摘要："本文探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國有企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用，以及國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施。深入探究國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境、事務(wù)所審計(jì)師人員經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施成本、審計(jì)輔助軟件及專業(yè)軟件建設(shè)等不同方面存在的問題。同時(shí)，為了國有企業(yè)更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，本文分別從改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法、提升審計(jì)師整體素質(zhì)、改善國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)收費(fèi)、建立資源共享系統(tǒng)及軟件建設(shè)開發(fā)、加快法律法規(guī)體系建設(shè)等方面針對(duì)性給出改進(jìn)措施。通過這些措施，能夠促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國有企業(yè)的應(yīng)用，不斷提升管理水平，保證企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

關(guān)鍵詞："國有企業(yè)；內(nèi)控管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

中圖分類號(hào)："F23"文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼："Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.22.052

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.1審計(jì)著重點(diǎn)向前偏移

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上追查被審計(jì)單位管理層是否勾結(jié)舞弊者或者是否通過決策戰(zhàn)略造假，從其源頭上尋根問底，更好地完成審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。這符合現(xiàn)代審計(jì)理念。

1.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由單一風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向多重風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指結(jié)合多種風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，了解企業(yè)的行業(yè)狀況和經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)來評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍內(nèi)。因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心必須由單一風(fēng)險(xiǎn)向多重風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

1.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為核心

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析性復(fù)核為核心，將企業(yè)內(nèi)外部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來綜合分析，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)充分借鑒了科學(xué)的管理方法，并將其運(yùn)用到分析性程序中，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法更加完善。

1.4審計(jì)更加重視外部證據(jù)

由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加重視與審計(jì)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)人員提供的審計(jì)資料已無法滿足審計(jì)取證需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要更多地從企業(yè)員工和被審計(jì)客戶的往來客戶中取證?？梢岳檬袌?chǎng)上咨詢公司的成果，同時(shí)咨詢業(yè)內(nèi)人員和專業(yè)咨詢師的看法，建立并豐富自己的數(shù)據(jù)庫，以及開通各種外部渠道收集外部證據(jù)。

2國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問題

2.1審計(jì)市場(chǎng)供需關(guān)系阻礙風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展

目前，我國審計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不匹配，審計(jì)市場(chǎng)需求較小，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，事務(wù)所之間的競(jìng)爭直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，事務(wù)所為了增加市場(chǎng)規(guī)模和發(fā)展，面臨被迫降低審計(jì)費(fèi)的局面。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)提升自身的審計(jì)水平，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力逐漸降低，技術(shù)得不到提升，審計(jì)質(zhì)量得不到保證，致使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的供給關(guān)系失衡。

2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)經(jīng)驗(yàn)有待提高

審計(jì)流程的實(shí)施主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但是高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師少之又少。在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師分為兩類，一類以剛拿到證為代表的年輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有豐富的理論知識(shí)，但是沒有相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)歷；另一類是擁有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這一類注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量較少，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)學(xué)以致用，不能將所學(xué)知識(shí)充分運(yùn)用到實(shí)踐中去。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目不包括企業(yè)管理和行業(yè)分析等內(nèi)容，在審計(jì)中很難從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理層舞弊方面發(fā)現(xiàn)問題，從而產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。

2.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本增加

為了提高國有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，使其具備專業(yè)的勝任能力，但是培訓(xùn)會(huì)產(chǎn)生成本，而且初期投入大。在金錢成本方面，時(shí)間成本是一個(gè)重要因素，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師追求低成本和高效益，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭激烈，實(shí)施新的審計(jì)模式是在成本能夠得到補(bǔ)償?shù)那疤嵯逻M(jìn)行，但是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭不能做到同步增加成本和收入，這就可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4信息庫和輔助審計(jì)軟件建設(shè)的不完善

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注重軟件的開發(fā)與應(yīng)用，采用適當(dāng)合理的軟件實(shí)現(xiàn)審計(jì)，使用審計(jì)軟件不僅可以節(jié)約采集數(shù)據(jù)和編制工作底稿的時(shí)間，增加審計(jì)抽樣的樣本量，保證了審計(jì)水平，還為進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣提供了平臺(tái)。就目前國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，市場(chǎng)上的審計(jì)軟件商品化，流水線生產(chǎn)，以盈利為目的，功能單一，缺少很多必要功能，缺少抽樣板塊，無法把財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入工作底稿中，導(dǎo)致后期注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源過多投入到審計(jì)底稿表格的填寫中，而非風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等的必要程序中去。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題

3.1改進(jìn)我國目前的審計(jì)技術(shù)方法

改進(jìn)我國目前的審計(jì)技術(shù)方法主要從以下3方面入手。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，要站在宏觀的層面對(duì)被審客戶的整體情況進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境了解被審計(jì)客戶的行業(yè)狀況和經(jīng)營戰(zhàn)略，包括內(nèi)部控制；其次，要轉(zhuǎn)變審計(jì)的傳統(tǒng)觀念，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平具體展開審計(jì)程序，把控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)行分析性測(cè)試，著重重點(diǎn)項(xiàng)目，對(duì)其實(shí)行完整的審計(jì)程序。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)程序中應(yīng)該注重分析和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)之后設(shè)計(jì)具體的審計(jì)程序具有引導(dǎo)作用。目前我國還沒有形成自己特色的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，應(yīng)該加強(qiáng)研究，要由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)牽頭，與其他大型國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，借鑒國外的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，共同研究建立適用于我國的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

3.2提升我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于國外起步較晚，經(jīng)驗(yàn)豐富并且功底深厚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才嚴(yán)重匱乏，而且現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)大到了企業(yè)外部的行業(yè)、法律和經(jīng)營戰(zhàn)略方面，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師精通行業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)，成為復(fù)合型人才。同時(shí)還應(yīng)具備較高的職業(yè)道德，具體措施從三方面入手。

一是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力?，F(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估，這就需要審計(jì)人員具備很強(qiáng)的分析判斷能力，在審計(jì)中判斷審計(jì)證據(jù)是否可靠。

二是要將單一的會(huì)計(jì)隊(duì)伍轉(zhuǎn)換成復(fù)合型的會(huì)計(jì)隊(duì)伍?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)過程中不僅只涉及傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，還涉及其他領(lǐng)域的知識(shí)，包括數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)和工程技術(shù)等。單一的財(cái)會(huì)人員已經(jīng)滿足不了需求，需要復(fù)合型的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍；應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育培訓(xùn)，逐漸將理論和實(shí)務(wù)結(jié)合起來，避免理論和實(shí)務(wù)脫節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)牽頭做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育工作，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更新知識(shí)，學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)并學(xué)以致用。

三是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的側(cè)重點(diǎn)在于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和保持自身的獨(dú)立性。但是職業(yè)道德更多的是靠個(gè)人的自律，缺乏他律，這就需要法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督和制約。營造一個(gè)良好的質(zhì)量控制環(huán)境，共同推進(jìn)新型審計(jì)模式的實(shí)施。實(shí)施審計(jì)程序的主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要在審計(jì)中發(fā)揮積極作用，保持自身獨(dú)立性。

3.3改善國有企業(yè)審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的運(yùn)用目前處于起步階段，要想在審計(jì)中推廣實(shí)施，需要投入大量時(shí)間和金錢成本，要解決高成本和低收入的差額需要會(huì)計(jì)師事務(wù)提供其他增值服務(wù)，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為被審計(jì)客戶提供與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的咨詢和給被審計(jì)客戶內(nèi)部控制方面的建議等。通過這種方法使客戶接受審計(jì)價(jià)格的提高，不是單純地提高審計(jì)價(jià)格，由客戶分?jǐn)偢叱杀尽?/p>

3.4建立資源共享系統(tǒng)及開發(fā)審計(jì)軟件

審計(jì)行業(yè)要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，要盤活資源，將資源的利用最大化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間要協(xié)同合作，建立網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要把客戶檔案歸檔分類，并對(duì)案例進(jìn)行專門研究，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供資料支撐。

在審計(jì)軟件方面，由于我國審計(jì)行業(yè)起步較晚，軟件開發(fā)比較落后，不能滿足當(dāng)代的審計(jì)要求，需要在審計(jì)軟件的開發(fā)階段投入大量的精力，就目前的情況來看，引進(jìn)國外先進(jìn)軟件是最好選擇，不僅可以節(jié)約成本，還能在此基礎(chǔ)上開發(fā)適合我國的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)我國各種財(cái)務(wù)軟件之間的對(duì)接。

3.5加快相關(guān)法規(guī)體系建設(shè)

目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律法規(guī)建設(shè)還不夠完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在給出錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告時(shí)承擔(dān)的民事責(zé)任太輕，在對(duì)審計(jì)成本效益的權(quán)衡時(shí)，多以成本為主，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量嚴(yán)重下降，因此需要國家建立健全相關(guān)的法律體系，尤其是要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。首先，完善健全我國的現(xiàn)有法律《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)出具虛假報(bào)告的懲罰措施。"其次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同的違法行為進(jìn)行不同處罰，按違法程度的不同劃分責(zé)任等級(jí)。最后，因?yàn)槲覈?cè)會(huì)計(jì)師整體上綜合素質(zhì)不高，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具報(bào)告時(shí)是否真實(shí)還有待考證，這就需要建立專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)，鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)保持獨(dú)立性，出具的證明應(yīng)具有法律效力，作為司法部門追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中所犯錯(cuò)誤的法律支撐資料。通過外部環(huán)境的規(guī)制，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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