摘要：在探索精益管理和智能化的融合之道的基礎上，強化發(fā)電企業(yè)“同質(zhì)化”競爭的核心競爭力和價值創(chuàng)造能力，提出廣義單元成本管理體系。通過橫向延展管理幅度，實現(xiàn)全面成本管理全員、全要素、全過程的“三全性”，對成本管理活動實行廣義性、動態(tài)性、多維性控制?？v向上探究管理深度，顆?；芭俑康住弊非髥卧杀竟芾淼暮侠順O致。開發(fā)廣義單元成本管理系統(tǒng)，提升成本預測、決策、控制、核算分析和閉環(huán)考核的數(shù)字化水平。

關鍵詞：發(fā)電企業(yè)；大成本管理；全價值鏈；精益管理

一、前言

2022年2月18日，國務院國資委發(fā)布《關于中央企業(yè)加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》，提出以“規(guī)范、精益、集約、穩(wěn)健、高效、智慧”為標準，以數(shù)字技術與財務管理深度融合為抓手，固根基、強職能、優(yōu)保障，加快構建世界一流財務管理體系，有力支撐服務國家戰(zhàn)略，有力支撐建設世界一流企業(yè)，有力支撐增強國有經(jīng)濟競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風險能力。通過5年左右的努力，中央企業(yè)整體財務管理水平明顯躍上新臺階，通過10-15年左右的努力，絕大多數(shù)中央企業(yè)建成與世界一流企業(yè)相適應的世界一流財務管理體系，一批中央企業(yè)財務管理水平位居世界前列[1]。為全面貫徹黨的二十大精神，落實我國加快建設世界一流企業(yè)的戰(zhàn)略部署，強化發(fā)電企業(yè)“同質(zhì)化”競爭的核心競爭力和價值創(chuàng)造能力，并解決以上問題，發(fā)電企業(yè)應樹立“大成本”理念，實現(xiàn)面向大型發(fā)電企業(yè)的廣義單元成本管理系統(tǒng)建設。

二、廣義單元成本管理的內(nèi)涵

（一）解決的問題

我國大型發(fā)電企業(yè)均存在較明顯的經(jīng)營管理問題，面對燃煤價格的波動以及現(xiàn)貨電力市場的嚴峻形勢，發(fā)電盈利能力較弱，主要原因：第一，燃料運距遠、煤價高，雖采購煤價區(qū)域?qū)祟I先，但耗用煤價區(qū)域?qū)寺浜?，燃料成本占比高達80%左右[2]；第二，火電機組生產(chǎn)費用精益管理深度不夠，尚未實施定額管理；物資庫存成本居高不下[3]；第三，新能源項目外委費用較高，單位容量生產(chǎn)費用在集團對標落后較多；第四，人工成本、勞務用工較高；第五，基建項目、技改項目后評價缺失或流于形式[4-5]，部分技改項目投資不合理，未實現(xiàn)價值正增長。由此需進一步加強企業(yè)精益化管理水平，并利用全面管理理念，提升企業(yè)成本管控力度。

（二）全面成本管理

廣義單元成本追求全面成本管理[6-8]，包括全員、全過程和全要素管控。其中，全員：構建全員統(tǒng)一的精益成本管理文化，把成本理念灌輸?shù)狡髽I(yè)的每個部門、每個管理層級和每一位員工，支持成本管理行動落實落地；全過程：項目全生命周期成本形成的全過程，包括前期、基建、運維、技改、資產(chǎn)處置等全生命周期；全要素：價值鏈環(huán)節(jié)成本要素全覆蓋，不僅貫穿生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際耗費的顯性成本，還包括安全事故、丟失市場、動態(tài)聯(lián)動尋優(yōu)不深入和資源配置不合理等導致的隱性成本。

（三）業(yè)財融合支持經(jīng)營決策

通過數(shù)字化手段落地廣義單元成本管理，實現(xiàn)業(yè)財融合，建立以價值創(chuàng)造為中心，以電量電價種類、單位燃料成本、單位變動成本、機組技術性能等指標參數(shù)為核心的業(yè)財融合分析體系，為管理決策提供及時、準確、全面的業(yè)財數(shù)據(jù)支持和高效、精準的成本數(shù)據(jù)支撐，為營銷部門制定具有競爭力的報價策略。

三、廣義單元成本管理系統(tǒng)開發(fā)

（一）整體建設思路

整體建設思路：事前、事中和事后的全鏈路成本管控路線。事前規(guī)劃是對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進行預測、預算和決策，決策行為一旦決定，將限定成本改善的基礎和空間；事中管理是對基建、生產(chǎn)經(jīng)營過程的原料消耗、人工效率等進行監(jiān)督控制；事后管理包括成本核算、成本分析評價和成本考核。廣義單元成本管理管控流程見圖1。

（二）功能開發(fā)

1.成本預測

根據(jù)企業(yè)成本統(tǒng)計的歷史資料和市場調(diào)查預測，研究企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部影響因素的變化，對成本變化的影響作用關系，運用專門的方法，科學地估算一定時間內(nèi)的成本目標、成本水平，以及成本變化的趨勢。識別、確定、預防和控制成本風險。具體功能包括：

（1）信息集成

宏觀政策分析。對新能源的行業(yè)前景、裝機規(guī)模預測、上網(wǎng)發(fā)電政策，包括電價規(guī)則、市場規(guī)則等，項目建設優(yōu)惠政策等進行系統(tǒng)分析。

電力需求分析。結合GDP的增長趨勢，從電力需求側出發(fā)，并考慮未來燃煤機組裝機的增速，分析未來新能源的裝機趨勢以及電力占比趨勢以及歷史各項電力需求信息。

設備投資成本分析。針對新能源項目，分析設備主材近年來的價格趨勢，對新建項目的硬件投入，根據(jù)年度時間進行預測。

煤炭市場咨詢。集成煤炭市場信息，如CCTD、CCI等價格指數(shù)，并分析影響煤炭市場價格形成機制的關鍵因素，即，煤炭供需關系數(shù)據(jù)，建立煤炭大數(shù)據(jù)中心，利用外源數(shù)據(jù)接口，充分抓取如沿海六大電廠庫存、北方四大港港存、鄂爾多斯煤炭日交易數(shù)據(jù)、CCI產(chǎn)地煤價等數(shù)據(jù)。

（2）燃煤價格分析

為輔助經(jīng)營決策，由燃料采購部門人員事前對煤價進行預測，系統(tǒng)可利用現(xiàn)有長協(xié)價規(guī)則，以及現(xiàn)貨長協(xié)的采購比例[9]，對下一采購周期煤價進行輔助預測，并結合事后實際采購價格，進行燃料采購成本對比分析。其中長協(xié)煤價計算規(guī)則中，不同礦點、熱值的長協(xié)煤基準價格可以通過燃料管理系統(tǒng)采集，采用上一周期的同礦點、熱值的煤價進行計算，也可由燃料采購人員進行人工錄入修正。

2.成本決策

按照既定的利潤目標和降本節(jié)支目標，在充分收集成本信息的基礎上，運用科學的決策理論和方法，強調(diào)劃清可控與不可控因素，在全面分析方案中的各種約束條件，分析比較費用和效果的基礎上，從多種可行方案中選定一個最佳方案的過程。成本決策是成本管理工作的核心，成本管理的思路、方法都得由成本決策確定。

（1）生產(chǎn)費用決策管理

生產(chǎn)費用是除燃料成本以外占比最大也最復雜的費用，控制生產(chǎn)費用主要包括：實施生產(chǎn)費用定額管理、優(yōu)化檢修費用、降低物資庫存成本、改造項目經(jīng)濟性管理、動態(tài)聯(lián)動尋優(yōu)等。

（2）營銷仿真決策管理

為了在電力市場中獲得先機，降低機會成本、決策成本等廣義成本，實現(xiàn)邊際貢獻最大化，通過日前報價仿真決策，對全省次日現(xiàn)貨電價進行預測，供次日報價及輔助服務決策使用；通過清能月度電量決策，對月度的清能電量進行滾動預測[10]，以保障保量保價和綠電交易[11]決策的科學準確。

（3）燃料掛圖作戰(zhàn)決策管理

當前，煤價仍處于高位水平，是運營期成本管控的重中之重。煤電企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，燃料成本管理必須適應變革，堅持創(chuàng)新，以分公司利益最大化為原則，加強與大礦的戰(zhàn)略合作，優(yōu)化煤源結構，提高長協(xié)煤兌現(xiàn)率，有效實施淡儲旺耗、異地庫存等差異化策略，加大經(jīng)濟煤種摻燒力度，尋找經(jīng)濟的運輸路徑和運輸組合方式，降低綜合成本。

3.成本計劃

在成本預測和成本決策的基礎上，根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務和利潤目標，結合成本定額管理標準，通過“由下而上”和“由上而下”的兩條路線，在充分發(fā)揮和調(diào)動全體員工積極性的基礎上，匯總編制具有可操作性的成本控制計劃體系，制定各層級成本單元的定額標準（目標值、先進值）。

4.成本控制

成本控制是成本管理的核心內(nèi)容，在成本計劃實施過程中，采取數(shù)字化手段，對影響成本的各項要素，采取一定的措施進行監(jiān)督、調(diào)節(jié)和控制，例如：設定成本單元20%的限額偏離值，指標超過偏離值就自動預警“異?！?，及時將預警信息發(fā)送到該單元成本責任人的OA郵箱，責任人必須限時上傳分析報告并檢討責任漏洞，及時預防、發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，保證成本目標的實現(xiàn)。成本控制管理流程見圖2。

5.成本核算及分析

通過對成本的確認、計量、記錄、分配、計算等一系列活動，進行成本核算，確定成本控制效果，分析成本指標和目標成本的實際完成情況、成本計劃和成本責任的落實情況，與區(qū)域內(nèi)、集團內(nèi)的成本平均水平、最好水平進行對標分析，分析確定導致成本目標、計劃執(zhí)行差距的原因，以及可挖潛的空間。運用“剝5張皮”和魚骨圖分析法[12]，定期對“不合理”或“異?！钡某杀締卧M行動態(tài)分析或?qū)ｍ椌娣治?，持續(xù)改進。同時通過分析，把握成本變動規(guī)律，總結經(jīng)驗教訓，尋求降低成本的途徑，實現(xiàn)成本管理的良性循環(huán)。根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營的應用場景，將各成本、費用與其直接“消耗”或關聯(lián)的因素形成對應關系，將各財務指標劃分為“與人數(shù)相關”“與容量相關”“與資產(chǎn)相關”“與電量相關”“與燃料相關”等5個維度的指標，進行指標分析。

6.成本考核

建立健全的成本考核管理機制，是形成廣義單元成本管理閉環(huán)的重要措施。建立廣義單元成本平臺，形成“全要素、全員、全過程”的管控——企業(yè)根據(jù)自身實際經(jīng)營情況與管理需求，制定“成本考核管理規(guī)定”，厘清成本管控對象，形成成本管控方法，開展成本管控措施，建立成本月度考核和年度考核功能，定期對成本管理的成效或失誤進行總結和評價，建立成本管控措施分析評價，最終還需建立成本考核機制，將“全員”納入整個成本管理體系，做到各項成本指標有責任人負責，根據(jù)獎懲措施，維持各企業(yè)各部門各人員的“降本增效”的成果；對成本管控不到位的現(xiàn)象，予以懲罰，可促進成本管理目標責任制的落實。

四、廣義單元成本管理系統(tǒng)應用

廣義單元成本管理具有全局性、系統(tǒng)性、層次性的管理體系，從戰(zhàn)略角度看全局，從價值鏈的角度權衡投入產(chǎn)出的綜合效益，“量入為出”合理確定成本控制策略?？刂瞥杀举M用的工具方法是“零基預算”，費用不是“多與少”而是“是與非”的抉擇，關鍵要衡量投入產(chǎn)出比、要看能否帶來“差異化”的比較競爭優(yōu)勢，以此區(qū)分為“高效成本”還是“低效無效成本”。廣義單元成本管理系統(tǒng)的應用，可顯著為企業(yè)帶來以下益處：

（一）提升經(jīng)營決策效率

針對電力營銷成本管控，廣義單元成本系統(tǒng)建立一套電力現(xiàn)貨數(shù)據(jù)、信息支持的智慧營銷系統(tǒng)，用以對各類市場、各類價格及可能的管制價格進行分析，既有利于幫助下屬各發(fā)電企業(yè)掌握最新的現(xiàn)貨規(guī)則，復盤交易策略，尋找價值增長空間，更有利于公司層面加強電力營銷工作，提升競價能力，發(fā)揮區(qū)域優(yōu)勢；從長期看，在我國電力體制改革培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系形成后，有利于公司在電力現(xiàn)貨市場中把握先機，確立在市場中的競爭優(yōu)勢，在保障社會福利最大化的同時，有利于國有資本保值增值，有利于提高國有經(jīng)濟競爭力。具體功能應用如下：

1.營銷輔助決策

（1）日前現(xiàn)貨出清

結合電網(wǎng)的事前日信息披露數(shù)據(jù)，計算全網(wǎng)次日每15分鐘的全網(wǎng)統(tǒng)調(diào)火電功率需求；通過對全網(wǎng)啟停機、必開必停機組約束，結合對全網(wǎng)火電各臺機組的信息摸底，模擬各臺機組分負荷段的報價數(shù)據(jù)。

按照電網(wǎng)出清規(guī)則，測算次日每15分鐘的電量電價，共計96個點，并在日前出清后進行數(shù)據(jù)復核；日后現(xiàn)貨數(shù)據(jù)通過同樣手段進行復盤分析，從而指導后續(xù)的報價決策。本平臺還提供現(xiàn)貨報價支持模型：根據(jù)次日全網(wǎng)火電日均出清價格、高中低負荷段的均價設置，提供現(xiàn)貨報價策略。

（2）清能月度電量決策

通過月度計劃、歷史數(shù)據(jù)分析、新能源場站風光功率預測數(shù)據(jù)、風光功率預測進度分析結果、月度已發(fā)電量等數(shù)據(jù)，不間斷滾動預測清能各場站總電量數(shù)據(jù)，輔助清潔能源月度電量申報決策。

（3）機組調(diào)頻性能分析

利用機組調(diào)頻性能的定義，以及調(diào)節(jié)時間的判定，實時計算各機組調(diào)頻性能指標與綜合調(diào)頻指標，并結合機組調(diào)頻披露數(shù)據(jù)，實現(xiàn)分日度的調(diào)頻性能偏差分析。另外，系統(tǒng)給出不同負荷率下的調(diào)頻性能，指導機組現(xiàn)貨調(diào)頻報價。

2.燃料采購優(yōu)化

基于企業(yè)可采購煤源，采購煤價、運價等信息，結合機組庫存、摻燒邊界條件等約束條件，以采購成本最低為目標，提供國內(nèi)以及海外不同煤源地的整體采購決策建議，實現(xiàn)煤炭采購掛圖作戰(zhàn)功能。

現(xiàn)貨營銷模型以及采購模型可降低人員大量人工計算量以及信息收集工作，并提高決策的準確性與時效性。

（二）實現(xiàn)成本全面管控

以多維單元成本分析為基礎，結合多級穿透分析的結果，對各單位不同維度不同業(yè)務板塊（火電、風電、光伏）的單元成本進行對標分析，為財務預算和生產(chǎn)經(jīng)營提供輔助決策建議，實現(xiàn)財務指標分析對生產(chǎn)經(jīng)營策略的指導作用。

利用多維單元成本分析模型，實現(xiàn)全面成本管理，完成全員、全要素、全過程的“三全性”成本跟蹤，對成本管理活動實行廣義性、動態(tài)性、多維性控制。

（三）深化精益管理和降本增效

指標維度進一步下鉆至各部門作業(yè)，提高各項成本指標的精益化對標分析，為企業(yè)降本措施提供決策依據(jù)。

以提升區(qū)域競爭力為目標，對比月度區(qū)域其他發(fā)電集團的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，以圖表、趨勢、同比、環(huán)比等進行對比分析。重點關注區(qū)域內(nèi)其他集團的機組利用小時數(shù)、機組平均負荷率、發(fā)電量計劃完成率、機組發(fā)電量、單位容量利潤、三項費用、資產(chǎn)負債率等。查詢口徑可按照企業(yè)合并、單家、火電、新能源等類別進行選擇。

五、總結

廣義單元成本管理是精益成本管理“橫向到邊+縱向到底”的內(nèi)涵深化，一方面橫向上延展了管理幅度，即追求全面成本管理全員、全要素、全過程的“三全性”，對成本管理活動實行廣義性、動態(tài)性、多維性控制；另一方面，縱向上探究了管理深度，顆?；芭俑康住弊非髥卧杀竟芾淼暮侠順O致。廣義單元成本管理可以簡稱為“大成本”管理，全成本管理無論是橫向延伸還是縱向細化，其最終目的是提升全價值鏈的精益管理水平+實現(xiàn)區(qū)域核心競爭力的新領先。廣義單元成本管理適用于各層級的發(fā)電企業(yè)，并可以向外延伸至其他工業(yè)領域，應用范圍廣大，可為企業(yè)大成本管控提供普適思路。

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作者單位：盧懷鈿，中國華能集團有限公司華中分公司；夏季，武漢華中思能科技有限公司

■ 責任編輯：王穎振、鄭凱津