汪麗萍 劉 偉
[摘 要]隨著市場經(jīng)濟的逐步確立和發(fā)展,會計信息在經(jīng)濟生活中尤為重要,高質(zhì)量的會計信息,能夠真實、全面地反映一個企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,能夠體現(xiàn)各種利益關(guān)系分配,被各階層廣泛關(guān)注。因此,保證會計信息真實、可靠,對于維護社會經(jīng)濟秩序,保證經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,具有重要意義。
[關(guān)鍵詞]會計信息 會計信息質(zhì)量 會計信息失真
會計信息是經(jīng)濟信息的重要組成部分,是人們在經(jīng)濟活動過程中,運用會計理論,通過會計實踐對特定主體價值運動狀況的客觀反映。會計信息是政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要, 更是投資者、債權(quán)人、社會公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評價企業(yè)財務(wù)狀況、防范和化解風(fēng)險、做出投資決策、改善經(jīng)營管理的主要依據(jù)。因此,會計信息的質(zhì)量被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個人廣泛關(guān)注。
一、會計信息質(zhì)量特征
會計信息質(zhì)量特征是指會計信息所要達到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
1.相關(guān)性。是指會計信息必須與使用者的決策相關(guān), 要對使用者有用, 能夠影響其決策。信息的價值在于與決策相關(guān)、有助于決策。
2.可靠性。可靠性是指會計信息真實的反映了所要反映的實際情況,即會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟事項為依據(jù), 如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
3.可比性??杀刃允侵附?jīng)濟情況相同時, 提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相同。如果經(jīng)濟情況不同, 會計信息應(yīng)能反映其差異??杀刃砸蟛煌髽I(yè)之間或同一企業(yè)的不同時期之間的會計信息能夠進行對比, 對比的目的在于發(fā)現(xiàn)和說明異同。
4.可理解性??衫斫庑允菑氖褂谜叩慕嵌葋硪髸嬓畔?yīng)達到的質(zhì)量,而信息是否可理解,除了與信息本身的質(zhì)量有關(guān)外,更重要的是取決于信息使用者的素質(zhì)和理解能力,這是使會計信息有用的前提條件。
二、我國會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及原因
會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70% 以上,因而會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質(zhì)量,進而影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量。真實的會計信息對于企業(yè)本身、整個國民經(jīng)濟的發(fā)展都有著不可估量的作用。然而,在現(xiàn)實生活中,卻存在著比較嚴(yán)重的會計信息失真問題,大大影響了其正常作用的發(fā)揮。究其原因,主要有以下幾個方面。
(一)會計法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷
由于各種原因,我國會計法規(guī)、制度的制定難免有漏洞和不完善之處,于是有些企業(yè)便利用合法而不合理的手段粉飾會計報告,如利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)等多種手段,虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理,造成企業(yè)經(jīng)濟交易虛假,另外有些法律法規(guī)還存在某些內(nèi)容空泛,沒有制定出相應(yīng)的實施細則,造成在實際工作中可操作性差,從而導(dǎo)致會計信息失真。
(二)企業(yè)管理層追求自身利益最大化造成會計信息失真
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,股東并不是直接經(jīng)營公司,而是委托給管理當(dāng)局來代理經(jīng)營。然而,股東與管理當(dāng)局的目標(biāo)并不一致,股東為了使二者的目標(biāo)趨于一致,往往采用激勵的方式促使管理當(dāng)局盡最大努力為自己服務(wù)。股東支付給管理者的報酬包括薪金、獎金、股票、紅利等往往與公司業(yè)績相聯(lián)系,而企業(yè)的業(yè)績主要表現(xiàn)在會計利潤上。因此,管理人員便會利用其實際控制優(yōu)勢,選擇有利于提高利潤和刺激公司股票交易價格上揚的會計政策,以達到自身利益的最大化。同時,我國企業(yè)中激勵與約束機制不對稱的情況也比較嚴(yán)重。經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻,卻沒有得到相應(yīng)的回報,心理上的不平衡和物質(zhì)上的不滿足會促成其提供虛假會計信息,從而造成會計信息失真。
(三)監(jiān)管機制不健全
從企業(yè)內(nèi)部來看,盡管企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有一定的監(jiān)督作用,但它畢竟是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門,一旦企業(yè)的整體利益與外部利益發(fā)生沖突,企業(yè)需對外提供虛假的會計信息時,內(nèi)部審計的監(jiān)督職能就會相對弱化,配合企業(yè)共同造假。
在外部審計監(jiān)督方面,由于行業(yè)、地方保護主義和注冊會計師隊伍水平的參差不齊,加之許多人缺乏職業(yè)道德及企業(yè)管理部門的監(jiān)管不嚴(yán)等原因,使其并不能以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報告進行審計和鑒證,導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下。
(四)我國會計人員整體素質(zhì)不高
一方面,會計人員學(xué)歷偏低的較多,并且后續(xù)教育缺乏力度,許多會計人員并不熟悉新的會計制度,缺乏熟練的業(yè)務(wù)操作技能;另一方面,會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高,堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少。因其工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的, 意味著企業(yè)的會計工作從某種意義上是為經(jīng)營者服務(wù)的, 所以會受制于經(jīng)營者的安排。這也在一定程度上影響了會計信息質(zhì)量的真實性。
三、提高會計信息質(zhì)量的措施
(一)加強會計法規(guī)建設(shè), 完善會計制度
針對會計方面的違法行為, 應(yīng)制定相關(guān)法規(guī)或在原有法規(guī)中加以明確。在會計法規(guī)的制定過程中, 必須充分考慮與會計信息有一定利害關(guān)系的人員對會計信息的影響, 制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制, 從源頭上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益,同時要加大執(zhí)法力度, 加強會計執(zhí)法檢查。
在制定會計準(zhǔn)則時,應(yīng)采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,克服或減少其本身的不確定性,從會計信息使用者的角度出發(fā),處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系,在盡可能的范圍內(nèi)減少會計處理的選擇余地,避免個別企業(yè)利用合法不合理的手法粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)的會計信息質(zhì)量。
(二)提高管理層的素質(zhì)
大力發(fā)展經(jīng)理人才市場, 使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長遠發(fā)展上, 而不是搞一些短期行為或用虛假的會計信息欺騙股東。培育自由流動的經(jīng)理人員隊伍和充分競爭的經(jīng)理人員市場, 使他們產(chǎn)生危機感,形成壓力和動力, 改變經(jīng)理人員的錯誤觀念,使他們明確必須從廣大報表需求者的角度出發(fā),提供會計信息,防止他們在編制財務(wù)報告時常犯如下錯誤,如模糊的表達, 假設(shè)和虛構(gòu), 利潤平滑, 最少限度的報告和審計等,
(三)健全會計監(jiān)督機制
首先,企業(yè)內(nèi)部要建立以內(nèi)部審核為主的內(nèi)部監(jiān)督體系,制定內(nèi)部控制制度,明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行程序,建立合理的組織結(jié)構(gòu),發(fā)揮對會計信息的內(nèi)部監(jiān)督。其次,要加大財政、審計、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險監(jiān)管等部門依法監(jiān)督檢查的力度,嚴(yán)格執(zhí)法,對于查出的違法、違紀(jì)案件決不姑息,依法處置,并堅決杜絕檢查中的權(quán)錢交易,強化政府部門的監(jiān)督,提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量。再次,要提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平, 盡可能地減少因違規(guī)職業(yè)等人為因素造成的會計監(jiān)督不力,充分發(fā)揮其社會監(jiān)督職能。
(四)提高會計人員的綜合素質(zhì),加強職業(yè)道德建設(shè)
會計人員綜合素質(zhì)的提高是防范會計信息質(zhì)量失真的一個重要環(huán)節(jié)。要加強會計人員和職業(yè)人員的后續(xù)教育,學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)營知識和手段,幫助他們提高素質(zhì), 積累經(jīng)驗, 更新知識。要求經(jīng)營者和會計人員要增強法制意識,自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生,增強職業(yè)道德自律意識、道德責(zé)任心和責(zé)任感,保持職業(yè)操守。
提高會計信息質(zhì)量,是一個任重道遠的工作。但隨著相關(guān)法律法規(guī)的實施,隨著社會整體素質(zhì)的提高,相信從根本上保證會計信息質(zhì)量的時代將會很快到來。
參考文獻
[1]潘新超,關(guān)于會計信息若干問題的再思考,河南商業(yè)高等??茖W(xué)校學(xué)報,2006,(06)
[2]薛賓,論會計信息的質(zhì)量特征. 財會研究,2003,(06)
[3]謝詩芬,張榮武,企業(yè)會計政策選擇與會計信息質(zhì)量. 遼寧財專學(xué)報,2002,(06)
[4]劉曉燕,王平平,試論會計信息質(zhì)量. 商場現(xiàn)代化,》2005,(12)(中)