摘"要：在現(xiàn)行的企業(yè)會計核算模式中，因會計核算基礎(chǔ)是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，故對資金收支的管理只是通過《現(xiàn)金流量表》來實現(xiàn)，而《現(xiàn)金流量表》主表內(nèi)的項目遠遠不能滿足企業(yè)對資金收付明細(xì)進行精細(xì)化管理的需求。筆者在財務(wù)工作中，實踐了將《政府會計制度》“平行記賬”模塊設(shè)置在企業(yè)會計收支核算中的方式，做到了預(yù)算會計和財務(wù)會計之間既適度分離又相互銜接，解決了企業(yè)會計中“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不能同時核算的問題，現(xiàn)進行總結(jié)供同行參考。

關(guān)鍵詞：平行記賬；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；企業(yè)收支核算；現(xiàn)金流量

中圖分類號：F810.6""""文獻標(biāo)識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）01-0121-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.01.029

1"現(xiàn)行的企業(yè)會計核算在現(xiàn)金收支管理方面存在的問題

現(xiàn)行的企業(yè)會計核算中缺乏對現(xiàn)金收支過程進行更精細(xì)化記錄的手段，不能滿足內(nèi)部決策層和外部使用者對單位現(xiàn)金狀況進行細(xì)致分析的需求。一般情況下，企業(yè)都是通過編制《現(xiàn)金流量表》來實現(xiàn)對自身資金收支成果的反映，但由于《現(xiàn)金流量表》本身只劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，其下級項目指標(biāo)存在不夠細(xì)化的問題。在具體操作中，大部分企業(yè)使用會計軟件中現(xiàn)成的《現(xiàn)金流量表》功能，采取以下兩種方式進行編制：一是會計人員編制會計憑證的同時，對涉及現(xiàn)金收支的分錄進行定義；二是在現(xiàn)金流量模塊下，對涉及現(xiàn)金收支的分錄進行統(tǒng)一的現(xiàn)金流量項目定義。從企業(yè)提供的《現(xiàn)金流量表》來看，不論對內(nèi)部決策層還是外部使用者來說，都不能獲得更多的企業(yè)資金收支明細(xì)信息。因此，有必要找到比《現(xiàn)金流量表》具有更多內(nèi)容、更符合企業(yè)現(xiàn)金收支管理要求的會計核算模式，而《政府會計制度》中將“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”完美結(jié)合的“平行記賬”思路完全可以實現(xiàn)這一目標(biāo)。

2"“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”應(yīng)用于企業(yè)會計核算的可能性分析

眾所周知，政府會計制度的實施解決了原行政事業(yè)單位會計制度中單一的“收付實現(xiàn)制”不能如實反映單位“家底”、不能客觀反映單位運行成本和缺乏統(tǒng)一規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的問題。而以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)的企業(yè)會計核算中，存在現(xiàn)金流動情況與賬面權(quán)責(zé)收益分割的問題，現(xiàn)金流問題對于企業(yè)來說非常關(guān)鍵，所以強化企業(yè)會計現(xiàn)金收支核算具有很好的現(xiàn)實意義。筆者認(rèn)為《政府會計制度》中“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”在同一核算框架下既適度分離又相互銜接的設(shè)計思路，稍做修改后可以在企業(yè)會計核算中推廣，實現(xiàn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”的有機結(jié)合，相互補充，解決了內(nèi)外部使用者對現(xiàn)金流量情況進行精細(xì)化反映的需求。

3"“收付實現(xiàn)制”應(yīng)用于企業(yè)會計現(xiàn)金收支過程的可行性分析

筆者經(jīng)過實踐發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)行的財務(wù)軟件可以輕松解決“收付實現(xiàn)制”核算應(yīng)用于企業(yè)會計現(xiàn)金收支核算的操作問題。目前市面上的財務(wù)軟件公司為滿足政府會計制度的核算要求，單獨開發(fā)了“平行記賬”功能。筆者單位嘗試了在以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算賬套中進行“平行記賬”初始設(shè)置，編制好“財務(wù)會計科目”與“預(yù)算會計科目”的對照表，系統(tǒng)會在會計人員填寫財務(wù)會計分錄的同時，在同一張憑證上自動生成與現(xiàn)金收支相關(guān)的預(yù)算會計分錄，由此形成“預(yù)算會計科目”明細(xì)賬，最終實現(xiàn)預(yù)算會計報表的編制。

4"推動企業(yè)會計核算“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”并行的途徑分析

基于上述對“收付實現(xiàn)制”應(yīng)用于企業(yè)會計現(xiàn)金收支過程的可能性和可行性分析，筆者建議在時機成熟時，可以推動企業(yè)會計核算中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”銜接的工作，但就推動層面、推動意愿和推動范圍來說，可以分為以下兩種情況。

第一，由財政部強制推動，在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。這種層面的推動強度較高，推動意愿會比較謹(jǐn)慎，主要方式是由財政部通過對企業(yè)會計核算相關(guān)制度的修訂來實施?；趯θ珖秶鷥?nèi)所有企業(yè)的財務(wù)部門管理水平和會計人員實施能力的整體評估，前期投入動員、推廣和培訓(xùn)的工作量較大，有一定的難度。但是由財政部強制推動有一個好處，即從制度規(guī)定上滿足內(nèi)外部報表使用者希望細(xì)化現(xiàn)金收支內(nèi)容和具體分類的要求。

第二，由對資金有精細(xì)化管理要求的企業(yè)自行推動，在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行。這一層面的推動，需要企業(yè)的財務(wù)部門或內(nèi)部決策層特別重視自身現(xiàn)金收支精細(xì)化核算工作，使用“平行記賬”功能生成現(xiàn)金收支分錄和現(xiàn)金收支明細(xì)賬，最后編制《現(xiàn)金收支表》（暫定名），用于滿足內(nèi)部管理會計的需求。實際操作中可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作的開展，記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)現(xiàn)金收支情況，捕捉和呈報資金信息，為企業(yè)及時調(diào)整資金計劃、改善管理以及提高經(jīng)濟效益服務(wù)。但是這種推動目前存在一個巨大的認(rèn)知問題，即幾乎所有執(zhí)行企業(yè)會計制度或會計準(zhǔn)則的企業(yè)都沒有操作過政府會計中“平行記賬”的設(shè)置和執(zhí)行過程，對“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式缺乏親身感受，對財務(wù)軟件中“平行記賬”模塊“一拖二”的功能沒有認(rèn)識，自行推動意識薄弱，工作開展較為困難。

5"企業(yè)會計核算中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”相結(jié)合的底層設(shè)計構(gòu)想

雖然目前在企業(yè)會計核算中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”相結(jié)合的推行工作面臨很大困難，但可以繼續(xù)對企業(yè)會計核算實現(xiàn)“兩制”結(jié)合的方案進行深入探討。

在文章的設(shè)計構(gòu)想中，企業(yè)版“收付實現(xiàn)制”不能完全照搬政府會計“收付實現(xiàn)制”操作，需要根據(jù)企業(yè)會計的政策和核算特點進行部分調(diào)整和補充，形成以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主、“收付實現(xiàn)制”為輔的構(gòu)架。筆者的初步構(gòu)想如下。

5.1"建議企業(yè)版“收付實現(xiàn)制”要以《現(xiàn)金流量表》的理念為基礎(chǔ)

這是與政府會計“收付實現(xiàn)制”不同的第一點，原因是如果企業(yè)版“收付實現(xiàn)制”照搬《政府會計制度》的設(shè)計，首先就面臨期初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)據(jù)追溯還原的問題，實際執(zhí)行非常困難。所以在方案設(shè)計上要回歸到文章討論企業(yè)版“收付實現(xiàn)制”的初衷，即滿足內(nèi)部決策層和外部使用者對單位現(xiàn)金狀況進行細(xì)致分析的需求。

故企業(yè)版“收付實現(xiàn)制”要延續(xù)《現(xiàn)金流量表》的框架理念，以提供清晰、準(zhǔn)確的現(xiàn)金收支數(shù)據(jù)為目標(biāo)，按照期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額+本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的邏輯關(guān)系進行設(shè)計。

5.2"建議企業(yè)版“收付實現(xiàn)制”要以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的全部變動數(shù)為基礎(chǔ)進行核算

這是與政府會計“收付實現(xiàn)制”不同的第二點，原因首先是行政事業(yè)單位“收付實現(xiàn)制”不核算與預(yù)算收入和預(yù)算支出無關(guān)的現(xiàn)金流入流出金額，但在操作中會因為各種原因的失誤或錯誤，導(dǎo)致最終預(yù)算收入或預(yù)算支出核算錯誤，與財務(wù)會計的現(xiàn)金及銀行存款等科目的對賬查找變得困難。其次企業(yè)往來賬款科目中掛賬的非經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金變動對企業(yè)的影響不可小覷，故筆者在實際操作中的設(shè)置為：凡是現(xiàn)金及銀行存款等金額發(fā)生變化時，都必須通過“平行記賬”功能進行核算，只是把不屬于預(yù)算收入和預(yù)算支出的現(xiàn)金發(fā)生數(shù)單獨存放在專門設(shè)置的現(xiàn)金收支暫存科目中。企業(yè)版“收付實現(xiàn)制”的現(xiàn)金收支暫存科目可以根據(jù)企業(yè)需求情況，繼續(xù)細(xì)化下級科目內(nèi)容并在《現(xiàn)金收支表》（暫定名）中進行體現(xiàn)，這樣顯示的非企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)變動造成現(xiàn)金流量變動的信息比現(xiàn)行《現(xiàn)金流量表》的內(nèi)容多，同時確保了現(xiàn)金收付會計記錄的發(fā)生數(shù)與財務(wù)會計現(xiàn)金及銀行存款等科目的發(fā)生數(shù)逐一對應(yīng)，便于核對。

6"企業(yè)版“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”結(jié)合的具體方案

第一，參考政府會計制度兩套科目體系的設(shè)計，新增企業(yè)版“現(xiàn)金收支會計科目”（暫定名）體系的設(shè)置。新增企業(yè)版“現(xiàn)金收支會計科目”體系，在其科目類別上增加“現(xiàn)金收入類”“現(xiàn)金支出類”和“現(xiàn)金結(jié)余類”三類分項。為了充分滿足企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)需求者的關(guān)注要求，企業(yè)版“現(xiàn)金收支會計科目”在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上，應(yīng)將《現(xiàn)金流量表》構(gòu)架、《損益表》部分內(nèi)容和《政府會計制度》預(yù)算會計科目內(nèi)容等進行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合，形成以下四項科目體系內(nèi)容：一是經(jīng)營活動相關(guān)收入支出科目，二是投資活動相關(guān)收入支出科目，三是籌資活動相關(guān)收入支出科目，四是現(xiàn)金結(jié)存及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目（見表1至表4）。同時，可以考慮不同財務(wù)數(shù)據(jù)需求者關(guān)注的現(xiàn)金內(nèi)容來設(shè)置下屬的科目級次，初步設(shè)想的“現(xiàn)金收支會計科目”框架如下。

第二，根據(jù)企業(yè)需求繼續(xù)細(xì)化“現(xiàn)金收支會計科目”的下級收支明細(xì)科目。由于企業(yè)所需的財務(wù)數(shù)據(jù)維度較多，故建議企業(yè)在信息化系統(tǒng)中，通過增加下級明細(xì)科目、增加項目核算、增加部門核算、增加產(chǎn)品核算等設(shè)置來提供多維度的現(xiàn)金收支信息。

第三，企業(yè)版“現(xiàn)金收支會計科目”體系初次使用時的設(shè)置。期初設(shè)置時，首先，在“四、現(xiàn)金結(jié)存及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)科目”下“資金結(jié)存”科目下屬的“現(xiàn)金結(jié)存”“銀行存款結(jié)存”“其他貨幣資金結(jié)存”等科目下錄入借方余額，其數(shù)據(jù)與財務(wù)會計中“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目的金額一一對應(yīng)。其次，在“四、現(xiàn)金結(jié)存及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)科目”下的“累計年度收入支出結(jié)余”科目中錄入貸方余額，其金額等于“資金結(jié)存”下屬科目的合計數(shù)。錄入后實現(xiàn)“現(xiàn)金收支會計科目”體系的期初余額借貸平衡，同時保證了“現(xiàn)金收支會計科目”體系中的期初數(shù)與錄入前《現(xiàn)金流量表》中的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”相等。最后，在財務(wù)軟件中編制好“財務(wù)會計科目”與“現(xiàn)金收支會計科目”的對照表，盡可能將所有會發(fā)生現(xiàn)金流量的財務(wù)科目與“現(xiàn)金收支會計科目”對照起來，保證會計人員在編制財務(wù)會計分錄時，系統(tǒng)自動生成現(xiàn)金收支會計分錄。

第四，企業(yè)版“現(xiàn)金收支會計科目”在使用時，除“資金結(jié)存”下屬科目外，其他收入支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目發(fā)生分錄的填寫方向，應(yīng)強制設(shè)置為與該科目余額方向保持一致。這樣處理的原因是，首先便于核對，雖然通過科目對照表進行對照生成，但還是會有少數(shù)往來科目無法形成一一對應(yīng)關(guān)系而需要人工操作，除“資金結(jié)存”下屬“現(xiàn)金結(jié)存”“銀行存款結(jié)存”“其他貨幣資金結(jié)存”等科目以外的“現(xiàn)金收支會計科目”發(fā)生數(shù)按照科目余額方向填寫，有利于與財務(wù)會計科目進行金額明細(xì)核對。其次在發(fā)生對外銷售退款或已支付款項退回時，通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)的科目余額方向強制負(fù)數(shù)制單，可以沖銷之前同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)已做賬的數(shù)據(jù)金額，讓收支科目的累計數(shù)更為真實。

第五，重新整理企業(yè)財務(wù)會計往來類科目的下級分類。在企業(yè)版“現(xiàn)金收支會計科目”需要區(qū)分“經(jīng)營活動現(xiàn)金支出”和“投資活動現(xiàn)金支出”時，建議最好在“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)置二級科目分類，如物資采購、服務(wù)采購和資本性支出采購；在二級科目分類下再設(shè)置三級分類，如主營業(yè)務(wù)采購、其他業(yè)務(wù)采購、管理業(yè)務(wù)采購、研發(fā)業(yè)務(wù)采購等。這樣保證會計人員編制“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目財務(wù)憑證分錄時直接自動生成對應(yīng)的“現(xiàn)金收支會計科目”分錄。同理，“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等往來科目也可以根據(jù)“現(xiàn)金收支會計科目”的設(shè)置顆粒度情況重新進行分類整理。

第六，企業(yè)版“現(xiàn)金收支會計科目”按月完成結(jié)轉(zhuǎn)，將收入科目和支出科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年度收入支出結(jié)轉(zhuǎn)”下屬結(jié)轉(zhuǎn)科目中。這樣處理的原因是與行政事業(yè)單位相比，企業(yè)更關(guān)心自身現(xiàn)金收支流量情況，所以設(shè)置為按月結(jié)轉(zhuǎn)，編制月度《現(xiàn)金收支表》（暫定名）及時反映不同經(jīng)濟活動的現(xiàn)金變動情況。同時，月度《現(xiàn)金收支表》（暫定名）可以和《損益表》及時進行比較，進行現(xiàn)金流動情況與賬面權(quán)責(zé)收益差異分析。

第七，期末結(jié)賬時，將“本年度收入支出結(jié)轉(zhuǎn)”下屬科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“累計年度收入支出結(jié)余”科目中。年底結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余工作完成后，只有“累計年度收入支出結(jié)余”科目有余額，其金額與“資金結(jié)存”科目金額相等，同時與財務(wù)會計中“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目的金額合計數(shù)相等。

7"“現(xiàn)金收支會計科目”體系使用后《現(xiàn)金流量表》的處理方式

通過“現(xiàn)金收支會計科目”的使用，企業(yè)生成現(xiàn)金收支會計憑證、現(xiàn)金收支明細(xì)賬，并編制《現(xiàn)金收支表》（暫定名），可代替《現(xiàn)金流量表》的作用。若“兩制”并行的工作只是企業(yè)內(nèi)部自行推動，在對外報送《現(xiàn)金流量表》時，可根據(jù)“現(xiàn)金收支會計科目”的科目金額分析填列《現(xiàn)金流量表》的對應(yīng)項目，以滿足《現(xiàn)金流量表》的時效性。

8"結(jié)語

文章初步設(shè)想了將政府會計“平行記賬”思路應(yīng)用于企業(yè)會計收支核算，由此解決“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”共存于企業(yè)會計核算體系的具體方案，在現(xiàn)實財務(wù)工作中的操作性很強，原因除了參考《政府會計制度》設(shè)計思路以及實踐經(jīng)驗的啟發(fā)，還有就是依賴于日趨完善的財務(wù)信息化手段。目前只須解決以下兩個難點：一是改變企業(yè)財務(wù)人員對于企業(yè)會計核算基礎(chǔ)的傳統(tǒng)認(rèn)知，二是強化推行“平行記賬”模式的力度。相信未來通過所有財會人員的共同努力，一定能實現(xiàn)所有財務(wù)數(shù)據(jù)需求者“既要又要”的夢想。

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