趙淑惠　蔣洪鵬

摘要：知識經(jīng)濟時代，我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計職能，既不同于計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計，也有別于西方國家的內(nèi)部審計，已成為一個新的理論熱點。因而，有效解決知識經(jīng)濟時代企業(yè)內(nèi)部審計問題完善企業(yè)的內(nèi)部審計工作具有重要的現(xiàn)實意義。本文分析了知識經(jīng)濟時代我國企業(yè)內(nèi)部審計中的存在的問題，并提出了知識經(jīng)濟時代內(nèi)部審計的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；知識經(jīng)濟；對策

一、引言

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)，服務(wù)于企業(yè)管理部門，為其提供有效措施，使企業(yè)達到價值最大化。

為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督及管理，我國于1984 年建立了內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計作為整個審計體系的組成部分，對社會經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營管理具有重要的影響。我國內(nèi)部審計經(jīng)歷了20 年的發(fā)展，已經(jīng)有了長足的發(fā)展。但是，我國的內(nèi)部審計工作也存在著一些突出的問題亟待解決，這些問題使內(nèi)部審計正在得到社會尤其是經(jīng)濟單位的普遍重視。

二、目前我國內(nèi)部審計中存在的各種問題

1、對內(nèi)部審計的認識問題

有些企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中，被審計者往往會產(chǎn)生抵觸情緒，認為“我為企業(yè)盡心盡力，企業(yè)卻對我如此不信任”；這樣容易引發(fā)管理者與被審計者之間，被審計者與內(nèi)部審計人員之間的矛盾，使內(nèi)部審計工作難以正常開展，同時影響了被審計者今后工作的積極性。另外，有些企業(yè)管理者則抱著“用人不疑，疑人不用”的思想，怕開展內(nèi)部審計會傷了和氣，除非有重大嫌疑或已經(jīng)出了問題，否則不開展內(nèi)部審計。

2、懷疑內(nèi)部審計存在的必要性

目前，各組織單位普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其它業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)，直接歸企業(yè)總會計師或財務(wù)主管分管并向其負責(zé)報告工作。由于審計人員與被審計單位的各種利益密切相關(guān)，這種內(nèi)部審計組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，使內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員工作獨立性不強，不能客觀、公正、真實地做出結(jié)論；不能深入地開展工作，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。而且，內(nèi)部審計部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干涉，甚至阻撓。內(nèi)部審計工作沒有納入到法制化、規(guī)范化、程序化的軌道上來，內(nèi)部審計的行為不夠規(guī)范。久而久之，內(nèi)部審計便失去了獨立性、權(quán)威性，成了企事業(yè)單位可有可無的職能部門。

3、內(nèi)部審計的職能沒有充分發(fā)揮

目前許多企業(yè)只重視內(nèi)部審計防止錯弊保護企業(yè)財產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，而內(nèi)部審計的管理職能、防護職能、評價職能、建設(shè)職能等等，還沒有得到足夠的重視，內(nèi)部審計的職能沒有得到充分地發(fā)揮。

4、內(nèi)審人員素質(zhì)低

人員能力的非全面性十分普遍，包括財務(wù)知識薄弱、財務(wù)分析能力不強、財經(jīng)法規(guī)意識不足、管理知識不足、書面或口語表達能力不足等方面。內(nèi)部審計人員面臨的一個重大問題是知識的深度不足，知識結(jié)構(gòu)零星無體系。審計人員能力的不足對內(nèi)部審計職能和作用的發(fā)揮必然起到制約作用。因此，審計人員能力的提高是解決內(nèi)部審計所有問題的根本。在審計業(yè)務(wù)種類方面，許多內(nèi)部審計機構(gòu)無法展開多項審計業(yè)務(wù)種類，如效益審計，基建審計等。內(nèi)部審計無論是橫向的指標比較或者是縱向的歷史參照使內(nèi)部審計對相關(guān)指標的評價都缺乏一個參照體系。參照系的缺乏使內(nèi)部審計的審計結(jié)果可信性失去了依據(jù)。在制度審計上，審計人員本身對內(nèi)部控制制度的體系完整性并沒有一個整體全面的認識，因此，審計人員很難把握住內(nèi)部控制制度的宏觀性與內(nèi)部控制制度之間的協(xié)調(diào)性。這些制度的協(xié)調(diào)性是企業(yè)工作有效展開的基礎(chǔ)。

4、機構(gòu)設(shè)置不健全

現(xiàn)在有的企業(yè)將審計機構(gòu)與其他部門合并，或在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員；有的企業(yè)雖然設(shè)置了獨立的審計機構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位。這樣不能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計工作的正常開展。

5、內(nèi)部審計人員與企業(yè)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，影響內(nèi)部審計工作的正常進行

內(nèi)審人員與市場主體內(nèi)其他成員之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，以及派生出來的與各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。此外，還有與各部門管理人員之間的關(guān)系。相對于某一具體審計事項，這些關(guān)系對內(nèi)審人員都或多或少地形成來自于各方面的干擾。這種干擾往往會使內(nèi)審人員的報告為保證內(nèi)部管理人員所能接受而受到折衷和妥協(xié)。這也是市場主體內(nèi)審工作難以發(fā)揮職能、實現(xiàn)有序運營的根本原因之一。

6、被審單位內(nèi)部管理制度不健全

內(nèi)部審計管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。反之,就會增加差錯和舞弊的可能性,使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風(fēng)險。如企業(yè)內(nèi)部某個部門私設(shè)“小金庫”,搞真假兩套賬,內(nèi)外串通,如果沒有線索,審計人員就有不能查清事實真象的風(fēng)險。

三、知識經(jīng)濟時代內(nèi)部審計的對策

1、加快有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)制度建設(shè)

當(dāng)前,世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范,國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標準等。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則,以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時,內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗,盡快地同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。

2、建立完善內(nèi)審機構(gòu)

完善內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代生產(chǎn)力發(fā)展的要求，是規(guī)范現(xiàn)代市場主體的關(guān)鍵。一要合理界定內(nèi)部審計職能，從市場主體管理者的角度，以滿足管理者的需要為前提，約束監(jiān)督市場主體的內(nèi)部分權(quán)行為；二要保證內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計獨立性是審計的靈魂，離開了獨立性，審計的任何結(jié)論將失去獨立的控制作用。內(nèi)部審計的獨立性體系應(yīng)體現(xiàn)：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)由最高管理當(dāng)局委托并授權(quán)；內(nèi)部審計部門的經(jīng)費核算不受到其他部門的牽制，尤其不能受到財務(wù)會計部門的牽制；內(nèi)部審計人員不參與所要審計的業(yè)務(wù)活動。

3、加強內(nèi)審人員的素養(yǎng)

加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急,也是改善內(nèi)部審計工作的最有效措施。首先,必須改變目前的用人機制,選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍;其次,要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育,使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法,熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關(guān)知識,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及審計表達能力,以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

4、選擇好內(nèi)部審計工作的重點

內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事前、事中審計，做到事后檢查與事前、事中檢查的有機結(jié)合；在工作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計、績效審計，通過設(shè)立內(nèi)審指標體系，提高資金運行效率，為創(chuàng)新管理體制和運行機制服務(wù)。內(nèi)部審計必須要抓住重點，對決策過程進行可行性分析和評價。

5、建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度

首先內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行,尤其要嚴格審計工作底稿的分級復(fù)核制度(可根據(jù)本單位實際情況設(shè)立二級或三級復(fù)核制),減少或消除人為審計誤差,及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題,以保證審計計劃的順利進行；其次,要建立一套審計質(zhì)量指標體系,以加強對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核,從而減少人為風(fēng)險。

6、采取彼此制約的措施

經(jīng)濟業(yè)務(wù)如果經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的的幾率就很低。就具體的內(nèi)部審計措施來說，相互牽制必須考慮橫向?qū)徲嫼涂v向?qū)徲媰蓚€方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來講，完成某個環(huán)節(jié)的工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來講，完成某個工作需經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。

7、理順內(nèi)審管理體制

內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機構(gòu),其獨立性是相對的。當(dāng)前,要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟警察作用,必須進一步深化國有企業(yè)改革,理順國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),推進國有企業(yè)法人與國家之間委托—受托關(guān)系的建設(shè),切實實現(xiàn)國有企業(yè)的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財政等經(jīng)濟運行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上,培育和發(fā)展國家、社會、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系,理順內(nèi)部審計所依存的外部環(huán)境,提高國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計作用的重要性認識。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計通過對企業(yè)一系列的管理活動進行檢查和監(jiān)督，提出建設(shè)性的意見和建議，可以幫助企業(yè)堵塞管理中的漏洞，進一步完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率、效果和投資效益。知識經(jīng)濟時代，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計的理論框架需要重構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍需要拓寬，因而，對于內(nèi)部審計的研究又重新成為熱點，有效解決企業(yè)內(nèi)部審計問題完善企業(yè)的內(nèi)部審計工作具有重要的現(xiàn)實意義。加強、改進和完善內(nèi)部審計及其職能，是我國企業(yè)在知識經(jīng)濟時代的必然選擇！

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