摘"要：文章以上市公司盈余管理問題為主題，從盈余管理的手段、動機(jī)、后果和對策四個方面進(jìn)行了系統(tǒng)分析。文章指出，上市公司出現(xiàn)盈余管理行為存在多種原因，但也會對企業(yè)自身和資本市場造成負(fù)面影響，建議從完善會計(jì)監(jiān)管規(guī)范、加強(qiáng)內(nèi)部控制、強(qiáng)化外部審計(jì)、完善法律責(zé)任和提高投資者警惕等方面采取有效措施，規(guī)范上市公司的盈余管理行為，促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;"盈余管理;"會計(jì)信息質(zhì)量;"資本市場

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2025）06-0095-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.06.024

1"引言

近年來，我國資本市場蓬勃發(fā)展，上市公司數(shù)量持續(xù)增加。作為直接面向社會公眾籌集資金和接受監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)組織，上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。上市公司盈余能夠反映企業(yè)的經(jīng)營管理效果，關(guān)系到股東權(quán)益和社會資源配置效率。但是，部分上市公司出于自身考慮，利用會計(jì)政策選擇余地和信息披露靈活性，以各種手段操縱會計(jì)盈余，影響會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲資本配置，增加投資風(fēng)險。因此，規(guī)范上市公司盈余管理行為，提高會計(jì)信息真實(shí)性和決策價值，對保護(hù)投資者權(quán)益、維護(hù)資本市場秩序具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。上市公司盈余管理問題日益凸顯，成為資本市場監(jiān)管的重點(diǎn)。一方面，上市公司數(shù)量增加和多元化，業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)趨同，使企業(yè)面臨更大的業(yè)績壓力，誘發(fā)盈余管理動機(jī)。另一方面，我國會計(jì)準(zhǔn)則仍存在選擇余地，為盈余管理提供了可能。此外，上市公司治理機(jī)制不完善，獨(dú)立董事和審計(jì)監(jiān)督效果有限，也加劇了這一問題。當(dāng)前，證監(jiān)會正著手準(zhǔn)則修訂，完善長效機(jī)制，但監(jiān)管難度加大，亟須社會共同重視和多方監(jiān)督。

文章通過系統(tǒng)分析上市公司盈余管理的表現(xiàn)形式、產(chǎn)生動機(jī)及后果，指出存在的問題，并提出規(guī)范對策，以期為研究對象提供決策依據(jù)，為相關(guān)監(jiān)管部門制定政策提供借鑒，最終維護(hù)資本市場秩序，促進(jìn)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

2"上市公司盈余管理的手段

上市公司盈余管理主要采取應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理兩種方式。應(yīng)計(jì)盈余管理是指通過選擇有利的會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)方法來影響會計(jì)盈余的大小;真實(shí)盈余管理是指通過調(diào)整實(shí)際經(jīng)營活動來影響盈余。具體包括以下五個方面。

2.1"選擇有利的會計(jì)政策

選擇有利的會計(jì)政策是上市公司進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理的重要手段。一是在折舊政策選擇方面，上市公司可以在直線法與加速折舊法之間進(jìn)行選擇，加速折舊法能使折舊費(fèi)用在資產(chǎn)使用早期增加，從而減少利潤;相反，采用直線法則能使折舊費(fèi)用均勻分?jǐn)?，增加利潤。二是在存貨?jì)價方法方面，上市公司可選擇先進(jìn)先出法與加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法使成本價值偏高的存貨先行確認(rèn)為費(fèi)用，降低利潤;加權(quán)平均法則能較好反映實(shí)際成本。三是在或有事項(xiàng)處理方面，上市公司通過選擇不同的確認(rèn)時點(diǎn)與計(jì)量方法，可提前或推遲確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，影響當(dāng)期損益。四是在收入確認(rèn)方面，上市公司可通過調(diào)整完工百分比判斷時點(diǎn)，提前或延遲確認(rèn)收入。這些政策的變動雖對不同會計(jì)期間具有可比性影響，但可直接影響單期損益的計(jì)量。

2.2"調(diào)整會計(jì)估計(jì)

調(diào)整會計(jì)估計(jì)也是應(yīng)計(jì)盈余管理的重要手法。一是上市公司可以適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，增加壞賬損失，以達(dá)到減少利潤的目的。二是可以縮短無形資產(chǎn)的使用壽命，增加攤銷費(fèi)用，減少利潤。三是可以增加存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提金額。這些會計(jì)估計(jì)的變動無須修改會計(jì)政策，只需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露變動的原因，操作相對隱蔽。但多次頻繁調(diào)整會計(jì)估計(jì)則容易引起監(jiān)管部門注意，因此，上市公司需謹(jǐn)慎使用這一手段進(jìn)行盈余管理。

2.3"碎片化會計(jì)選擇

除了調(diào)整重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)外，上市公司還可以通過一些小的會計(jì)處理手段來達(dá)到盈余管理的目的。處理手段包括：一是在可能的范圍內(nèi)適度提高銷售退貨準(zhǔn)備金，以此減少收入確認(rèn)。二是提前確認(rèn)本應(yīng)在未來攤銷的費(fèi)用。三是延遲更新用于生產(chǎn)的舊設(shè)備，推遲確認(rèn)報(bào)廢損失。四是適當(dāng)減少呆滯和過時存貨的減值計(jì)提等。這些碎片化的會計(jì)選擇委實(shí)難以被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，但長期實(shí)施則可產(chǎn)生積累效應(yīng)，對盈余產(chǎn)生影響。

2.4"關(guān)聯(lián)交易操縱

上市公司還可以通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來達(dá)到調(diào)節(jié)盈余的目的。一是可以通過關(guān)聯(lián)銷售將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方，減少本公司報(bào)告利潤。二是利用關(guān)聯(lián)采購將成本高的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入本公司，增加成本費(fèi)用。三是可以采用關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)使用權(quán)，避免一次性支付高額使用費(fèi)。四是可以通過關(guān)聯(lián)租賃安排將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)移給本公司，增加折舊費(fèi)用。五是可采用關(guān)聯(lián)方提供的優(yōu)惠融資減少利息支出。這些交易安排難以被發(fā)現(xiàn)存在訛舞，但都會直接影響公司盈余。

2.5"改變經(jīng)營決策

上市公司還可以通過改變實(shí)際經(jīng)營決策的方式影響真實(shí)盈余。一是可以增加銷售促銷和廣告投入，提高期間費(fèi)用減少利潤。二是可以延緩核心資產(chǎn)的更新?lián)Q代，減少折舊費(fèi)用。三是可以提前實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性虧損，如關(guān)閉虧損業(yè)務(wù)或工廠。四是可以通過加速推出新產(chǎn)品促進(jìn)銷量增長。五是可以提高庫存儲備水平。這些經(jīng)營決策的變動能直接影響公司的實(shí)際盈余數(shù)額。

通過綜合運(yùn)用這些應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理的手段，上市公司可以在一定程度上操控會計(jì)盈余，達(dá)到預(yù)期的業(yè)績目標(biāo)。但上市公司必須權(quán)衡運(yùn)用這些手段的合法性、道德風(fēng)險和潛在后果，不能過度追求短期業(yè)績，損害公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

3"上市公司盈余管理的動機(jī)

影響上市公司進(jìn)行盈余管理的因素復(fù)雜多樣，具體動機(jī)可以歸納為以下五個方面。

3.1"減少代理成本

上市公司存在典型的委托代理問題，股東是委托人，管理層是代理人。管理層的利益并不完全一致于股東，其進(jìn)行盈余管理的一個重要動機(jī)是為了自身利益。一是管理層可以通過盈余管理傳遞有利于自己的信息，如通過提高盈余展示管理能力以獲取更高報(bào)酬和獎金。二是可以通過結(jié)果平滑來“儲備”利潤，以減輕未來業(yè)績不佳時的懲罰壓力。三是退休前的管理層更可能進(jìn)行利潤最大化管理，以爭取更高離任補(bǔ)償。四是新任管理層上臺時也會進(jìn)行“廚房大掃除”，計(jì)提更多準(zhǔn)備金減少利潤，為未來騰出發(fā)展空間。

3.2"滿足外部預(yù)期

上市公司還會根據(jù)外部投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的預(yù)期進(jìn)行盈余管理。一是為了在首次公開發(fā)行時塑造良好業(yè)績，吸引投資者認(rèn)購。二是為了維持股價，避免退市警示而進(jìn)行利潤維持。三是為了向銀行和其他債權(quán)人傳達(dá)償債能力信號而進(jìn)行盈余最大化。四是為了獲得更高的信用評級進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。這些外部壓力都會促使上市公司進(jìn)行盈余管理以達(dá)成外部預(yù)期目標(biāo)。

3.3"規(guī)避契約約束

盈余管理也會被上市公司用來規(guī)避現(xiàn)有契約約束。一是可以通過減少利潤擺脫不利于管理層的股東監(jiān)督，保住控制權(quán)。二是可以減少利潤規(guī)避需支付高額分紅的承諾。三是可以通過提高利潤展示償債能力，使債權(quán)人放松貸款條款約束。四是可以進(jìn)行盈余“塑形”，滿足激勵計(jì)劃中的業(yè)績門檻要求。這些行為都證明上市公司利用盈余管理來規(guī)避現(xiàn)有契約的約束是重要動機(jī)。

3.4"稅收管理

上市公司也會根據(jù)稅收政策調(diào)節(jié)會計(jì)利潤。一是可以通過會計(jì)政策調(diào)整將盈利延期至稅率較低期間。二是可以在稅率較高時采取利潤減少政策。三是邊際稅率變化時也會進(jìn)行盈余管理，以減輕稅負(fù)。四是對有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，上市公司也會通過政策選擇增加利潤享受優(yōu)惠。簡言之，合理規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)是促使上市公司進(jìn)行盈余管理的重要因素之一。

3.5"獲取控制權(quán)

上市公司大股東和管理層出于個人控制動機(jī)也會推動盈余管理。一是可以通過提高盈利獲取股東大會中的控制權(quán)。二是可以通過盈余管理來影響股權(quán)重新配置。三是并購過程中，上市公司會進(jìn)行盈余管理來爭取更高的交易價格。四是通過提高盈利為企業(yè)帶來聲譽(yù)效應(yīng)，有利于管理層獲取威信。因此，個人控制動機(jī)也是不可忽視的盈余管理誘因。

綜上所述，上市公司進(jìn)行盈余管理的動機(jī)錯綜復(fù)雜，這需要公司內(nèi)部建立科學(xué)有效的激勵和約束機(jī)制，強(qiáng)化信息披露和透明度，以規(guī)范管理層和控股股東的行為，保護(hù)中小投資者權(quán)益。

4"上市公司盈余管理的后果

上市公司通過盈余管理手段操縱會計(jì)信息，雖然可能在短期內(nèi)達(dá)成某些特定目標(biāo)，但這種行為卻會對企業(yè)自身乃至整個資本市場造成深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

4.1"嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量，增加投資者判斷風(fēng)險

盈余管理通過人為調(diào)整會計(jì)政策、更改會計(jì)估計(jì)等方式削弱了會計(jì)信息的真實(shí)性，損害了會計(jì)信息的可靠性。當(dāng)投資者依據(jù)這些失真信息進(jìn)行判斷時，就可能作出錯誤的投資選擇。此外，上市公司盈余管理還會削弱會計(jì)信息的可比性，使不同會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表不具可比性，投資者無法對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出持續(xù)性的評估。無論是個人投資者還是機(jī)構(gòu)投資者，在面對難以看穿的低質(zhì)量會計(jì)信息時，都需要承擔(dān)更高的研究和判斷風(fēng)險。

4.2"導(dǎo)致資源配置扭曲和效率損失

當(dāng)投資者根據(jù)被管理的高盈利預(yù)期作出過度樂觀判斷時，會出現(xiàn)過度投資的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)能力過剩、產(chǎn)品積壓、資源閑置被浪費(fèi)等問題。同時，也會導(dǎo)致一些本該被市場淘汰的低效企業(yè)得到不當(dāng)扶持。這都體現(xiàn)為效率損失。此外，上市公司為實(shí)現(xiàn)盈余目標(biāo)還會通過削減研發(fā)投入、延緩技術(shù)更新等手段獲取短期利益，導(dǎo)致整個行業(yè)技術(shù)進(jìn)步乏力。產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的滯后也會帶來效率損失，上市公司管理層為獲取個人控制權(quán)而進(jìn)行的盈余管理會導(dǎo)致企業(yè)控制權(quán)被不合適的管理團(tuán)隊(duì)獲取，使企業(yè)管理效率下降，這同樣會損害資源的優(yōu)化配置。

4.3"增加投資者監(jiān)督代理成本，降低市場運(yùn)作效率

上市公司盈余管理掩蓋了管理層的真實(shí)表現(xiàn)，增加了投資者評估管理者工作的難度。投資者需要花費(fèi)更多成本進(jìn)行深入研究，以識別盈余管理。同時，上市公司在設(shè)計(jì)和實(shí)施復(fù)雜的盈余管理方案時也需要承擔(dān)相關(guān)的操作成本。這些監(jiān)督成本和操作成本都是市場的額外效率損失。此外，存在嚴(yán)重信息不對稱的情況下，投資者可能選擇通過增加警惕和要求風(fēng)險溢價的方式來應(yīng)對潛在的盈余管理風(fēng)險，這也增加了企業(yè)融資成本，降低了市場運(yùn)作效率。

4.4"阻礙企業(yè)長期發(fā)展，導(dǎo)致管理短期化

管理層補(bǔ)短板、維持股價的做法損害了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和組織效率的長期提升。同時，盈余管理也讓公司喪失了公正競爭的動力，產(chǎn)生了依賴會計(jì)手段而非自身實(shí)力提升的思想。具體來看，通過減少研發(fā)投入、延緩設(shè)備更新等方式提高短期利潤的做法，削弱了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力和核心競爭力的持續(xù)性，限制了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。上市公司管理者也會在盈余管理后產(chǎn)生投機(jī)心理，只顧追求短期業(yè)績而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展，使企業(yè)戰(zhàn)略存在近視眼。

4.5"降低社會信任，不利于資本市場健康發(fā)展

上市公司通過變相增加利潤使投資者利益受損，這損害了公眾對資本市場的信任。同時，這種依賴會計(jì)手段而非自身實(shí)力的經(jīng)營方式也有悖公平競爭的商業(yè)道德。這都會降低社會公眾對上市公司乃至整個資本市場的信任度。此外，上市公司盈余管理導(dǎo)致的資源配置扭曲和市場價格錯位也損害了市場配置資源的功能，削弱了市場的力量。稅收的流失間接損害了社會信任。所以，上市公司通過不適當(dāng)手段進(jìn)行盈余管理，損害了資本市場的發(fā)展基礎(chǔ)，這不利于整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

綜上所述，從長遠(yuǎn)來看，上市公司盈余管理的各種負(fù)面影響及其破壞作用將會逐漸顯現(xiàn)并放大。相關(guān)監(jiān)管部門和投資者都應(yīng)共同采取措施杜絕上市公司不正當(dāng)?shù)挠喙芾硇袨?，確保資本市場的公平有序。

5"規(guī)范上市公司盈余管理的對策

正如前文所述，由于多種原因，我國上市公司存在較為普遍的盈余管理行為，這已對資本市場造成一定危害。因此，必須采取有力措施加以規(guī)范和治理，主要包括以下五方面。

5.1"完善會計(jì)監(jiān)管規(guī)范

針對當(dāng)前上市公司利用會計(jì)政策的選擇余地進(jìn)行盈余管理的情況，證監(jiān)會應(yīng)及時修訂和完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步明確各項(xiàng)會計(jì)政策的選擇范圍，減少管理層任意改變會計(jì)政策的可能性。一是要針對折舊政策、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策、無形資產(chǎn)攤銷政策等重要領(lǐng)域，進(jìn)一步明確政策選擇的前提條件及其適用范圍，防止上市公司擅自改變會計(jì)政策達(dá)到調(diào)節(jié)盈余的目的。二是要合理限制或取消特殊會計(jì)處理在確認(rèn)收入和費(fèi)用等方面的應(yīng)用，防止這些特殊會計(jì)處理被上市公司濫用以達(dá)到盈余管理的效果。三是要建立完善會計(jì)政策變更的審批和信息披露機(jī)制，對上市公司會計(jì)政策變更提出更嚴(yán)格的審核要求，并及時充分披露變更原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。四是要建立健全的會計(jì)準(zhǔn)則解釋制度，防止上市公司對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行選擇性解釋從而進(jìn)行盈余管理。

5.2"加強(qiáng)內(nèi)部控制

上市公司應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，從源頭上杜絕和避免各種內(nèi)部控制漏洞被利用來進(jìn)行盈余管理。一是要建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，完善預(yù)算管理和費(fèi)用控制，防止關(guān)聯(lián)交易和業(yè)務(wù)操作中的弄虛作假行為。二是要建立完善的會計(jì)政策控制，明確會計(jì)政策制定和變更的審批權(quán)限，避免管理層任意變更會計(jì)政策達(dá)到盈余管理的目的。三是要強(qiáng)化對重大會計(jì)政策判斷和會計(jì)估計(jì)的內(nèi)部復(fù)核機(jī)制，防止管理層通過調(diào)整會計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理。四是要完善內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門要對可能導(dǎo)致盈余管理的各種行為進(jìn)行監(jiān)督和核查。此外，上市公司還應(yīng)進(jìn)一步健全公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事和審計(jì)委員會的監(jiān)督作用，制衡管理層進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。

5.3"強(qiáng)化外部審計(jì)

繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)監(jiān)管，提高注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，增強(qiáng)其在發(fā)現(xiàn)和披露上市公司盈余管理行為中的關(guān)鍵作用。一是要通過注冊會計(jì)師資格考試加強(qiáng)對會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和獨(dú)立性要求的培養(yǎng)，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力。二是要加大對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)肅處理未能獨(dú)立、客觀地執(zhí)行審計(jì)工作的違規(guī)行為。三是要建立注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量評價和反饋機(jī)制，督促其履行發(fā)現(xiàn)及披露上市公司盈余管理行為的職責(zé)。四是要強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制和風(fēng)險管理，推動事務(wù)所建立重視審計(jì)質(zhì)量的用人和獎勵機(jī)制。五是要建立完善的會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管機(jī)制，嚴(yán)格評估事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，對存在問題的事務(wù)所實(shí)施重點(diǎn)檢查甚至?xí)和＝邮茏C券服務(wù)業(yè)務(wù)。

5.4"完善法律責(zé)任

通過嚴(yán)格的法律法規(guī)明確上市公司及其負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)信息披露中的法律責(zé)任，對于那些故意違規(guī)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)從事盈余管理的上市公司要實(shí)施重罰。一是要建立健全關(guān)于證券欺詐和信息披露違法的處罰機(jī)制，大幅提高對涉嫌違法盈余管理的上市公司的罰款力度。二是對負(fù)有直接責(zé)任的公司董事、監(jiān)事、高級管理人員要實(shí)行嚴(yán)厲的行政處罰乃至刑事處罰，形成強(qiáng)大的震懾力。三是要建立完善的投資者損害賠償制度，使投資者遭受損失后有權(quán)要求上市公司承擔(dān)賠償責(zé)任。四是要授權(quán)證監(jiān)會可以根據(jù)上市公司盈余管理的嚴(yán)重性直接作出監(jiān)管措施，如強(qiáng)制更換會計(jì)師事務(wù)所、暫停股票交易等。五是建立健全與上市公司盈余管理違法行為嚴(yán)重性相匹配的多級處罰體系，形成天然的威懾機(jī)制。

5.5"提高投資者警惕

廣大投資者也應(yīng)當(dāng)提高防范意識，樹立理性投資理念，通過綜合各種信息渠道對上市公司盈余管理風(fēng)險進(jìn)行識別和防范。一是要認(rèn)識到會計(jì)報(bào)表可能存在由于上市公司盈余管理導(dǎo)致的虛假內(nèi)容，不要過于依賴會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行投資決策。二是要綜合分析上市公司的經(jīng)營現(xiàn)金流、業(yè)績新聞稿以及定性信息等多方面資料，進(jìn)行全面的研究和判斷。三是要提高對上市公司會計(jì)政策變更及其影響的關(guān)注度，警惕可能的盈余管理動機(jī)。四是要密切關(guān)注公司定期報(bào)告中的會計(jì)師報(bào)告、董事會聲明等內(nèi)容，以發(fā)現(xiàn)存在問題的信號。五是要充分利用證監(jiān)會、股票交易所等監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供的信息披露渠道，主動減少信息不對稱現(xiàn)象。

綜上所述，完善外部監(jiān)管環(huán)境，健全上市公司內(nèi)部治理，嚴(yán)懲違法行為，并引導(dǎo)投資者樹立理性投資理念，可以有效規(guī)范上市公司的盈余管理行為，促進(jìn)行業(yè)健康、資本市場平穩(wěn)發(fā)展。這需要政府監(jiān)管部門、上市公司、社會公眾等各界密切配合、共同努力。

6"結(jié)語

上市公司盈余管理問題是一個復(fù)雜而又重要的課題，涉及會計(jì)理論、政策、監(jiān)管、倫理等多個層面。文章僅從宏觀角度進(jìn)行了初步探討，還有許多細(xì)節(jié)和實(shí)證方面需要進(jìn)一步研究。希望文章能為相關(guān)研究提供一些參考和啟示，也期待更多的學(xué)者能夠關(guān)注這一問題，為我國資本市場的發(fā)展貢獻(xiàn)智慧和力量。

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［作者簡介］劉冰（1990—），女，漢族，山西太原人，碩士，中級會計(jì)師，無錫商業(yè)大廈大東方股份有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理。