【摘" 要】隨著全球環(huán)境挑戰(zhàn)的日趨嚴(yán)重，我國政府對環(huán)保的重視程度也不斷提高，頒布實(shí)施了一系列政策措施與法規(guī)條例，以推動我國企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任。上市公司作為社會經(jīng)濟(jì)活動的重要參與者，也承擔(dān)著環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任，因此，上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露也直接影響著投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾的決策。論文旨在分析上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及其在政府加大環(huán)境保護(hù)力度推進(jìn)下的變化趨勢，并為上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)保力度；環(huán)境會計(jì)；信息披露

【中圖分類號】F275；F279.24" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）09-0181-03

1 引言

黨的二十屆三中全會提出，“聚焦建設(shè)美麗中國，加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，健全生態(tài)環(huán)境治理體系，推進(jìn)生態(tài)優(yōu)先、節(jié)約集約、綠色低碳發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生”。近年來，環(huán)境保護(hù)問題日益突出，尤其在面對愈發(fā)頻繁的極端天氣時(shí)，社會公眾逐漸意識到環(huán)境保護(hù)的重要性。在這樣的背景下，對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露提出了更高要求。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，也是參與環(huán)境保護(hù)的主體。同時(shí)，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的當(dāng)下，環(huán)保作為企業(yè)社會責(zé)任的組成部分之一，積極響應(yīng)國家政策、積極參與環(huán)境保護(hù)，是企業(yè)提升社會責(zé)任形象的有效途徑。因此，企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象，也是企業(yè)投資者和其他利益相關(guān)者的決策依據(jù)。

本文旨在通過分析上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀，以及其在政府環(huán)境保護(hù)力度推進(jìn)下的變化趨勢，為上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露提出改進(jìn)建議。一方面有助于了解上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，另一方面有助于促進(jìn)提升上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

2 政府環(huán)保力度現(xiàn)狀

根據(jù)圖1的近年來各省在環(huán)境保護(hù)方面的支出情況來看，盡管在2019年之后有所下降但整體上呈現(xiàn)出增長的趨勢。與2008年相比，到2021年的環(huán)保支出增長了279.10%，這表明各省政府高度重視環(huán)境保護(hù)，并持續(xù)增加投入。此外，結(jié)合政府環(huán)境保護(hù)規(guī)制相關(guān)詞頻和也一直維持在較高水平，并呈上升趨勢（見圖2），這也顯示出政府在持續(xù)關(guān)注，進(jìn)一步說明政府對環(huán)境保護(hù)的高度重視。

從政策法規(guī)方面來看，在立法層面，近年來，我國陸續(xù)出臺了一系列環(huán)保法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》《大氣污染防治法》等，對企業(yè)的環(huán)保行為提出了明確要求。同時(shí)，對違反環(huán)保法規(guī)的企業(yè)實(shí)施了更為嚴(yán)厲的處罰措施。在政策引導(dǎo)方面，政府通過財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等政策手段，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。在監(jiān)管強(qiáng)化方面，環(huán)保部門加大了對企業(yè)的監(jiān)管力度，通過定期檢查、不定期抽查等方式，確保企業(yè)落實(shí)環(huán)保政策，同時(shí)，環(huán)保信息公開透明化，使得公眾和媒體能夠?qū)ζ髽I(yè)環(huán)保行為進(jìn)行監(jiān)督。

綜上所述，無論是在政策法規(guī)方面，還是從政府環(huán)保支出及政府環(huán)境規(guī)制詞頻方面來看，政府對環(huán)境保護(hù)一直保持著高度關(guān)注。且近年來環(huán)保支出不斷增加，在2019年達(dá)到了6 900多億元，可見政府環(huán)境保護(hù)力度在持續(xù)加強(qiáng)。

3 上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

本文選擇2008年至2023年A股上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，將從信息披露形式和披露內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

3.1 披露形式

上市公司披露環(huán)境會計(jì)信息的載體在近16年有較大的變化。首先，在上市公司年報(bào)中進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的占比最高時(shí)達(dá)到97.94%，說明已經(jīng)有絕大部分上市公司有環(huán)境會計(jì)信息披露的意識；其次，2010年開始有少量上市公司以環(huán)境報(bào)告的形式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露，至2023年以專業(yè)環(huán)境報(bào)告進(jìn)行披露的企業(yè)占比達(dá)到了24.70%；最后，在企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)占比也增長了26.83%，達(dá)到了37.84%（見圖3）。

3.2 披露內(nèi)容

對于上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容分析，將從環(huán)境排放披露、環(huán)境管理披露、環(huán)境業(yè)績和環(huán)境負(fù)債披露4個(gè)方面來進(jìn)行。

3.2.1 環(huán)境排放披露

自2008年以來，上市公司披露的排放物名稱數(shù)呈持續(xù)上升趨勢，從48個(gè)增長到2023年的4 615個(gè)，增長率約為上市公司數(shù)量增長率的4倍，表明上市公司披露的環(huán)境排放物內(nèi)容越來越詳細(xì)。披露內(nèi)容從生產(chǎn)排放擴(kuò)展到辦公排放，針對同一類排放物，披露內(nèi)容也愈加精細(xì)。例如，在2008年僅兩家企業(yè)披露氨氮排放物總噸數(shù)，在2023年氨氮排放的披露已經(jīng)涵蓋了218種不同的類別，包括不同濃度、不同含氨氮物、不同板塊等多種類別。

3.2.2 環(huán)境管理披露

整體上上市公司進(jìn)行企業(yè)環(huán)境管理披露的比例從2008年的28.98%增長到79.11%。從圖4上市公司環(huán)境管理信息披露占比來看，上市公司對于環(huán)保理念、環(huán)保管理制度體系和環(huán)境事件應(yīng)急機(jī)制的披露占比較高，相比之下，對于企業(yè)環(huán)保教育與培訓(xùn)、環(huán)保專項(xiàng)行動和“三同時(shí)”制度披露較少，其中“三同時(shí)”制度是指“生產(chǎn)經(jīng)營單位新建、改建、擴(kuò)建工程項(xiàng)目的安全設(shè)施，必須與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投入生產(chǎn)和使用”。因此，本身需進(jìn)行“三同時(shí)”制度管理的上市公司占比就較少，導(dǎo)致總體占比較低。從環(huán)境管理披露占比對比可以發(fā)現(xiàn)，上市公司的環(huán)境管理在理念、制度層面的多，而實(shí)際的環(huán)保行動及員工的環(huán)保教育還較少。

3.2.3 環(huán)境業(yè)績與環(huán)境負(fù)債披露

環(huán)境業(yè)績是指企業(yè)通過環(huán)保措施取得的環(huán)境效益。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的負(fù)面影響或負(fù)擔(dān)。將這兩個(gè)方面進(jìn)行對比分析，以便更好地了解上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀。

從環(huán)境業(yè)績與環(huán)境負(fù)債披露企業(yè)比例整體趨勢上看（見圖5），上市公司進(jìn)行環(huán)境業(yè)績與環(huán)境負(fù)債披露的企業(yè)占比基本持平，但進(jìn)行環(huán)境業(yè)績披露的上市公司數(shù)量高于環(huán)境負(fù)債披露的數(shù)量，這表明相比于負(fù)面的環(huán)境負(fù)債信息，較多企業(yè)傾向于披露正面信息。

從定性描述和定量描述兩種方式看上市公司環(huán)境業(yè)績和環(huán)境負(fù)債具體內(nèi)容的披露（見圖6、圖7），各項(xiàng)目定性描述的上市公司占比都高于定量描述。從圖6可見環(huán)境業(yè)績各項(xiàng)目定性描述披露上市公司占比近年來呈上升趨勢，但定量描述除廢氣減排治理情況和固廢利用與處置情況有明顯增長，其他項(xiàng)目定量描述企業(yè)占比增長并不明顯或基本沒有增長。

從圖7可見，上市公司對環(huán)境負(fù)債各項(xiàng)目的披露企業(yè)占比整體偏低，無論是定性描述還是定量描述近年來披露企業(yè)占比都有較明顯的增長，但增長之后的披露企業(yè)仍然占比較低。

通過上述分析可知，近年來上市公司在環(huán)境會計(jì)信息披露方面的表現(xiàn)有較大的提升。在披露的形式上有所豐富，且進(jìn)行環(huán)境會計(jì)相關(guān)信息披露的企業(yè)達(dá)到了98%以上；從披露內(nèi)容來看，上市公司進(jìn)行環(huán)境排放披露、環(huán)境管理披露、環(huán)境業(yè)績和環(huán)境負(fù)債披露的企業(yè)比例都有較大的提高；從環(huán)境業(yè)績與環(huán)境負(fù)債的披露描述形式來看，以定性描述來進(jìn)行披露的上市公司占比較高，定量描述的上市公司占比較少，且相對于負(fù)面信息，較多企業(yè)更愿意披露正面的環(huán)境業(yè)績信息；此外，上市公司中進(jìn)行具體專項(xiàng)行動披露的較少，僅進(jìn)行環(huán)保目標(biāo)和制度披露的上市公司較多?？梢?，在政府環(huán)保力度的影響和推動下，上市公司整體披露數(shù)量有所增加，但具體的披露內(nèi)容以及內(nèi)容質(zhì)量還有待提高。

4 上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的變化

4.1 披露形式專業(yè)化

隨著政府環(huán)保力度的加強(qiáng)，上市公司在環(huán)境會計(jì)信息披露的形式上呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢。過去，企業(yè)可能僅通過簡單的財(cái)務(wù)報(bào)表附注或年報(bào)中的某一部分來提及環(huán)境信息，但現(xiàn)如今，越來越多的企業(yè)選擇發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告或在企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告中設(shè)立專門章節(jié)。由圖3可知，以企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告作為載體的上市公司比例超過了50%，說明上市公司在以更加系統(tǒng)、全面的方式披露環(huán)境會計(jì)信息。這種變化不僅體現(xiàn)了企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的重視，也提高了環(huán)境信息的可讀性和可比性，為投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供了更為豐富的信息來源。

4.2 披露內(nèi)容精細(xì)化

政府環(huán)保力度的加強(qiáng)促使上市公司在環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容上更加精細(xì)化。上市公司環(huán)境排放披露，不僅僅對生產(chǎn)排放進(jìn)行披露，同時(shí)也增加了對辦公排放的披露，且排放物的披露進(jìn)一步深入具體的排放物生產(chǎn)區(qū)域、濃度、處理方式等細(xì)節(jié)，使得披露的信息更詳細(xì)、實(shí)用。同時(shí)，環(huán)境管理披露的內(nèi)容也更為豐富，從環(huán)保理念、環(huán)保管理制度體系到環(huán)境事件應(yīng)急機(jī)制，企業(yè)都在不斷完善自身的環(huán)境管理體系，以應(yīng)對日益嚴(yán)格的環(huán)保要求。此外，對于環(huán)境業(yè)績和環(huán)境負(fù)債的披露，企業(yè)也更加注重定量描述的準(zhǔn)確性，通過具體的數(shù)字和指標(biāo)來反映企業(yè)在環(huán)保方面的成效和負(fù)擔(dān)，提高了披露內(nèi)容的可信度。這種精細(xì)化的披露方式不僅有助于企業(yè)自身的環(huán)境管理，也為利益相關(guān)者提供了更為準(zhǔn)確、全面的信息參考。

5 對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議

5.1 提高披露信息客觀性

通過對比圖5、圖6與圖7可知，上市公司在環(huán)境會計(jì)信息披露中更加傾向于去做環(huán)境業(yè)績披露也就是正面信息披露。結(jié)合環(huán)境排放信息披露上市公司占比僅為35.53%的數(shù)據(jù)，可知企業(yè)在披露負(fù)面信息時(shí)難以客觀公正的進(jìn)行。因此，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露時(shí)，可以借助第三方機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師事務(wù)所或環(huán)境咨詢機(jī)構(gòu)，對環(huán)境業(yè)績和環(huán)境負(fù)債進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和評估，以確保披露信息的客觀性和公正性。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境管理，減少負(fù)面信息的產(chǎn)生，從根本上提升環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

5.2 強(qiáng)化定量披露

通過對上市公司披露信息描述方式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前上市公司在環(huán)境會計(jì)信息披露中定性描述占比較高，而定量描述較少。建議企業(yè)加強(qiáng)定量披露的力度，通過設(shè)定具體的環(huán)保指標(biāo)和目標(biāo)，如減排量、資源利用率等，將企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息更多地量化，并定期進(jìn)行監(jiān)測和報(bào)告，以數(shù)據(jù)化的方式展現(xiàn)企業(yè)在環(huán)保方面的成效和負(fù)擔(dān)。這不僅可以提高披露內(nèi)容的可比性，提升上市公司環(huán)境會計(jì)信息的質(zhì)量，也有助于企業(yè)更好地了解自身的環(huán)保狀況，為未來的環(huán)境管理提供數(shù)據(jù)支持。

5.3 提升披露內(nèi)容的深度與廣度

在環(huán)境排放、環(huán)境管理、環(huán)境業(yè)績和環(huán)境負(fù)債等方面，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)拓展披露內(nèi)容的深度和廣度。在環(huán)境管理方面，除了披露環(huán)保理念和制度外，還應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保行動和員工環(huán)保教育的披露，企業(yè)的環(huán)境管理不能僅僅停留在制度層面，而應(yīng)更多地進(jìn)行實(shí)際行動；在環(huán)境業(yè)績方面，應(yīng)細(xì)化各個(gè)項(xiàng)目的具體成效和指標(biāo)；在環(huán)境負(fù)債方面，則應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)的環(huán)境負(fù)擔(dān)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。

5.4 強(qiáng)化社會責(zé)任意識

上市公司作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，應(yīng)該充分認(rèn)識到自身在環(huán)境保護(hù)中的社會責(zé)任。上市公司應(yīng)積極主動加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境管理、減少污染排放、提升資源利用效率等方面的工作，并在信息披露中積極展現(xiàn)自身真實(shí)的環(huán)保成果和貢獻(xiàn)，積極履行企業(yè)的社會責(zé)任，同時(shí)為其他中小企業(yè)樹立標(biāo)桿和榜樣。此外，上市公司還應(yīng)加強(qiáng)與其他利益相關(guān)者的溝通和合作，共同推動社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和綠色發(fā)展。

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