摘" "要：近年來，受到新醫(yī)改、公立醫(yī)院綜合改革與社會宏觀環(huán)境的影響，我國醫(yī)院尤其是高校附屬醫(yī)院規(guī)模有了很大程度的拓展。但是，當(dāng)前仍有部分醫(yī)院的采購管理水平還未能跟上醫(yī)院的發(fā)展節(jié)奏?；趯徲嬕暯?，對高校附屬醫(yī)院當(dāng)前的院內(nèi)采購循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，梳理風(fēng)險點、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及探討存在的不足，并提出優(yōu)化醫(yī)院采購循環(huán)內(nèi)部控制的建議，以期進(jìn)一步提高醫(yī)院采購精細(xì)化管理水平，助力醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計視角；高校附屬醫(yī)院；采購循環(huán)；內(nèi)部控制

中圖分類號：R197.322" " " " 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2024）19-0108-04

一、研究背景

內(nèi)部控制是一種實行事前預(yù)防的重要措施，執(zhí)行內(nèi)部控制具體指的是在醫(yī)院的日常管理中，基于制衡機(jī)制、流程再造以及信息手段，控制醫(yī)院管理活動與各種風(fēng)險。通過制定制度流程、明確操作規(guī)范、優(yōu)化執(zhí)行程序，進(jìn)一步強化內(nèi)部控制，有利于高校附屬醫(yī)院有效防范采購風(fēng)險，保障資產(chǎn)資金安全，提高資源配置和使用效益，對建立維護(hù)公益性、調(diào)動積極性、保障可持續(xù)運行的新機(jī)制有著指導(dǎo)意義。

1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，具體涵蓋了控制環(huán)境、活動、風(fēng)險評價、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素，旨在將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理滲透于組織活動的全過程，提升價值，防范欺詐舞弊。近年來，我國財政部陸續(xù)印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）等文件，推動各級各類行政事業(yè)單位開展單位內(nèi)部控制建設(shè)工作。在此基礎(chǔ)上，國家衛(wèi)生健康委印發(fā)了《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（國衛(wèi)財務(wù)發(fā)〔2020〕31號），進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動，有效防范和管控內(nèi)部運營風(fēng)險，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部制約機(jī)制，促進(jìn)公立醫(yī)院服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高。

二、醫(yī)院采購循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院采購項目內(nèi)容及內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點

隨著醫(yī)療技術(shù)的不斷進(jìn)步，醫(yī)院對醫(yī)療設(shè)備、耗材、試劑、工程、各類服務(wù)的投入也隨之增加，醫(yī)院采購活動是醫(yī)院最重要的經(jīng)濟(jì)活動之一，也是能夠直接降低支出成本、提高資金使用效益的關(guān)鍵因素，如果缺乏有效的制約機(jī)制來規(guī)范采購行為，不僅會導(dǎo)致醫(yī)院采購成本增加，而且會給醫(yī)院帶來檢查風(fēng)險。醫(yī)院的特殊性決定了其采購活動的重要性，它關(guān)系著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展，同時也是醫(yī)院資源管理工作中非常重要的環(huán)節(jié)之一。在明確了醫(yī)院采購內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，梳理出采購循環(huán)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點（圖1），有利于有的放矢、有針對性地開展控制活動。

圖1" 采購循環(huán)內(nèi)控關(guān)鍵點

（二）醫(yī)院采購項目內(nèi)部審計

醫(yī)院采購項目涉及管理部門較為分散，項目呈現(xiàn)繁雜多變的特點，給審計監(jiān)督帶來較大的難度。針對這一情況，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)聚焦采購循環(huán)內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點開展專項審計，通過審計方式、審計工具、審計作業(yè)運行機(jī)制等方面的創(chuàng)新，實現(xiàn)對醫(yī)院采購項目的全流程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)采購項目全流程中的管理漏洞，揭示管理風(fēng)險和執(zhí)行風(fēng)險，并提出審計整改建議，使審計成果能夠充分地應(yīng)用到采購業(yè)務(wù)之中，積極推動業(yè)審融合，有效提升醫(yī)院采購風(fēng)險管理水平和成本管控能力，乃至提升整體采購業(yè)務(wù)精細(xì)化水平，最終達(dá)到提升醫(yī)院組織價值的目標(biāo)。

三、醫(yī)院采購項目業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控優(yōu)化

（一）明確采購項目內(nèi)部控制目標(biāo)

醫(yī)院內(nèi)部審計部門根據(jù)各采購職能部門的業(yè)務(wù)歸口管理情況，明確采購循環(huán)內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點包括論證、立項、磋商議價、結(jié)果審批、合同審簽、合同履行等的內(nèi)部控制目標(biāo)，并根據(jù)COSO框架，構(gòu)建醫(yī)院采購項目內(nèi)部控制框架（見圖2），為醫(yī)院采購項目內(nèi)部控制評

價提供指引與方向。

（二）鎖定采購項目主要風(fēng)險點

醫(yī)院內(nèi)部審計部門通過深入研究分析《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》《中華人民共和國政府采購法》等政策性文件與醫(yī)院實際內(nèi)部控制的內(nèi)部適應(yīng)性，梳理和剖析Z醫(yī)院采購循環(huán)各業(yè)務(wù)流程可能存在的風(fēng)險點。運用BS法（Brain storming）在部門里開展討論，并建立與會計師事務(wù)所專家的溝通咨詢機(jī)制，根據(jù)項目的實際情況，邀請外部專家就醫(yī)院采購概況、容易出現(xiàn)的風(fēng)險點等與內(nèi)部審計人員進(jìn)行充分交流與溝通。在此基礎(chǔ)上，使用穿行測試進(jìn)一步了解采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制情況，鎖定采購循環(huán)風(fēng)險點。

（三）聚焦風(fēng)險點，構(gòu)建采購項目風(fēng)險評估及管理建議模型，優(yōu)化采購循環(huán)內(nèi)控

醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)將審計工作融入采購業(yè)務(wù)全過程，實現(xiàn)“業(yè)審融合”。在醫(yī)院采購項目內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，借鑒采購循環(huán)中可能存在的典型問題，并對問題隱藏的風(fēng)險進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出醫(yī)院采購循環(huán)內(nèi)部控制管理優(yōu)化建議，綜合上述構(gòu)建形成采購項目風(fēng)險評估及管理建議模型（見下頁表1）。內(nèi)部審計人員可通過“模型”掌握采購項目全流程的狀態(tài)，在采購項目動態(tài)流轉(zhuǎn)的過程中，內(nèi)部審計部門能全面掌握采購業(yè)務(wù)“事前”的論證與立項情況，也可對采購業(yè)務(wù)“事中”的磋商議價過程、合同審簽進(jìn)行跟蹤檢查，使采購業(yè)務(wù)風(fēng)險得到有效監(jiān)控?！笆潞蟆眱?nèi)部審計部門對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)分析，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出完善制度和流程的建議?！皹I(yè)審融合”模式使審計從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向全程服務(wù)，實現(xiàn)采購業(yè)務(wù)和審計的有效協(xié)同，進(jìn)而優(yōu)化和提升醫(yī)院采購循環(huán)內(nèi)部控制。

四、結(jié)論與建議

2023年，財政部辦公廳、國家衛(wèi)健委辦公廳發(fā)布《關(guān)于組織申報2023年中央財政支持公立醫(yī)院改革與高質(zhì)量發(fā)展示范項目的通知》及《公立醫(yī)院改革與高質(zhì)量發(fā)展示范項目實施方案編制提綱》，更進(jìn)一步明確了公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重點，其中加強公立醫(yī)院運營管理，提升內(nèi)部資源配置效率和運營管理效益，實現(xiàn)降本控費，提高預(yù)算資源利用效率是重點內(nèi)容之一。在這一政策背景下，醫(yī)院內(nèi)部審計部門根據(jù)國家衛(wèi)健委《進(jìn)一步加強衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作的若干意見》文件精神，充分發(fā)揮“離得近”“看得清”的優(yōu)勢，聚焦醫(yī)院采購循環(huán)關(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點環(huán)節(jié)，著力揭示經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險隱患，對采購業(yè)務(wù)實施“事前、事中、事后”審計全覆蓋。為規(guī)范醫(yī)院采購管理，優(yōu)化采購循環(huán)內(nèi)部控制，促進(jìn)“合法合規(guī)、真實準(zhǔn)確、完整及時、拒腐防變、提升效能”內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)，助力醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮積極的作用。

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Research on the Optimization of Internal Control in the Procurement Cycle of University Affiliated Hospitals from an Audit Perspective

——A Case Study on Z Hospital

LIN Ruijian， WANG Xiushan， WANG Xin

（Third Affiliated Hospital of Sun Yat-sen University， Guangzhou 510630， China）

Abstract： In recent years， influenced by the new healthcare reform， comprehensive reform of public hospitals， and the macro social environment， the scale of hospitals in China， especially those affiliated with universities， has greatly expanded. However， there are still some hospitals whose procurement management level has not kept up with the pace of hospital development. Based on an audit perspective， this paper analyzes the current internal control status of the procurement cycle in university affiliated hospitals， identifies risk points， key control links， and explores existing shortcomings. Suggestions are also proposed to optimize the internal control of the hospital's procurement cycle， in order to further improve the level of refined management of hospital procurement and assist in the high-quality development of the hospital.

Key words： Audit perspective; Affiliated hospitals of universities; Procurement cycle; Internal controls

[責(zé)任編輯" "文" "欣]