郭　暉

近幾年來(lái)，中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、繁榮城鄉(xiāng)生活、解決人員就業(yè)、保持社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了重要作用。但從中小企業(yè)發(fā)展面臨的問(wèn)題來(lái)看，需要政府從稅收政策上給予扶持和幫助，以促進(jìn)中小企業(yè)盡快發(fā)展。

現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收政策存在不足

一、對(duì)中小企業(yè)的支持力度不夠。現(xiàn)行增值稅的一般納稅人條件，將許多中小企業(yè)排斥在外，不利于公平稅負(fù)。優(yōu)惠措施大多局限于所得稅方面，其它稅種涉及較少，并且只有降低稅率和減免稅兩種方式，優(yōu)惠手段單一，無(wú)法適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的需要。

二、政策措施零散，政策形式不規(guī)范。從內(nèi)容上看，我國(guó)現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但出臺(tái)于不同時(shí)期，不同經(jīng)濟(jì)背景下，散見(jiàn)于各種從法規(guī)、文件和補(bǔ)充舊規(guī)定中，有的還幾經(jīng)修改和補(bǔ)充，沒(méi)有一個(gè)明晰的思路，也沒(méi)有形成一個(gè)較為完整的體系。同時(shí)，這些政策法律層次過(guò)低，缺乏有效保證。

三、稅外收費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。稅外收費(fèi)、亂攤派、亂集資，形成稅費(fèi)不分，以費(fèi)代稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱的不正?，F(xiàn)象，直接影響著中小企業(yè)的發(fā)展。

四、服務(wù)水平差。稅收征管方式簡(jiǎn)單，服務(wù)水平有待改善。

鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，利用稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

一、積極改革和完善現(xiàn)行稅制，對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收減免政策。美國(guó)政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，最高稅率從46%降為34%，最低稅率為15%。中小企業(yè)可以任意選擇企業(yè)所得稅，稅率為5％至46%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；或者選擇合伙企業(yè)的納稅方式，按個(gè)人所得稅計(jì)算納稅。我國(guó)應(yīng)積極改革和完善現(xiàn)行稅制，對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收減免政策。1、調(diào)整和完善增值稅。(1)取消增值稅一般納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，制定新的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法，達(dá)不到應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)，只要帳證健全，無(wú)偷稅行為，也可以領(lǐng)購(gòu)使用增值稅發(fā)票，以利于公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）小規(guī)模工商企業(yè)應(yīng)實(shí)行同一征收率，并適當(dāng)降低征收率。（3）改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，擴(kuò)大抵扣范圍，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)社會(huì)資金進(jìn)入中小企業(yè)。2、改革和完善所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧：(1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（2）統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，降低中小企業(yè)稅負(fù)。（3）小企業(yè)可以選擇個(gè)人所得稅納稅。

二、對(duì)新辦和進(jìn)行投資的中小企業(yè)實(shí)行稅收鼓勵(lì)政策。英國(guó)為了鼓勵(lì)廣大投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60％可以免稅。每年免稅的最高投資限額是4萬(wàn)英磅。美國(guó)目前規(guī)定，凡購(gòu)買(mǎi)新的設(shè)備，若法定年限使用在5年以上者，其購(gòu)入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅款；若法定年限使用在3年者，抵免額為購(gòu)入價(jià)格的6%。為解決我國(guó)中小企業(yè)融資困難，也應(yīng)采?。?1）對(duì)新創(chuàng)辦的中小企業(yè)實(shí)行稅收減免。（2）對(duì)中小企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置和更新允許實(shí)行加速折舊和特別折舊辦法，并可考慮對(duì)中小企業(yè)折舊部分免征增值稅。（3）對(duì)中小企業(yè)購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，可給予一定比例的所得稅減免。

三、對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。美國(guó)政府對(duì)研究和實(shí)驗(yàn)的費(fèi)用提供了永久性的稅收優(yōu)惠，美國(guó)地方政府為資助新技術(shù)開(kāi)發(fā)，補(bǔ)貼研究設(shè)備投資，資助中小企業(yè)發(fā)展。法國(guó)政府建立了研究與開(kāi)發(fā)（簡(jiǎn)稱(chēng)為R＆D）投資稅收優(yōu)惠制度，規(guī)定凡R＆D投資比前兩年增長(zhǎng)的企業(yè)，可以免繳相當(dāng)于R＆D投資增加額50%的企業(yè)所得稅。我國(guó)也應(yīng)對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)實(shí)驗(yàn)費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)用允許稅前列支，并允許沒(méi)有營(yíng)利企業(yè)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用在以后幾年內(nèi)扣除，對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)再投資部分實(shí)行稅收抵免政策，以鼓勵(lì)中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

四、加快“費(fèi)改稅”步伐，盡快減輕中小企業(yè)的不合理負(fù)擔(dān)。應(yīng)加快稅改費(fèi)步伐，規(guī)范政府行為，盡快清理各種不合理收費(fèi)，從根本上解決中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。讓中小企業(yè)輕裝上陣，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

五、強(qiáng)化稅收征管，優(yōu)化稅收服務(wù)。以稅收鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，并不是放松對(duì)中小企業(yè)的稅收征管，而更應(yīng)該規(guī)范執(zhí)法，引導(dǎo)中小企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，實(shí)行屬地統(tǒng)一征收管理。加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)“重服務(wù)，輕懲罰”，利用其接觸面廣、信息快、人才多的優(yōu)勢(shì)，建立中小企業(yè)稅收服務(wù)中心。為中小企業(yè)提供建帳建制、信息咨詢(xún)、納稅輔導(dǎo)等優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

六、對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行必要的區(qū)域稅收政策。法國(guó)政府為了改造老工業(yè)區(qū)，對(duì)在老工業(yè)區(qū)新建的公司和企業(yè)采取免征地方稅、公司稅和所得稅3年的優(yōu)惠政策。意大利政府規(guī)定對(duì)南部地區(qū)和西西里島地區(qū)的中小企業(yè)，免除10年的地區(qū)稅，降低交易稅等。結(jié)合實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)西部地區(qū)和“老、少、邊、貧”地區(qū)中小企業(yè)的稅收扶持力度?？煽紤]延長(zhǎng)稅收減免期限，并給予該地區(qū)相應(yīng)的稅收減免權(quán)力，以吸引資金流向該地區(qū)，盡早使該地區(qū)經(jīng)濟(jì)振興。（作者單位：陜西職業(yè)技術(shù)學(xué)院）