［摘 要］本文通過調(diào)研企業(yè)應(yīng)用審計大數(shù)據(jù)分析技術(shù)情況，總結(jié)審計專業(yè)大數(shù)據(jù)分析實訓(xùn)課程面臨的問題，并在此基礎(chǔ)上提出實訓(xùn)課程定位、技能框架、實訓(xùn)內(nèi)容和平臺架構(gòu)等教學(xué)建議，為高職教育審計課程改革提供有價值的參考。

［關(guān)鍵詞］審計；大數(shù)據(jù)分析；高職；課程實訓(xùn)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.21.017

［中圖分類號］F239；G712 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）21-0064-05

0" " "引 言

近年來，由于信息技術(shù)迅猛發(fā)展，多方位、多領(lǐng)域的數(shù)據(jù)融合促使大數(shù)據(jù)分析技術(shù)逐步被引入審計工作中，這一技術(shù)在識別異常交易及審查監(jiān)督相關(guān)經(jīng)濟活動方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，能夠大幅提升審計效率和審計質(zhì)量。IAASB、AICPA、CPA Canada和ICAEW發(fā)布了一系列關(guān)于在審計中運用大數(shù)據(jù)分析的指南或?qū)崉?wù)提示，審計大數(shù)據(jù)分析（Audit Data" Analytics，ADA）已成為審計人員的必備能力[1]。

為了適應(yīng)信息技術(shù)在審計職業(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型升級的需要，教育部頒布的高等職業(yè)教育專科大數(shù)據(jù)與審計專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)（2022）明確要求“學(xué)生能應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)收集、清洗、整理、挖掘和可視化輸出”。不少高職院校逐步開設(shè)審計大數(shù)據(jù)分析課程提升學(xué)生職業(yè)技能，但是新課程面臨著一些問題，如大數(shù)據(jù)分析等相關(guān)技術(shù)如何在審計工作中應(yīng)用，學(xué)生需要掌握哪些技能處理大數(shù)據(jù)，如何培養(yǎng)ADA能力等。

本文通過調(diào)研審計實務(wù)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)情況，探索高職審計大數(shù)據(jù)分析課程內(nèi)容設(shè)置和教學(xué)方式改革，以期縮小審計課程和實踐之間可能存在的差距，培養(yǎng)出符合審計實務(wù)工作需求的畢業(yè)生。

1" " "企業(yè)審計大數(shù)據(jù)分析技術(shù)應(yīng)用情況

越來越多企業(yè)的信息系統(tǒng)與云數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和社交媒體等外部數(shù)據(jù)源集成連接，這促使會計人員使用先進的分析技術(shù)進行智能財務(wù)決策，同時也為外部審計師開展高級預(yù)測分析提供了大量機會。審計大數(shù)據(jù)分析（ADA）是對財務(wù)報表數(shù)據(jù)以及相關(guān)財務(wù)和非財務(wù)信息的分析，目的是識別潛在的錯報或重大錯報風(fēng)險。表1列舉了審計實務(wù)中應(yīng)用的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。

表1中審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)可分為傳統(tǒng)數(shù)據(jù)分析（1～3）和審計大數(shù)據(jù)分析（4～5）兩類，兩者分別應(yīng)用于常規(guī)的實質(zhì)性測試和涉及重大判斷的復(fù)雜預(yù)測技術(shù)。審計人員在ADA中進行探索性或驗證性分析，可以迅速掌握數(shù)據(jù)框架、獲取審計數(shù)據(jù)、進行審計分析、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素以及進行結(jié)果展現(xiàn)，合理保證企業(yè)提供的財務(wù)信息的公允性[2]。例如，在審計中對現(xiàn)金交易使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)來監(jiān)控可疑交易，識別潛在的欺詐活動；查詢電話記錄和電子郵件來驗證銷售和訂單的真實性；通過分析社交媒體數(shù)據(jù)可獲得產(chǎn)品、聲譽風(fēng)險等客戶反饋。

審計師在審計流程中開始使用機器學(xué)習(xí)、自然語言文本分析、社會網(wǎng)絡(luò)分析等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)收集證據(jù)，識別潛在的欺詐活動，此外還將這些技術(shù)用于設(shè)計控制測試和風(fēng)險評估[3]。以下是幾種在審計實務(wù)中應(yīng)用的大數(shù)據(jù)技術(shù)。

1.1nbsp; "機器學(xué)習(xí)分析

機器學(xué)習(xí)分析是一種可以自動從歷史數(shù)據(jù)中學(xué)習(xí)模式和趨勢的程序，在審計中可用于全樣本測試或抽樣測試。應(yīng)用場景包括業(yè)務(wù)承接、風(fēng)險評估與控制測試等環(huán)節(jié)。通過采用這一技術(shù)并優(yōu)先處理異?；蚩梢山灰?，可以幫助審計師更多地進行非現(xiàn)場審計、智能化審計，在提升效率的同時，大幅度提升審計的質(zhì)量。

1.2" "自然語言文本分析

自然語言文本分析是讓計算機學(xué)習(xí)并處理（尤其是人機交互）人類語言，幫助審計師自動分析海量的文本，并提煉出大量有價值的信息，彌補傳統(tǒng)人工審計的薄弱環(huán)節(jié)。自然語言處理技術(shù)可以對各種文件、規(guī)章制度、會議記錄等文本信息、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行全面高效的分析，提取關(guān)鍵信息，發(fā)現(xiàn)存在矛盾之處的審計線索，實現(xiàn)訪談信息分析的自動化與智能化。

1.3" "社會網(wǎng)絡(luò)分析

社會網(wǎng)絡(luò)分析的核心思想是利用圖論等技術(shù)研究社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，即將研究的視角從“點”拓展為“網(wǎng)絡(luò)”，從而發(fā)現(xiàn)更多隱藏在數(shù)據(jù)背后的信息，幫助審計師揭示紛繁蕪雜的數(shù)據(jù)背后隱含的信息關(guān)系，從海量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)異常，找到進一步審計的線索。

1.4" "數(shù)據(jù)挖掘分析

數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)是指利用數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、預(yù)測分析等手段實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)信息的綜合分析和處理，以便更好地探索相應(yīng)數(shù)據(jù)信息的規(guī)律。常用的方法有分類分析、相關(guān)分析、聚類分析和序列分析等，以此探索數(shù)據(jù)之間更多的關(guān)系，使這些數(shù)據(jù)信息發(fā)揮更強的應(yīng)用價值。

2" " "審計大數(shù)據(jù)分析實訓(xùn)課程設(shè)置面臨的問題

雖然審計行業(yè)正在迎接新的技術(shù)挑戰(zhàn)，迫切需要審計人員具有ADA相關(guān)技能，而教育部頒布的大數(shù)據(jù)與審計專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)（2022）卻沒有明確指出如何將大數(shù)據(jù)分析技術(shù)納入高職審計課程。本文通過調(diào)研高職院校審計專業(yè)人才培養(yǎng)方案發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)分析課程定位模糊，由于注冊會計師或會計師等考試沒有包括這些內(nèi)容，學(xué)校課程設(shè)置和企業(yè)實際需求之間還存在一定的差距，課程內(nèi)容設(shè)置上面臨如下問題。

2.1" "審計大數(shù)據(jù)分析工具學(xué)習(xí)難度高

在實際工作中，即使企業(yè)舉辦ADA軟件技術(shù)培訓(xùn)班，也無法在短時間內(nèi)顯著提升審計人員的ADA能力。如果在大學(xué)里開設(shè)課程，培訓(xùn)的成本和時間就會減少。但即便如此，審計專業(yè)學(xué)生想要熟練運用審計數(shù)據(jù)分析工具，仍然存在很大困難，理解編程語言和處理分析大數(shù)據(jù)要求較高，這涉及會計審計基礎(chǔ)、計算機基礎(chǔ)、數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、統(tǒng)計基礎(chǔ)等。此外，大學(xué)課程側(cè)重于審計的理論學(xué)習(xí)，如何系統(tǒng)地實踐操作是重要問題。因此，審計大數(shù)據(jù)分析課程的開設(shè)必然要建立在相關(guān)基礎(chǔ)課程的穩(wěn)健實施和科學(xué)的課程實訓(xùn)設(shè)計基礎(chǔ)之上。

2.2" "審計大數(shù)據(jù)分析方法的不確定性

企業(yè)信息化面臨著諸多問題，如多模塊數(shù)據(jù)整合集成問題，數(shù)據(jù)一致性差容易出現(xiàn)信息孤島，財務(wù)應(yīng)用大數(shù)據(jù)場景較少，大數(shù)據(jù)并不意味著數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上隨意爬取就能獲取、清洗就可用。審計大數(shù)據(jù)分析目標(biāo)不明確，分析方式也不一致。數(shù)據(jù)多樣性和高準(zhǔn)確性要求提高了分析處理的難度，不同的審計數(shù)據(jù)類型，所需要用到的分析方法以及分析工具是不盡相同的，這就要求審計人員在面對海量數(shù)據(jù)時，能夠迅速識別出數(shù)據(jù)類型，并找到對應(yīng)的數(shù)據(jù)分析方法進行分析。審計大數(shù)據(jù)分析課程無疑是培養(yǎng)這一能力的有效載體，然而正是因為審計數(shù)據(jù)分析方法的不確定，使得審計大數(shù)據(jù)分析課程在教學(xué)過程中存在難度。

2.3" "審計大數(shù)據(jù)分析缺乏實訓(xùn)平臺

財務(wù)大數(shù)據(jù)的存儲、處理和分析成本很高。當(dāng)下，高校多采用如審計之友等審計教學(xué)軟件模擬開展實訓(xùn)教學(xué)，然而，此類模擬教學(xué)軟件大多只能提供靜態(tài)資料，無法動態(tài)模擬審計實務(wù)情景，更不用說是進行審計大數(shù)據(jù)分析。高職院校真正擁有“大數(shù)據(jù)”的實訓(xùn)平臺少之又少，傳統(tǒng)的實訓(xùn)平臺無法幫助學(xué)生建立起對大數(shù)據(jù)的清晰認識、無法滿足對大數(shù)據(jù)進行云處理的仿真需求，因此審計大數(shù)據(jù)實訓(xùn)平臺的建設(shè)成為課程開展面臨的重要問題[4]。

3" " "審計大數(shù)據(jù)分析實訓(xùn)課程教學(xué)建議

3.1" "課程定位

審計師進行外部審計的主要目標(biāo)是收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)合理地保證企業(yè)的財務(wù)報告不存在重大錯報。審計人員的核心能力不是計算工具化，而是管理分析和審計監(jiān)督，其ADA能力決定了審計證據(jù)的充分適當(dāng)性以及審計報告的質(zhì)量和及時性。審計專業(yè)學(xué)生不需要深入理解大數(shù)據(jù)分析理論知識，但他們應(yīng)該知道如何利用各種業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆治龉ぞ叩贸鼋Y(jié)論并進行解釋。

因此審計大數(shù)據(jù)分析實訓(xùn)課程（表2）應(yīng)進行相應(yīng)的ADA知識內(nèi)容設(shè)計，如講解數(shù)據(jù)挖掘與分析內(nèi)容，教授機器學(xué)習(xí)的回歸、決策樹、聚類關(guān)聯(lián)分析、知識圖譜、語義理解等算法的原理知識，注重學(xué)生利用信息技術(shù)和審計軟件進行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析的能力，從而培養(yǎng)出兼具審計和大數(shù)據(jù)分析背景的復(fù)合型ADA人才，使其能夠運用大數(shù)據(jù)分析工具在審計過程中對企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)進行分析，降低審計風(fēng)險，提高審計效率與審計質(zhì)量，幫助財務(wù)報表使用者進行科學(xué)的決策。

3.2" "課程技能框架

審計人員的傳統(tǒng)職能同會計人員一樣已經(jīng)改變，如今他們需要具備進行審計大數(shù)據(jù)處理的基本技能。因為審計人員不僅需要驗證會計人員的大數(shù)據(jù)預(yù)測分析結(jié)果，還要為審計目標(biāo)進行特定的大數(shù)據(jù)分析工作。

高職院校應(yīng)重視培養(yǎng)審計專業(yè)學(xué)生的基本數(shù)字素養(yǎng)，將數(shù)據(jù)分析知識和技能作為審計職業(yè)要求的一部分，讓學(xué)生具備數(shù)據(jù)創(chuàng)建、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)報告能力[5]。國內(nèi)外專業(yè)機構(gòu)一致認為，審計人員需要具備基本的數(shù)據(jù)分析知識和技能。根據(jù)ICAEW統(tǒng)計，技能、數(shù)據(jù)技術(shù)以及領(lǐng)域知識在履行審計職能方面至關(guān)重要。此外，基本數(shù)字素養(yǎng)和技術(shù)知識也同樣重要。

基于上述分析，審計人員需具備數(shù)據(jù)整理報告和可視化、大數(shù)據(jù)分析、解釋性預(yù)測這三種低、中、高層次的ADA技能，如表3所示。

數(shù)據(jù)分析分為三種類型：描述性分析、診斷性分析、預(yù)測性分析。

（1）描述性分析側(cè)重描述過去發(fā)生的事情，分析“是什么”。審計人員可以通過可視化儀表盤跟蹤、分析和顯示數(shù)據(jù)情況，進而對關(guān)鍵性能指標(biāo)和特定目標(biāo)或業(yè)務(wù)流程的相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)進行觀察分析。

（2）診斷性分析旨在進一步探究事件的原因，深入研究描述性分析數(shù)據(jù)，以確定結(jié)果的根本原因。不能充分理解結(jié)果含義的數(shù)據(jù)分析是沒有意義的，專業(yè)人員需要能夠解釋結(jié)果的原因，將數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)化為對業(yè)務(wù)更深入的理解。

（3）預(yù)測性分析是將從描述性分析中收集的知識應(yīng)用于預(yù)測，試圖回答“可能發(fā)生什么”。預(yù)測分析幫助理解未來，并通過識別歷史數(shù)據(jù)中的模式提供前瞻性預(yù)測。通過優(yōu)化技術(shù)和機器學(xué)習(xí)，幫助確定最佳選擇，以實現(xiàn)預(yù)期的結(jié)果。預(yù)測技能包括使用各種來源的數(shù)據(jù)，幫助審計師做出準(zhǔn)確的預(yù)測。通過識別和推斷大數(shù)據(jù)捕捉到的現(xiàn)有趨勢來預(yù)測未來趨勢，審計人員在解釋和預(yù)測未來結(jié)果時會更有洞察力。

3.3" "課程實訓(xùn)平臺架構(gòu)

高職院校應(yīng)該針對審計專業(yè)增設(shè)數(shù)字化素養(yǎng)能力培養(yǎng)課程，如大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、人工智能基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)分析與挖掘、大數(shù)據(jù)與會計和大數(shù)據(jù)與審計等課程，重建新的審計專業(yè)課程結(jié)構(gòu)或體系。此外，加強場景化教學(xué)，在課程教學(xué)中，通過案例教學(xué)法、體驗式教學(xué)法等方式真正實現(xiàn)信息技術(shù)為審計服務(wù)，使大數(shù)據(jù)分析與審計專業(yè)核心能力有機結(jié)合。

ADA知識是指用于分析大數(shù)據(jù)的要素、過程和技術(shù)的知識。學(xué)生不需要深入的ADA知識，但他們至少需要知道如何利用這些數(shù)據(jù)，分析這些數(shù)據(jù)的意義是什么，以及他們可以用這些數(shù)據(jù)做什么。ADA技能必須有扎實的數(shù)據(jù)輸入、分析操作和數(shù)據(jù)解釋能力。

審計大數(shù)據(jù)分析實訓(xùn)課程應(yīng)圍繞課程的技能框架，引導(dǎo)學(xué)生由淺入深地學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)清理、Power BI可視化儀表板技術(shù)、結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化分析、機器學(xué)習(xí)和智能預(yù)測等相關(guān)ADA知識技能，通過校企合作構(gòu)建審計數(shù)據(jù)分析課程實訓(xùn)平臺（圖1），顆?；M織教學(xué)內(nèi)容[6]。

實訓(xùn)平臺主要分為三個模塊。

3.3.1" "審計數(shù)據(jù)管理模塊

該模塊主要是確保所需數(shù)據(jù)可采集、可獲得以及數(shù)據(jù)的可靠性。學(xué)生能夠高效利用大數(shù)據(jù)工具從該模塊中采集數(shù)據(jù)，包括結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，之后對采集到的數(shù)據(jù)進行清洗處理，為后續(xù)進行數(shù)據(jù)分析奠定基礎(chǔ)。

3.3.2" "審計數(shù)據(jù)分析模塊

審計數(shù)據(jù)分析模塊包括描述性分析、解釋性分析和預(yù)測性分析。通過該模塊可以引導(dǎo)學(xué)生整合財務(wù)數(shù)據(jù)，并以可視化方式展示；可以教授學(xué)生機器學(xué)習(xí)和自然語言處理等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，梳理結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化信息，深入理解業(yè)務(wù)財務(wù)的情況；可以指導(dǎo)學(xué)生利用統(tǒng)計算法和機器學(xué)習(xí)等技術(shù)根據(jù)歷史趨勢和結(jié)果預(yù)測未來結(jié)果的可能性。

3.3.3" "審計大數(shù)據(jù)案例模塊

該模塊旨在通過建立審計案例庫，以企業(yè)真實的大數(shù)據(jù)審計案例指導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的ADA技術(shù)履行審計的職能，提高ADA動手操作能力；指導(dǎo)他們在審計過程中分析相應(yīng)數(shù)據(jù)、解釋結(jié)果、預(yù)測未來，并且利用分析的結(jié)果來形成審計證據(jù)、得出審計結(jié)論，切實培養(yǎng)起他們的數(shù)據(jù)創(chuàng)建、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)報告能力。

3.4" "課程教學(xué)建議

3.4.1" "強化師資力量

高職院校大多數(shù)教師是單一的財會類專業(yè)背景，較少掌握大數(shù)據(jù)相關(guān)知識基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)時代對審計教師融合大數(shù)據(jù)的能力提出了新的要求，教師要了解與大數(shù)據(jù)相關(guān)的審計分析方法，這就需要教師參與ADA產(chǎn)教融合項目，開展教學(xué)評價和教學(xué)競賽等，彌補自身專業(yè)背景的薄弱，同時也可以通過掛職鍛煉、培訓(xùn)進修等方式來提升實踐技能。此外，學(xué)校還可以引進會計師事務(wù)所專業(yè)人員，組建由審計、統(tǒng)計、信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)或計算機等相關(guān)專業(yè)的教師構(gòu)成的混合型教學(xué)團隊，以更好地適應(yīng)新形勢。

3.4.2" "加強實訓(xùn)環(huán)節(jié)

審計署在《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“加大審計案例教學(xué)的推廣應(yīng)用力度。建立審計人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，持續(xù)提升職業(yè)勝任能力。完善審計專業(yè)人才培養(yǎng)機制”。審計專業(yè)作為一門技術(shù)性和應(yīng)用性都很強的學(xué)科，購買審計軟件開展審計實訓(xùn)課或者校企合作建立審計實習(xí)基地等是培養(yǎng)ADA人才所必需的環(huán)節(jié)。同時，要求實習(xí)實訓(xùn)的課時占教學(xué)總課時的比例達到30％以上，真正建立起實習(xí)實訓(xùn)質(zhì)量保障機制。

3.4.3" "采用案例法教學(xué)

收集企業(yè)真實大數(shù)據(jù)審計案例構(gòu)建實訓(xùn)平臺，模擬真實的審計活動，引導(dǎo)學(xué)生完成初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估、控制測試、進一步審計程序等環(huán)節(jié)，培養(yǎng)ADA動手實操能力。校企合作利用真實數(shù)據(jù)分析案例，共同開發(fā)審計實訓(xùn)項目，讓學(xué)生們分組完成審計任務(wù)，如數(shù)據(jù)搜集、清洗處理、分析等，并將結(jié)果以可視化的方式呈現(xiàn)出來，培養(yǎng)學(xué)生的團隊合作和探究精神。

4" " "總 結(jié)

本文通過調(diào)研企業(yè)應(yīng)用審計大數(shù)據(jù)分析技術(shù)情況，總結(jié)審計專業(yè)大數(shù)據(jù)分析實訓(xùn)課程面臨的問題，并在此基礎(chǔ)上提出實訓(xùn)課程定位、技能框架、實訓(xùn)內(nèi)容和平臺架構(gòu)等教學(xué)建議，為高職教育審計課程改革提供有價值的參考。

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