鄧　楠

內(nèi)部審計(jì)自二十世紀(jì)初期產(chǎn)生以來，隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展，其職能亦呈現(xiàn)出不斷演變的趨勢(shì)。如何正確充分地認(rèn)識(shí)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)際加以有效運(yùn)用，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮成為國(guó)企改革面臨的重要課題。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能

１、監(jiān)督職能。所謂監(jiān)督，是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)及規(guī)章制度等為依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查以衡量和確定會(huì)計(jì)資料和其它資料的真實(shí)性、正確性及其所反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、有效性，并通過檢查被審對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及是否存在違法亂紀(jì)、貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象督促企業(yè)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

可以看出，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能具有兩重性。它既代表國(guó)家監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又代表本單位管理當(dāng)局監(jiān)督其下屬各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)曾一度強(qiáng)調(diào)前者而忽略了后者，原因在于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下適應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要建立和發(fā)展起來的，作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)和延伸，它在企業(yè)中更多的是充當(dāng)國(guó)家代言人的形象。事實(shí)證明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的這種不恰當(dāng)定位使其陷入了兩難境地。一方面因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與被監(jiān)督者身處同一利益主體中，相互利益的牽扯使其監(jiān)督權(quán)難免落空；另一方面，由于管理當(dāng)局的輕視和排斥，內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的監(jiān)督亦不得力。結(jié)果多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成了虛設(shè)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)擴(kuò)大，企業(yè)出于加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度建設(shè)有了強(qiáng)烈的自發(fā)需求，相應(yīng)地內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督立場(chǎng)也發(fā)生了深刻變化。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督企業(yè)遵紀(jì)守法的前提下，更多地站在企業(yè)自己的立場(chǎng)上監(jiān)督本企業(yè)內(nèi)各部門遵循組織的方針政策、規(guī)章制度的情況。監(jiān)督的時(shí)空范圍由此也大大地拓展和延伸。內(nèi)部審計(jì)不再局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的事后監(jiān)督，代之以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程和各方面納入自己的監(jiān)督范圍，同時(shí)特別關(guān)注影響企業(yè)生存發(fā)展的外界因素的變動(dòng)，逐步建立起對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的監(jiān)督體系。

２、評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)包括評(píng)價(jià)企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性；評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按既定目標(biāo)和決策進(jìn)行；評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性等等。

評(píng)價(jià)不僅貫穿事前、事中和事后，而且滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，并隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的需要有所側(cè)重。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能在以下三方面體現(xiàn)得尤為明顯。

第一，對(duì)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)本身作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，不僅承擔(dān)著對(duì)其運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督的重任，更要對(duì)其設(shè)計(jì)合理性、運(yùn)行有效性開展客觀評(píng)價(jià)以期及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)上的缺陷和運(yùn)行中的弊端，通過信息反饋促使管理當(dāng)局健全和完善內(nèi)部控制體系，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康有序地進(jìn)行。

第二，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境及其自身行為中都蘊(yùn)藏著潛在風(fēng)險(xiǎn)，直接關(guān)系到企業(yè)的前途命運(yùn)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全面監(jiān)督和生存環(huán)境的細(xì)致觀察，能夠比較及時(shí)敏感地捕捉到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素及變動(dòng)。并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、大小進(jìn)行定性定量評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)管理當(dāng)局洞悉風(fēng)險(xiǎn)以采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)降至最低限度保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。譬如，內(nèi)部審計(jì)通過全面深入評(píng)價(jià)企業(yè)投資方案的可行性、合理性來降低決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的層次化使內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注對(duì)管理當(dāng)局下屬經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)經(jīng)營(yíng)者合同規(guī)定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、任務(wù)完成質(zhì)量等定期進(jìn)行調(diào)查后，評(píng)價(jià)其責(zé)任履行情況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，明確功過是非，為管理者選擇、任免、獎(jiǎng)懲經(jīng)營(yíng)者提供依據(jù)。

３、服務(wù)職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)價(jià)企業(yè)系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，更重要的是針對(duì)此過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中存在的問題，提出富于創(chuàng)意、切實(shí)可行的建議，為企業(yè)管理當(dāng)局更加有效地履行其職責(zé)提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)這種服務(wù)并不意味著它具有管理職能。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)決定了它不是企業(yè)管理職能的具體履行者，既不能代行其它職能部門的職責(zé)權(quán)力，亦無權(quán)指導(dǎo)控制其具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，否則，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)喪失其獨(dú)立性。但因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)局的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，地位比較超脫和權(quán)威，加之其視野廣闊可觸及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，所以能夠綜合大量信息，通過評(píng)價(jià)提出各種改善經(jīng)營(yíng)與管理的建議，為管理者決策提供依據(jù)，從而成為服務(wù)于管理者的一個(gè)有效手段。

二、內(nèi)部審計(jì)職能間關(guān)系

監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)體現(xiàn)和最基本的職能。作為內(nèi)部審計(jì)職能中的基石，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能必須加強(qiáng)，為評(píng)價(jià)職能和服務(wù)職能的發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。只有監(jiān)督得力，才有可能產(chǎn)生客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)果和科學(xué)有效的服務(wù)手段。

評(píng)價(jià)建立于監(jiān)督之上，是聯(lián)系監(jiān)督和服務(wù)的核心環(huán)節(jié)，在內(nèi)部審計(jì)的職能中占據(jù)日益重要的地位。評(píng)價(jià)使監(jiān)督結(jié)果落到了實(shí)處，并為服務(wù)提供了客觀依據(jù)。

服務(wù)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的最終結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)和未來的發(fā)展方向。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)１９９９年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新下的定義中也可體味到這一點(diǎn)，即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)?？梢灶A(yù)見，延著這一發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中將更顯勃勃生機(jī)。

（作者單位：杭州商學(xué)院）