摘 要 2024年中央一號文件明確指出，推進(jìn)中國式現(xiàn)代化必須堅(jiān)持不懈夯實(shí)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，推進(jìn)鄉(xiāng)村全面振興?，F(xiàn)階段，鞏固拓展脫貧成果、推動鄉(xiāng)村全面振興仍然需要大量的財(cái)政銜接資金投入。如何切實(shí)保障財(cái)政銜接資金的合法合理利用？本文在健全財(cái)政銜接資金審計(jì)治理機(jī)制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了財(cái)政銜接資金審計(jì)的優(yōu)化路徑，為財(cái)政銜接資金的規(guī)范化管理提供一定的借鑒與參考，同時(shí)也有助于國家審計(jì)助力加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)步伐。

關(guān)鍵詞 財(cái)政銜接資金審計(jì)；治理機(jī)制；實(shí)現(xiàn)路徑

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.001

* 基金項(xiàng)目：河南省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“黃河流域返貧阻斷的審計(jì)治理機(jī)制與路徑研究”（2022BJJ101）；航空科學(xué)基金項(xiàng)目“基于提升航空工業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理審計(jì)研究”（2019ZG055003）；國家社科基金一般項(xiàng)目“國家審計(jì)化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制與路徑研究”（20BGL079）；審計(jì)署重點(diǎn)科研課題“國有企業(yè)供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)發(fā)展與審計(jì)”（24SJ04002）

一、引言

中共中央、國務(wù)院于2021年3月公開發(fā)布《關(guān)于實(shí)現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接的意見》，強(qiáng)調(diào)財(cái)政投入政策銜接工作的重要性，具體舉措為將原“中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金”進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，改為“中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金”（以下簡稱“財(cái)政銜接資金”），這一舉措旨在集中力量支持脫貧地區(qū)在鞏固既有脫貧成果的基礎(chǔ)上，接續(xù)推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實(shí)施，同時(shí)在資金分配上向國家鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)幫扶縣適當(dāng)傾斜支持。3月26日，《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》發(fā)布，明確規(guī)定了財(cái)政銜接資金的使用范圍、分配方法、項(xiàng)目來源、責(zé)任歸屬等，指出要加強(qiáng)對財(cái)政銜接資金和項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作。

根據(jù)財(cái)政部公布的預(yù)算報(bào)告，中央2021年預(yù)算安排財(cái)政銜接資金1 561億元，2022年預(yù)算安排財(cái)政銜接資金1 650億元，2023年預(yù)算安排財(cái)政銜接資金1 750億元。可以看到，為推動脫貧地區(qū)產(chǎn)業(yè)振興、提升脫貧群眾的內(nèi)生發(fā)展動力，國家持續(xù)加強(qiáng)財(cái)政銜接資金的投入保障力度。當(dāng)前，我國正處于深化脫貧成果、全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵時(shí)期，已脫貧地區(qū)群眾脫貧不穩(wěn)定、規(guī)模性返貧、相對貧困等問題仍然存在，過渡階段的貧困治理任務(wù)依舊艱巨，現(xiàn)有的扶貧資金審計(jì)在應(yīng)對鞏固深化脫貧攻堅(jiān)成效以及銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的新時(shí)期需求時(shí)，顯現(xiàn)出一定的局限性。因此，構(gòu)建財(cái)政銜接資金審計(jì)治理機(jī)制，設(shè)計(jì)財(cái)政銜接資金審計(jì)優(yōu)化路徑，從而完善國家審計(jì)治理體系，提升其治理能力成為迫切需要解決的問題。

綜上，本文將基于國家審計(jì)的視角，依據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實(shí)現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接的意見》所提出的基本思路和目標(biāo)任務(wù)，旨在結(jié)合治理機(jī)制和優(yōu)化路徑兩大角度，構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)政銜接資金審計(jì)治理框架，為我國在實(shí)現(xiàn)脫貧成果鞏固的同時(shí)推動脫貧地區(qū)發(fā)展和鄉(xiāng)村全面振興財(cái)政銜接資金審計(jì)的實(shí)踐運(yùn)用提供一定的參考。

二、財(cái)政銜接資金審計(jì)的理論分析

在財(cái)政銜接資金審計(jì)流程中，審計(jì)人員按照“查找問題、分析原因、提出建議、審計(jì)公開、違規(guī)處罰、整改落實(shí)”這一工作思路，對涉及財(cái)政銜接資金的政策文件、資金流向及具體投入項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，旨在評價(jià)相關(guān)政策是否精準(zhǔn)落實(shí)、資金管理使用是否安全、項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營的整體績效水平如何，進(jìn)而自上而下確保脫貧的穩(wěn)定性、內(nèi)生性、可持續(xù)性，同時(shí)有效保障鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)升級、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提檔、建設(shè)宜居鄉(xiāng)村、農(nóng)民持續(xù)增收等，具體路徑如圖1所示。

財(cái)政銜接資金審計(jì)能夠促進(jìn)相關(guān)政策措施落實(shí)的精準(zhǔn)性。具體體現(xiàn)在政策規(guī)劃制定與貫徹執(zhí)行兩個(gè)維度上：規(guī)劃制定維度的精準(zhǔn)性包括資金分配制度的科學(xué)性及合理性、配套文件的協(xié)同優(yōu)化完善、管理體系的高效完備等[1]；貫徹執(zhí)行維度的精準(zhǔn)性則通過各級主管部門嚴(yán)格履職盡責(zé)、加強(qiáng)跨部門協(xié)作、確保資金規(guī)劃目標(biāo)的達(dá)成體現(xiàn)。審計(jì)人員深入?yún)^(qū)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、行政村層級，對財(cái)政銜接資金的規(guī)劃方案、具體實(shí)施以及監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行審查，評估其規(guī)劃與實(shí)施是否在充分考慮區(qū)域特色和實(shí)際情況的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)因地制宜，量化考核規(guī)劃目標(biāo)的完成度及各部門職責(zé)落實(shí)情況，基于分析結(jié)果開展延伸調(diào)查，必要情況下將審計(jì)范圍細(xì)化到戶。針對方案編制不科學(xué)、執(zhí)行落實(shí)不到位等問題追本溯源，提出合理審計(jì)建議，督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改，進(jìn)而提升相關(guān)政策落實(shí)的精準(zhǔn)程度。

財(cái)政銜接資金審計(jì)能夠促進(jìn)財(cái)政銜接資金管理使用的安全性。由于財(cái)政銜接資金在分配和使用過程中存在鋪張浪費(fèi)、非法侵占的潛在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要聚焦以下重點(diǎn)問題進(jìn)行審查：一是根據(jù)財(cái)務(wù)記錄核查資金支出是否符合既定規(guī)范；二是結(jié)合資金分配計(jì)劃和項(xiàng)目實(shí)施方案檢查資金分配是否合法且科學(xué)合理；三是根據(jù)實(shí)地勘察審查財(cái)政銜接資金使用的真實(shí)性[2]。針對上述審查發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員需要明確主體責(zé)任，對違法違紀(jì)者移送有關(guān)部門進(jìn)行處罰，責(zé)令相關(guān)單位限期整改；督促基層領(lǐng)導(dǎo)干部約束自身管理行為，矯正財(cái)政銜接資金管理使用的違規(guī)亂象，以增強(qiáng)財(cái)政銜接資金管理與使用的安全性。

財(cái)政銜接資金審計(jì)能夠促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營的績效性。審計(jì)人員對項(xiàng)目全生命周期的建設(shè)進(jìn)行詳細(xì)審查，從而識別項(xiàng)目建設(shè)階段是否涉及違法分包、開工或竣工延誤、偷工減料以次充好、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更建設(shè)內(nèi)容等不當(dāng)行為；驗(yàn)證項(xiàng)目運(yùn)營階段是否嚴(yán)格遵循既定標(biāo)準(zhǔn)要求，建成投產(chǎn)后是否發(fā)揮預(yù)設(shè)作用[3]；檢驗(yàn)完工項(xiàng)目是否廢棄閑置，是否被擅自更改預(yù)定用途。此外，借助審計(jì)信息公開公示機(jī)制，財(cái)政銜接資金審計(jì)不僅可以促進(jìn)社會輿論的有效監(jiān)督，還可以強(qiáng)化聲譽(yù)機(jī)制的影響，促使被審計(jì)單位在資金使用與管理層面規(guī)范運(yùn)行，激發(fā)其責(zé)任擔(dān)當(dāng)和提升政績的正向意識，從而有效提升項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營的績效水平。

財(cái)政銜接資金審計(jì)通過促進(jìn)相關(guān)政策精準(zhǔn)落實(shí)、資金管理使用安全、項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營有效[4]，繼而為激發(fā)脫貧的穩(wěn)定性、內(nèi)生性及可持續(xù)性，提升脫貧質(zhì)量提供了有力保障，同時(shí)也能夠推進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)升級、基礎(chǔ)設(shè)施提檔、宜居鄉(xiāng)村建設(shè)等工作的實(shí)施。

三、財(cái)政銜接資金審計(jì)的治理機(jī)制

在深化脫貧成果、加快實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)踐中，我國緊密圍繞鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的總體要求，通過系列重大工程、計(jì)劃及行動持續(xù)注入財(cái)政銜接資金，以推動農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化穩(wěn)步前行。2022年末，為助力地方政府提前布局2023年度的鞏固銜接工作，財(cái)政部提前下達(dá)1 485億元資金，以推動財(cái)政銜接資金盡早落地生效，增強(qiáng)脫貧地區(qū)發(fā)展動力。2022年11月正式頒布的《鄉(xiāng)村振興責(zé)任制實(shí)施辦法》指出，審計(jì)署、鄉(xiāng)村振興局及相關(guān)部門和單位需依據(jù)各自的職能范疇，對鄉(xiāng)村振興資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)政銜接資金審計(jì)作為國家審計(jì)的組成部分，具有國家審計(jì)的法定、權(quán)威、強(qiáng)制、獨(dú)立等特性，面對時(shí)代賦予的艱巨使命，開展財(cái)政銜接資金審計(jì)意義重大。

（一）預(yù)警機(jī)制

財(cái)政銜接資金審計(jì)對防控財(cái)政銜接資金運(yùn)行過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用，而有效防范化解潛在風(fēng)險(xiǎn)則體現(xiàn)了國家審計(jì)的治理功能。財(cái)政銜接資金審計(jì)預(yù)警機(jī)制本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，即設(shè)定目標(biāo)后根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)篩選出可能妨礙目標(biāo)達(dá)成的潛在風(fēng)險(xiǎn)要素，運(yùn)用科學(xué)的方法對這些要素進(jìn)行評估，并“量身打造”緩解或消除風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)控制，確保受托責(zé)任主體在行政管理、資金支出等方面嚴(yán)格按照規(guī)劃開展工作。財(cái)政銜接資金審計(jì)預(yù)警的潛在風(fēng)險(xiǎn)包括政策落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等。存在這些風(fēng)險(xiǎn)隱患的原因則在于，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，受托責(zé)任主體本質(zhì)上仍是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，在面臨信息不對稱時(shí)出于對個(gè)人效用最大化的追求可能產(chǎn)生損人利己的機(jī)會主義行為傾向，對資源配置產(chǎn)生消極影響，降低甚至減損委托人的資產(chǎn)價(jià)值。財(cái)政銜接資金是鞏固脫貧成果、推動鄉(xiāng)村振興工作中的關(guān)鍵一環(huán)，因此，在其分配、使用及監(jiān)督管理過程中，需高度警惕包括財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)失真、貪污腐敗、生態(tài)環(huán)境受損在內(nèi)的顯著風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也不可忽視形式主義與短期利益至上等深層次隱患。財(cái)政銜接資金審計(jì)通過介入財(cái)政銜接資金預(yù)算及分配工作、項(xiàng)目立項(xiàng)論證階段等進(jìn)行審查監(jiān)督，能夠?yàn)榉婪痘庳?cái)政銜接資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)提供強(qiáng)大助力。

（二）糾偏機(jī)制

脫貧攻堅(jiān)階段，自2018年初至次年第二季度，審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)圍繞扶貧專項(xiàng)資金審計(jì)開展工作；隨后，自2019年第二季度至2020年第一季度，審計(jì)工作的重心在脫貧攻堅(jiān)任務(wù)和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施；自2020年第二季度開始，為滿足鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略需求，審計(jì)機(jī)關(guān)特別設(shè)立專注鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的審計(jì)板塊。進(jìn)入過渡期以來，鄉(xiāng)村振興等民生項(xiàng)目資金始終是全國審計(jì)工作的著力點(diǎn)和切入點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)采取全面排查和重點(diǎn)抽查兩種方式審查財(cái)政銜接資金政策及其配套措施的貫徹落實(shí)情況、資金分配使用及管理情況、項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營情況等，發(fā)現(xiàn)并揭示受托責(zé)任主體財(cái)政銜接資金相關(guān)政策落實(shí)是否精準(zhǔn)到位，資金使用管理是否安全規(guī)范，項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營是否符合目標(biāo)要求且科學(xué)高效，對于違法違規(guī)行為依法處理、及時(shí)糾正。同時(shí)財(cái)政銜接資金審計(jì)還能夠通過績效審計(jì)分析評價(jià)資金效用，充分發(fā)揮監(jiān)督糾正資金運(yùn)行偏差的建設(shè)性作用，針對偏差原因提出對策建議供受托責(zé)任主體參考，從而提高財(cái)政銜接資金的使用效益。全面排查及重點(diǎn)抽查工作的有效開展，為精準(zhǔn)識別并披露可能存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)提供了必要條件，審計(jì)人員對財(cái)政銜接資金分配及使用過程中，偏離規(guī)劃目標(biāo)和未達(dá)到預(yù)期閾值的情形進(jìn)行識別，并將相關(guān)情況通過審計(jì)公告或相應(yīng)渠道公開披露，為后續(xù)追責(zé)問責(zé)及整改優(yōu)化提供依據(jù)。

（三）反饋機(jī)制

通過跟蹤審計(jì)和評價(jià)，財(cái)政銜接資金審計(jì)不僅能夠揭示財(cái)政銜接資金管理使用過程中存在的挪用截留、公款私用、隨意變更用途等問題，發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目違規(guī)招投標(biāo)、違規(guī)分包、進(jìn)度緩慢、偷工減料、效益不佳等問題，還能挖掘出問題背后的體制機(jī)制缺陷，進(jìn)而標(biāo)本兼治，提出針對性審計(jì)建議，強(qiáng)化問題整改與落實(shí)，排除影響鞏固脫貧成果和實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興的各種干擾因素，推動鄉(xiāng)村振興從制度效能向治理效能轉(zhuǎn)變。針對財(cái)政銜接資金審計(jì)披露的問題清單，被審計(jì)單位應(yīng)逐項(xiàng)制定詳盡整改方案并盡快落實(shí)，審計(jì)人員將進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)以核實(shí)整改的實(shí)際成效。此外，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)將依據(jù)法律法規(guī)對違法違紀(jì)、情節(jié)嚴(yán)重的責(zé)任主體嚴(yán)肅處理。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員邊審計(jì)邊建議邊督促相關(guān)責(zé)任主體整改，進(jìn)一步提升了審計(jì)效率、樹立了審計(jì)工作權(quán)威，形成了全面整改、專項(xiàng)整改與重點(diǎn)督辦相結(jié)合的審計(jì)整改格局。在財(cái)政銜接資金審計(jì)結(jié)果公告的同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以并行發(fā)布整改案例匯編，對案例中的責(zé)任主體給予正面認(rèn)可與激勵，也為其他責(zé)任主體在面臨相似問題時(shí)提供寶貴經(jīng)驗(yàn)與可借鑒的解決方案，促進(jìn)行政管理水平的提升。

四、財(cái)政銜接資金審計(jì)的優(yōu)化路徑

（一）根本路徑：提高財(cái)政銜接資金審計(jì)的政策針對性

優(yōu)化財(cái)政銜接資金審計(jì)的根本路徑在于明確國家審計(jì)的政治站位，提高財(cái)政銜接資金審計(jì)的政策針對性。黨的統(tǒng)籌規(guī)劃是財(cái)政銜接資金審計(jì)的根本依據(jù)，會計(jì)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)等審計(jì)依據(jù)則是根本依據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的具象表現(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)黨對財(cái)政銜接資金審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，把相關(guān)政策部署落實(shí)到審計(jì)工作的全過程中。同時(shí)要進(jìn)一步增加財(cái)政銜接資金審計(jì)作為國家治理體系重要組成部分的責(zé)任意識，圍繞鞏固拓展脫貧成果全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的目標(biāo)任務(wù)，以政策落實(shí)的精準(zhǔn)性、資金管理使用的安全性、項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營的績效性為切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，把財(cái)政銜接資金審計(jì)擺到更加突出的位置，堅(jiān)守“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”的原則底線，實(shí)現(xiàn)財(cái)政銜接資金高質(zhì)量、常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”。根據(jù)《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》《中央財(cái)政銜接推進(jìn)鄉(xiāng)村振興補(bǔ)助資金管理辦法》及《中共中央國務(wù)院關(guān)于學(xué)習(xí)運(yùn)用“千村示范、萬村整治”工程經(jīng)驗(yàn)有力有效推進(jìn)鄉(xiāng)村全面振興的意見》等有關(guān)政策文件的指導(dǎo)思想，中央及地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)正在全面開展財(cái)政銜接資金審計(jì)。為進(jìn)一步完善財(cái)政銜接資金審計(jì)評價(jià)制度，充分發(fā)揮國家審計(jì)的鑒證評價(jià)功能，審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)必須做到動態(tài)更新、與時(shí)俱進(jìn)、因地制宜，在此基礎(chǔ)上制定并完善實(shí)施細(xì)則，如補(bǔ)充完善財(cái)政銜接資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)等。

（二）基礎(chǔ)路徑

1. 結(jié)合研究型審計(jì)建設(shè)長效整改機(jī)制

開展財(cái)政銜接資金審計(jì)要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不僅要及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政銜接資金分配、管理及使用過程中存在的問題，而且要監(jiān)督被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任部門進(jìn)行整改落實(shí)。根據(jù)《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，開展研究型審計(jì)注重系統(tǒng)全面地研究國家重大決策部署的根本性問題和方向性問題，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮審計(jì)的前瞻性和建設(shè)性功能，從體制機(jī)制層面出發(fā)提出解決問題的建議，從而有效預(yù)警和防范化解潛在風(fēng)險(xiǎn)。由此看來，結(jié)合研究型審計(jì)建設(shè)長效整改機(jī)制有助于財(cái)政銜接資金審計(jì)工作提質(zhì)增效。在審計(jì)過程中，針對發(fā)現(xiàn)的財(cái)政銜接資金相關(guān)問題設(shè)置整改任務(wù)及核查清單，在整改任務(wù)清單中應(yīng)明確整改責(zé)任主體、整改內(nèi)容、整改目標(biāo)、監(jiān)管責(zé)任主體、監(jiān)管內(nèi)容、整改標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)采取黨內(nèi)監(jiān)督、司法監(jiān)督、輿論監(jiān)督等多種監(jiān)督形式跟蹤核實(shí)整改情況，將財(cái)政銜接資金審計(jì)與審計(jì)結(jié)果問責(zé)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系起來，以保障問題整改的質(zhì)量和效果。審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重與被審計(jì)單位的上級主管部門進(jìn)行溝通，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行定期檢查或不定期調(diào)研回訪，必要情況下可以成立專項(xiàng)整改督察小組，把好財(cái)政銜接資金審計(jì)工作的最后一關(guān)。此外，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施財(cái)政銜接資金審計(jì)結(jié)果公示公告制度，將審計(jì)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)問題、后續(xù)整改情況等關(guān)鍵內(nèi)容在人民政府門戶網(wǎng)站進(jìn)行公示，增強(qiáng)財(cái)政銜接資金審計(jì)為人民服務(wù)的責(zé)任意識，提升社會公眾對財(cái)政銜接資金相關(guān)工作的關(guān)注度。

2. 強(qiáng)化項(xiàng)目建設(shè)全生命周期績效審計(jì)

為保障財(cái)政銜接資金的使用效果，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政銜接資金項(xiàng)目建設(shè)全生命周期績效審計(jì)[5]。首先，在項(xiàng)目規(guī)劃階段，針對財(cái)政銜接資金政策制定依據(jù)，對項(xiàng)目規(guī)劃的可行性進(jìn)行評價(jià)，并對項(xiàng)目預(yù)期實(shí)現(xiàn)結(jié)果進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位前期調(diào)查論證是否充分。其次，在項(xiàng)目建設(shè)階段，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政銜接資金是否進(jìn)行了合理分配，是否存在資金被違法侵占挪用或閑置浪費(fèi)的問題，項(xiàng)目建設(shè)是否嚴(yán)格按照建設(shè)方案執(zhí)行等。最后，在項(xiàng)目運(yùn)營階段，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)期成果的達(dá)標(biāo)情況，針對效益不佳項(xiàng)目，在深入調(diào)查原因的前提下提出審計(jì)建議、制定整改方案。需要注意的是，一方面，在實(shí)施績效審計(jì)評價(jià)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境改善、社會效益提升等實(shí)際情況，選取具有可量化性及可操作性的評價(jià)指標(biāo)以客觀反映財(cái)政銜接資金的成效，從而精準(zhǔn)有效地揭示資金分配、管理及使用存在的問題，以服務(wù)當(dāng)?shù)孛裆鸀橹鲗?dǎo)思想提出可行性強(qiáng)且全面翔實(shí)的專業(yè)建議；另一方面，加強(qiáng)財(cái)政銜接資金項(xiàng)目績效審計(jì)還需要優(yōu)化審計(jì)方法，圍繞大數(shù)據(jù)審計(jì)模式這一核心，探索與“大智移云物區(qū)”相適應(yīng)的現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，創(chuàng)新技術(shù)手段，依托財(cái)政銜接資金項(xiàng)目庫建立財(cái)政銜接資金績效審計(jì)數(shù)據(jù)平臺，借助跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨部門數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對和聚類分析、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)分析等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)掘?qū)徲?jì)線索，確定審計(jì)重點(diǎn)，快速準(zhǔn)確地篩選出有效審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（三）保障路徑

1. 構(gòu)建財(cái)政銜接資金監(jiān)管協(xié)同機(jī)制

由于審計(jì)資源具有稀缺性特征，因此財(cái)政銜接資金治理應(yīng)建立多元監(jiān)管主體共同參與的協(xié)同機(jī)制。審計(jì)層面，在審計(jì)署的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，可以嘗試以購買的形式引進(jìn)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)第三方服務(wù)，形成資源與優(yōu)勢的互補(bǔ)；相應(yīng)地，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)可以和相關(guān)部門形成合作機(jī)制，獲取與被審計(jì)單位有關(guān)的審計(jì)證據(jù)；此外，政府審計(jì)對于提升脫貧地區(qū)發(fā)展質(zhì)量具有空間溢出效應(yīng)，因而應(yīng)完善區(qū)域性審計(jì)協(xié)同機(jī)制，打破不同區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)之間的信息壁壘，通過相鄰地區(qū)間審計(jì)資源共享實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的整合與優(yōu)化配置。監(jiān)管層面，在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮多方監(jiān)管的治理效能，積極調(diào)動各方力量參與財(cái)政銜接資金監(jiān)管工作。一是各級黨組織、中央和地方人民政府要繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)政銜接資金監(jiān)督檢查及審查工作，強(qiáng)化紀(jì)檢委對財(cái)政銜接資金領(lǐng)域違法違規(guī)行為的監(jiān)察管理，建立完善財(cái)政銜接資金違法違規(guī)責(zé)任追究制度；二是各級實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)小組及鄉(xiāng)村振興局等有關(guān)部門要不斷提升自查能力；三是運(yùn)用信息技術(shù)方法探索建立財(cái)政銜接資金監(jiān)督平臺，構(gòu)建各級財(cái)政部門主導(dǎo)、相關(guān)部門配合參與[6]的“互聯(lián)網(wǎng)+”監(jiān)管模式，例如，在政府官方網(wǎng)站、地方政務(wù)平臺APP、微信公眾號及小程序上設(shè)置鏈接，方便群眾查詢了解財(cái)政銜接資金的下達(dá)時(shí)間、資金來源及用途等信息，增強(qiáng)基層群眾的主人翁意識、安全感及信任度；四是不斷拓展群眾參與監(jiān)督的渠道，暢通反饋途徑，提高財(cái)政銜接資金運(yùn)行的規(guī)范性和公開度。

2. 加強(qiáng)銜接資金審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

當(dāng)前，必須加強(qiáng)財(cái)政銜接資金審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，解決審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)性短缺的問題，夯實(shí)國家審計(jì)鞏固脫貧成果，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的可持續(xù)性基礎(chǔ)。財(cái)政銜接資金審計(jì)高度依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此，增加審計(jì)人員的知識技能儲備有助于提高財(cái)政銜接資金審計(jì)的工作效率。審計(jì)機(jī)關(guān)可以從提高審計(jì)項(xiàng)目組準(zhǔn)入門檻、加強(qiáng)審計(jì)人員分級分類管理、及時(shí)跟進(jìn)培訓(xùn)等方面入手，提高審計(jì)小組成員制定財(cái)政銜接資金審計(jì)方案、設(shè)計(jì)實(shí)施具體審計(jì)程序、迅速做出準(zhǔn)確審計(jì)判斷的能力水平。值得一提的是，當(dāng)前政府審計(jì)人員任務(wù)繁重，很難有時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)化的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及研討，為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)案例庫建設(shè)工作，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，將案例講解與學(xué)習(xí)融入項(xiàng)目組業(yè)務(wù)培訓(xùn)及研討中，提高審計(jì)人員對新業(yè)務(wù)環(huán)境的適應(yīng)能力。此外，應(yīng)健全審計(jì)人才準(zhǔn)入機(jī)制，充分利用定崗定編職位數(shù)，開拓審計(jì)人才引進(jìn)渠道，持續(xù)吸納專業(yè)知識對口、積極投身審計(jì)事業(yè)的相關(guān)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，保持審計(jì)事業(yè)發(fā)展的生機(jī)與活力；在提升既有審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的同時(shí)，也要因材施教培養(yǎng)熟悉財(cái)政銜接資金相關(guān)政策制度、具備良好調(diào)查取證能力、掌握與群眾溝通技巧的復(fù)合型人才；還可以通過合理的獎懲考核制度充分調(diào)動審計(jì)人員參與財(cái)政銜接資金審計(jì)工作的積極性。通過以上工作的開展可以督促審計(jì)人員把鞏固拓展脫貧成果、全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施、切實(shí)維護(hù)群眾利益及促進(jìn)鄉(xiāng)村可持續(xù)發(fā)展作為財(cái)政銜接資金審計(jì)工作的根本目標(biāo)和依法履職盡責(zé)的正確方向。 AFA

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（編輯：張春紅）