(xiàng)目，即可享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

2.非居民企業(yè)。對非居民企業(yè)是否征企業(yè)所得稅，稅法是根據(jù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，以及取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所是否有實(shí)際聯(lián)系等因素來判斷的，對其股息、紅利所得稅收政策作了不同規(guī)定：

一是如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二是如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，其從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

稅務(wù)處理方法：對上述第一種情形，應(yīng)按照10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。由被投資企業(yè)依法對非居民企業(yè)履行稅務(wù)備案程序后，再由被投資企業(yè)進(jìn)行代繳申報(bào)收企業(yè)所得稅。對上述第二種情形，比照上述“1.居民企業(yè)”的情形，進(jìn)行稅務(wù)處理。

（二）個(gè)人所得稅的處理

1.居民自然人。若投資人為居民自然人，當(dāng)被投資企業(yè)將應(yīng)分配給投資人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過賬務(wù)處理分配到投資人時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，被投資企業(yè)應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定，按20%稅率代扣代繳投資人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

2. 非居民自然人。若投資人為非居民自然人，對于非居民自然人而言，若有中國政府與非居民自然人所在國政府簽訂避免雙重征稅稅收協(xié)定的，按其稅收協(xié)定執(zhí)行；若沒有雙方政府簽訂避免雙重征稅稅收協(xié)定的，按居民自然人政策執(zhí)行，即按20%稅率代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。非居民自然人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

稅務(wù)處理方法：對上述第兩種情形，被投資企業(yè)對利潤分配行為，要妥善的進(jìn)行稅務(wù)處理。若發(fā)生征稅行為，應(yīng)按照20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。次月要及時(shí)為投資人在個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》中，作好納稅申報(bào)。平時(shí)，要做實(shí)預(yù)扣預(yù)繳工作；年度終了后，還應(yīng)督促、提醒、協(xié)助領(lǐng)款人，于次年3至6月按時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得年度匯算清繳。

三、結(jié)語

總之，非上市公司進(jìn)行利潤分配的會(huì)計(jì)核算時(shí)，一定要綜合考慮稅務(wù)處理預(yù)安排。也就是說，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行利潤分配的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該熟知利潤分配業(yè)務(wù)日后如何進(jìn)行稅務(wù)處理，以便在當(dāng)前會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)提和上繳。這個(gè)角度來講，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理不分先后順序，應(yīng)該同步規(guī)劃，一并推進(jìn)考慮。

作者單位：襄陽汽車職業(yè)技術(shù)學(xué)院、中京國瑞（武漢）會(huì)計(jì)師事務(wù)所