[摘要]本文通過研究高校內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合工作實(shí)際及網(wǎng)絡(luò)調(diào)研、實(shí)地走訪、電話咨詢情況對高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)存在的主要問題進(jìn)行了分析，并提出有針對性的建議對策，以促進(jìn)內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效，更好發(fā)揮高校內(nèi)部審計工作的監(jiān)督效能。

[關(guān)鍵詞]高校" "內(nèi)部審計" "治理能力

黨的十九大以來，隨著中央審計委員會的成立，審計監(jiān)督體系逐漸建成并不斷完善，審計體制實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)性重構(gòu)，審計工作也取得了前所未有的發(fā)展，審計的獨(dú)特監(jiān)督作用不斷彰顯。作為高校內(nèi)部治理環(huán)節(jié)的重要組成部分，高校內(nèi)部審計在實(shí)際開展中仍然存在著諸多制約因素，影響工作的有效開展。

一、H省高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

（一）H省高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況

根據(jù)對H省高校現(xiàn)有公開的內(nèi)部審計相關(guān)資料調(diào)查顯示，該省現(xiàn)有高校（含本科院校及大專院校）共計132所，其中大部分高校都不同程度地開展了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。88所公辦高校中95%的公辦本科院校設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；超半數(shù)的公辦大專院校開展了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，但相比公辦本科院校來說，僅30%的公辦大專院校設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；44所民辦高校中，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展情況整體要少于公辦高校，約35%的民辦高校開展了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，其中設(shè)有獨(dú)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的民辦高校僅占10%左右。在開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的民辦高校中，約70%以上的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是設(shè)置于學(xué)校黨政辦公室或紀(jì)檢監(jiān)察室下的職能科室，與學(xué)校黨政辦公室或紀(jì)委辦公室、監(jiān)察室協(xié)同辦公，更有個別院校將審計機(jī)構(gòu)設(shè)置于財務(wù)處下或與學(xué)校法務(wù)處合并辦公。

（二）H省高校內(nèi)部審計工作開展情況

大部分高校設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受學(xué)校行政主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，向其負(fù)責(zé)并報告工作。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家法律法規(guī)、政策，以及學(xué)校各類規(guī)章制度，通過對學(xué)校利用財政資金、公共資源等開展的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和適當(dāng)性以及內(nèi)部控制的有效性等方面進(jìn)行審查，并對其作出確認(rèn)、評價和咨詢，獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)學(xué)校完善管理控制、防范各類風(fēng)險、創(chuàng)造綜合效益。

近年來，H省高校內(nèi)部審計主要業(yè)務(wù)大多圍繞財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與工程審計三大類型展開，同時按照審計全覆蓋的要求，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況與管理需要，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)在范圍上也略有延伸。由于審計業(yè)務(wù)范圍廣、專業(yè)性強(qiáng)專業(yè)性強(qiáng)，但人員配備不足，審計力量十分有限，目前H省大部分高校均有不同程度地利用到社會審計資源，通過合理統(tǒng)籌內(nèi)部審計、社會審計等專業(yè)人員力量，聚焦重點(diǎn)審計項(xiàng)目，促進(jìn)了審計資源的充分調(diào)配與合理利用。

審計技術(shù)方面，目前H省各高校內(nèi)部審計工作主要通過檢查、詢問、分析等傳統(tǒng)審計手段開展，大部分高校對于內(nèi)部審計信息化建設(shè)、大數(shù)據(jù)審計等新型審計方式還處于探索階段。僅有少數(shù)高校對大數(shù)據(jù)審計等新技術(shù)手段進(jìn)行嘗試，初步建立起相關(guān)架構(gòu)、積累了相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。

審計整改方面，目前H省高校內(nèi)部審計正逐步將審計整改情況納入重點(diǎn)審計內(nèi)容，通過強(qiáng)化監(jiān)督檢查，壓實(shí)被審計單位的整改責(zé)任，進(jìn)一步鞏固審計成果，切實(shí)做好審計整改后半篇文章，更好發(fā)揮審計監(jiān)督“治已病、防未病”的積極作用。

二、H省高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展過程中存在的主要問題

（一）對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不夠充分

根據(jù)各高校官方公開的網(wǎng)絡(luò)信息資料及對部分高校實(shí)地走訪、電話咨詢的調(diào)研情況來看，H省公辦高校內(nèi)部審計工作開展情況整體上要優(yōu)于民辦高校，內(nèi)審機(jī)構(gòu)（崗位）配備相對齊全、內(nèi)審業(yè)務(wù)開展更為廣泛。盡管大部分公辦院校設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獨(dú)立履行審計監(jiān)督職責(zé)，但仍有部分高校未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計崗位缺失（內(nèi)部審計業(yè)務(wù)未有效開展）或掛靠在學(xué)校辦公室或與紀(jì)檢監(jiān)察室協(xié)同辦公，甚至有極少數(shù)內(nèi)部審計崗位（機(jī)構(gòu)）設(shè)置于財務(wù)處下，內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到極大削弱，嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計獨(dú)立監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。從H省高校整體層面來看，對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識仍存在不足，有的高校認(rèn)為內(nèi)部審計工作非學(xué)校主業(yè)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展與否、開展多少同學(xué)校發(fā)展的好壞沒有直接聯(lián)系。

（二）內(nèi)部審計人員力量薄弱

在審計全覆蓋的目標(biāo)要求下，各大高校內(nèi)部審計監(jiān)督的廣度和深度也在不斷拓展，涵蓋的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣，H省各高校普遍存在現(xiàn)有審計人員配備不足、現(xiàn)有審計力量與審計全覆蓋要求下日益增加的審計業(yè)務(wù)嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)有公開資料統(tǒng)計，H省現(xiàn)設(shè)有獨(dú)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的59所高校中，部門在編人員配置4人（含）以下的占比約71%，內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置5-8人的占比約為19%，9人及以上占比約10%。以W高校為例，該高校審計處現(xiàn)有在編人員3人（含部門負(fù)責(zé)人1人），部門內(nèi)部審計人員時常身兼數(shù)職，同步開展多項(xiàng)審計業(yè)務(wù)。2023年，W高校審計處開展了工程預(yù)算審計、結(jié)算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合同審計、教材費(fèi)結(jié)算清算、教職工住房貨幣化補(bǔ)貼等專項(xiàng)審計，以及立項(xiàng)審核、進(jìn)度款審核、人員經(jīng)費(fèi)審核等共計560余項(xiàng)審計工作。除了完成部門內(nèi)部審計常規(guī)工作外，W高校審計處還支持配合巡視巡察、其他專項(xiàng)檢查等各類事務(wù)。因此，統(tǒng)籌調(diào)配審計資源時往往出現(xiàn)捉襟見肘的情況。

（三）內(nèi)部審計成果運(yùn)用不充分

從高校內(nèi)部審計工作的開展情況來看，針對審計發(fā)現(xiàn)問題，盡管校內(nèi)相關(guān)部門大都對審計建議進(jìn)行了合理采納，但仍存在“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”的共性問題，對于審計整改大都局限于問題本身，缺乏舉一反三的積極性和主動性，進(jìn)而導(dǎo)致同樣的問題在不同的業(yè)務(wù)事項(xiàng)上存在屢審屢犯的現(xiàn)象。同時，各相關(guān)部門對于審計成果的運(yùn)用程度尚不充分，運(yùn)用范圍較為有限。以高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，審計業(yè)務(wù)完成后，審計部門通常會向組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門報送領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告，作為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任免、獎懲、考核等工作的重要參考，但在實(shí)際工作中，相關(guān)職能部門對于該報告的采納程度還有待提高。

（四）審計信息化建設(shè)程度較低

與專業(yè)化的社會審計機(jī)構(gòu)、大型企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計手段相比，目前H省高校內(nèi)部審計對于審計信息系統(tǒng)的運(yùn)用尚處于初級階段，僅有少數(shù)高校在審計信息化建設(shè)上關(guān)于審計系統(tǒng)框架的構(gòu)建、審計模塊的填充有所探索，但對審計系統(tǒng)的運(yùn)用程度卻較為有限，在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實(shí)際開展過程中，更多高校還處于對人工審計的高度依賴中。機(jī)械重復(fù)的數(shù)據(jù)處理工作耗費(fèi)了審計人員的大量精力，各項(xiàng)常規(guī)性業(yè)務(wù)活動高度依賴審計人員人工復(fù)核并進(jìn)行主觀判斷，審計效率和效果也因信息化程度有限而受到了極大影響，“審計信息化”建設(shè)任重道遠(yuǎn)。

三、問題產(chǎn)生的主客觀因素分析

（一）高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及領(lǐng)域有限，師生認(rèn)知不足

盡管隨著審計全覆蓋概念的提出，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)覆蓋的范圍越來越廣，但是從整體上看，高校內(nèi)審業(yè)務(wù)多集中于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，主要聚焦于學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、效益性，相較于同師生緊密聯(lián)系的教育教學(xué)活動，全校師生對審計工作的范圍、內(nèi)容、作用等各方面的認(rèn)識極為有限。加之高校內(nèi)部審計部門大都對部門業(yè)務(wù)宣傳力度有限，外界對內(nèi)審工作的認(rèn)識較為片面，存在著一定偏差，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)審工作未得到應(yīng)有的重視。

（二）審計工作專業(yè)性強(qiáng)，對從業(yè)人員要求高，而編制和預(yù)算較為有限

由于編制限制，預(yù)算控制從嚴(yán)從緊，高校內(nèi)部審計部門作為學(xué)校的行政職能部門很少引進(jìn)專業(yè)人員，外加審計工作專業(yè)性強(qiáng)，對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德和責(zé)任感等方面素質(zhì)要求較高，通過外聘、勞務(wù)派遣等方式聘用的非編人員受執(zhí)業(yè)能力等因素限制不能解決審計力量薄弱的突出問題，因此內(nèi)審人員緊缺的矛盾日益突出。隨著審計職能的不斷拓展，內(nèi)部審計工作涉及的業(yè)務(wù)種類逐漸豐富并且呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展態(tài)勢，涵蓋的專業(yè)范圍也逐漸多元化，而現(xiàn)有內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一、專業(yè)背景也大都集中在財會、審計、工程造價、管理等傳統(tǒng)審計領(lǐng)域，甚至因?qū)W校人事變動與崗位調(diào)整造成專業(yè)相關(guān)性較低的人員也從事內(nèi)部審計工作，進(jìn)而導(dǎo)致面對不同類型的審計業(yè)務(wù)時，無法配備完整而專業(yè)的審計力量，實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常出現(xiàn)具有單一學(xué)科專業(yè)背景的審計人員同時從事著多方面跨度較大的審計業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計資源難以應(yīng)對新形勢下日益復(fù)雜的多樣化審計需求。

（三）對審計整改的重視程度不夠，對整改結(jié)果的關(guān)注不足

一方面，高校內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)開展過程中，部分業(yè)務(wù)部門對于審計發(fā)現(xiàn)的問題、提出的整改意見或建議可能因立場不同、認(rèn)知不同而存在著分歧甚至誤解，進(jìn)而導(dǎo)致對審計發(fā)現(xiàn)問題的重視程度不夠，整改工作時常浮于問題表面，未能真正做到真改、實(shí)改。審計整改的力度還有待加大，深度還有待拓展，審計成果也未能充分發(fā)揮出應(yīng)有作用。另一方面，當(dāng)前高校內(nèi)部審計部門大多致力于發(fā)現(xiàn)問題，業(yè)務(wù)開展過程中的關(guān)注點(diǎn)多集中在對風(fēng)險的識別與判斷上。審計成果大多對發(fā)現(xiàn)問題的情況進(jìn)行總結(jié)、概括，較少將審計整改情況納入內(nèi)部審計工作重點(diǎn)，因此，高校內(nèi)部審計部門對審計整改結(jié)果的關(guān)注度還有待提高。

（四）審計技術(shù)創(chuàng)新程度有待提高，資金投入力度有待加大

一方面，目前高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程大多采用傳統(tǒng)審計思路和審計方法，新形勢下審計思路、審計方法、審計手段的創(chuàng)新性不足，相較于財務(wù)工作的高度信息化，審計技術(shù)創(chuàng)新程度還有待提高。大部分高校對于審計信息化建設(shè)普遍處于探索階段，缺乏豐富的建設(shè)與運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)。另一方面，受業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的限制，高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)還缺乏一定的資金保障。因此高校內(nèi)部審計對于信息化手段的利用程度較低，一定程度上也影響著內(nèi)部審計效率的提高。

四、促進(jìn)高校內(nèi)部審計發(fā)展的建議

（一）加大宣傳力度，強(qiáng)化對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)密切圍繞學(xué)校中心工作，聚焦領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)問題以及教職工關(guān)注的熱點(diǎn)問題，科學(xué)制訂審計項(xiàng)目計劃，并對部門審計工作進(jìn)行合理安排。同時，要轉(zhuǎn)變教職工對于審計“查錯防弊”的固有觀念，讓廣大教職工都能夠參與審計工作中，結(jié)合審計實(shí)踐樹立起審計“為發(fā)展保駕護(hù)航，促進(jìn)部門管理規(guī)范和自我完善”的思維觀念。高校內(nèi)部審計部門只有將其業(yè)務(wù)與學(xué)校的改革發(fā)展大局緊密結(jié)合，與教職工的切身利益密切相連，才能在工作中做到有的放矢，在外界的密切關(guān)注中提高其對審計工作的理解、支持和配合，獲得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部審計工作成果的認(rèn)可。

（二）完善機(jī)構(gòu)設(shè)置，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性

領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)部審計工作得以有效開展的重要保障。在高校內(nèi)獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并在學(xué)校行政主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，一方面能夠體現(xiàn)出學(xué)校對內(nèi)部審計工作的重視，樹立起審計工作的權(quán)威性；另一方面鑒于審計的特殊職責(zé)定位，獨(dú)立設(shè)置的審計部門在出具審計意見方面能夠更好地做到客觀、公正，履行好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，以幫助學(xué)校進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資金使用的規(guī)范化和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。新形勢下，審計委員會或?qū)徲嫻ぷ黝I(lǐng)導(dǎo)小組在很多高校陸續(xù)成立，這標(biāo)志著審計工作逐漸得到了自上而下的高度重視，審計體系得到了進(jìn)一步的完善和拓展。

（三）提升履職能力，多措并舉強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制

一是要強(qiáng)化內(nèi)部審計人才隊(duì)伍建設(shè)，在進(jìn)人用人環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，選配政治素質(zhì)過硬、專業(yè)能力精湛、工作作風(fēng)優(yōu)良、責(zé)任心強(qiáng)的同志加入審計隊(duì)伍，優(yōu)化內(nèi)審部門人員結(jié)構(gòu)，壯大審計人才隊(duì)伍；重視審計人員的后續(xù)教育，多舉措促使內(nèi)審人員通過多渠道學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、研討，不斷更新和擴(kuò)展知識面，完善知識結(jié)構(gòu)，拓寬工作視野，提高專業(yè)勝任能力，積極打造忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊(duì)伍。二是要充分利用社會審計力量，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各方審計資源，靈活調(diào)配，做到分工明確、各司其職。在委托審計業(yè)務(wù)過程中，對社會審計機(jī)構(gòu)開展的審計項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制，強(qiáng)化全流程的審計質(zhì)量管控，對社會審計機(jī)構(gòu)出具審計報告的質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，促進(jìn)內(nèi)部審計人員與社會審計力量相互學(xué)習(xí)、相互交流，不斷提高自身的洞察力、判斷力與組織協(xié)調(diào)能力，推動內(nèi)部審計人員向復(fù)合型人才發(fā)展。同時加強(qiáng)與兄弟院校的交流合作，開展大量的調(diào)查研究，分享社會審計機(jī)構(gòu)遴選的方式或經(jīng)驗(yàn)，以及委托審計過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題，共同優(yōu)化高校內(nèi)部審計的實(shí)踐路徑。三是要強(qiáng)化過程管理，對內(nèi)部審計工作從項(xiàng)目立項(xiàng)、組織實(shí)施、報告出具到成果運(yùn)用等全過程強(qiáng)化監(jiān)督管理，找準(zhǔn)問題點(diǎn)并提出合理、有效、有針對性和可操作性的審計建議，切實(shí)提高審計質(zhì)量，積極發(fā)揮好內(nèi)部審計的風(fēng)險防范作用。

（四）強(qiáng)化管理創(chuàng)新，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中提升審計質(zhì)效

審計信息化建設(shè)是提高內(nèi)部審計部門履職能力的重要手段，也是推動審計工作可持續(xù)發(fā)展、完善學(xué)校治理體系的重要途徑。合理借助審計信息系統(tǒng)能夠更快速準(zhǔn)確地識別出潛在的風(fēng)險點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警，有重點(diǎn)、有針對性地獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。高校內(nèi)審部門要不斷創(chuàng)新審計方法和審計技術(shù)，利用好大數(shù)據(jù)審計等信息系統(tǒng)，在有限的審計資源下更快、更好地開展審計工作。

同時，積極探索新的審計路徑和審計方法，合理提高審計效率。強(qiáng)化分類指導(dǎo)，建立與業(yè)務(wù)主管部門的溝通協(xié)作機(jī)制，通過溝通協(xié)作帶動業(yè)務(wù)發(fā)展，探索業(yè)務(wù)監(jiān)督、指導(dǎo)、融合的新路徑，持續(xù)推進(jìn)審計大數(shù)據(jù)共享新模式。

（五）加強(qiáng)審計整改，深化審計結(jié)果運(yùn)用

審計發(fā)現(xiàn)問題是基礎(chǔ)，解決問題才是關(guān)鍵。只有經(jīng)過真改、實(shí)改，審計成果才能得以充分利用。因此，高校應(yīng)將審計整改放在突出位置，建立一套完整的審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。一方面，要堅持揭示問題與推動解決問題相統(tǒng)一、規(guī)范管理與完善制度相結(jié)合的工作原則，完善內(nèi)部審計整改機(jī)制，建立整改臺賬，明確整改措施、整改時限和整改責(zé)任人，并要求被審計單位根據(jù)問題進(jìn)行有針對性的全面自查自糾，壓實(shí)被審計單位的整改主體責(zé)任。另一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要對審計整改進(jìn)行專項(xiàng)檢查，及時跟進(jìn)整改情況，將對整改結(jié)果的檢查納入審計程序的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對整改結(jié)果的動態(tài)監(jiān)督，切實(shí)鞏固好審計成果、落實(shí)好內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的整改監(jiān)督檢查責(zé)任。

主要參考文獻(xiàn)

[1]黃宏杰.新時代高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及對策研究：以江蘇省屬高校為例[J].會計之友， 2018（24）：

130-134

[2]李鳳雛.深刻領(lǐng)會審計法立法精神 促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展[J].審計觀察， 2022（1）：30-35

[3]戚國偉，雷雯，史莉莉.關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計促進(jìn)院校治理改革的若干思考[J].中國內(nèi)部審計， 2023（3）：62-65

[4]《求是》雜志編輯部.新時代新征程審計工作高質(zhì)量發(fā)展的根本指引[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)， 2023（21）：4-10