祁世闖　楊　建

[摘 要]當前中小企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中不付款不開發(fā)票的現(xiàn)象，使得企業(yè)帳目不真實、會計核算的不準確，影響了企業(yè)資產(chǎn)的完整和會計資料的客觀公允；增加了隱患和風險。

[關(guān)鍵詞]賒銷業(yè)務(wù) 信息失真 會計隱患

當前，在中小企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)中賒銷業(yè)務(wù)比較普遍，而在賒銷業(yè)務(wù)中，購貨單位不付款售出單位暫不出具發(fā)票的現(xiàn)象，在中小企業(yè)中大量存在。這樣做的結(jié)果給購銷雙方的會計核算帶來了一系列的問題，影響了企業(yè)的資產(chǎn)和會計核算的真實準確，使企業(yè)無法依據(jù)會計資料做出準確的判斷。通過我們對中小企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)主要存在如下三個方面的問題：

一、企業(yè)帳目不真實

（一）企業(yè)在購貨賒銷時，購貨方未付款銷貨單位采取只開收據(jù)暫不開具正式發(fā)票的做法，以保護自身利益。貨雖已入庫使用，但財務(wù)上無法記帳，這樣的結(jié)果，使得采購核算信息不能反映真實情況，會使得如下帳目與實際不符。

1．材料帳與實際不符。由于會計現(xiàn)行記帳程序是依發(fā)票并附入庫單辦理簽字手續(xù)后方可報帳。因未開具發(fā)票，貨物雖已入庫，很少企業(yè)記入應(yīng)付帳款，以免開具正式發(fā)票時再沖銷引起麻煩，多數(shù)企業(yè)采取暫不入帳的辦法，從而使帳實不符，出現(xiàn)盤盈。隨著生產(chǎn)使用領(lǐng)出，倉庫和財務(wù)帳依據(jù)領(lǐng)料單又同時出庫，最后又會使財務(wù)帳出現(xiàn)負數(shù)的奇怪現(xiàn)象。以我市某企業(yè)為例，該企業(yè)人員110人，總資產(chǎn)811萬元，05年底-06年6月貨到未開票入帳的物資達102萬多元，財務(wù)帳出現(xiàn)負余額的明細帳達21個，使企業(yè)無法依據(jù)財務(wù)帳進行有效地儲備資金管理。

2．應(yīng)付帳目不實。由于無發(fā)票財務(wù)不記帳，所以財務(wù)帳上便無法反映這類欠帳，企業(yè)的當期應(yīng)付帳款余額失實，如上例企業(yè)中不僅財務(wù)帳材料不實，相應(yīng)的應(yīng)付帳款有102萬元未能入帳反映，102萬元對于中小企業(yè)來說實在不是個小數(shù)目，對整個企業(yè)的資產(chǎn)總值狀況就會帶來很大的影響。

3．材料價值反映不真實。常規(guī)采購情況下，銷貨方會依據(jù)實際支付金額開具發(fā)票，并載明規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等主要信息。但賒賬時，多為按標價開具收據(jù)，待付款時再給與優(yōu)惠，使得入賬材料價值不真實。

（二）相應(yīng)地企業(yè)在銷貨時，也由于未開發(fā)票無法記銷售的相關(guān)帳目，雖然有的單位開具內(nèi)部票據(jù)，但在帳務(wù)處理上為避免提前納稅，都是按未實現(xiàn)銷售處理，因為開發(fā)票要記收入，而付款時還要優(yōu)惠，使得稅額無法確定并提前多納稅。對賒銷業(yè)務(wù)大多都在產(chǎn)成品帳戶上反映，有的以代銷形式記帳，有的不作處理，實際是已賒帳銷售，這樣，會使得如下賬目不實：

1．應(yīng)收帳款未能如實反映真實的債權(quán)狀況，前例企業(yè)此類項目的應(yīng)收帳款達62萬余元；另有部分業(yè)務(wù)，雖少部分收款，因未達結(jié)算數(shù)額未開發(fā)票，收款部分記入了預收帳款或應(yīng)收帳款貸方，上述企業(yè)此類預收帳款達35.8萬元，債權(quán)反映失實，影響了企業(yè)的管理決策。

2．庫存商品不實。由于實際已經(jīng)銷出而庫存未減少，形成賬實不符，出現(xiàn)盤虧。

3．銷售收入不能反映實際，成果不能體現(xiàn)。

二、企業(yè)的會計核算不準確

由于未開票、未入帳，當企業(yè)采用平均法或后進先出法計算原材料的價值時，企業(yè)領(lǐng)出的材料價值就會不準確，致使生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的價值不準確，該部分產(chǎn)品如銷售，又會影響利潤的真實性；賒銷業(yè)務(wù)結(jié)算開具正式發(fā)票再入帳時，由于使用在前而記帳在后，又會使后來領(lǐng)用的材料成本、產(chǎn)出的產(chǎn)成品以及相應(yīng)利潤不準確。

三、存在隱患和發(fā)生糾紛的可能

（一）由于賬實不符，使本來賬實互為制約、控制的環(huán)節(jié)鏈缺失，加之隨著時間的延長，賬實差會不斷擴大，漸漸失去了制約作用，使財務(wù)的控制機能失效。

（二）貨物結(jié)算時易出現(xiàn)糾紛，并有舞弊的隱患。由于賒賬大多未注明實際結(jié)算價，待貨款結(jié)算時，可能出現(xiàn)理解和記憶上的誤差，使雙方發(fā)生結(jié)算糾紛；同時，容易發(fā)生采購人員與銷售人員勾結(jié)，吞沒折扣的舞弊現(xiàn)象。

（三）隨著時間的推移，貨物逐漸用完，市場價格也會隨之變化，如果長時間未付款未取得發(fā)票，對此筆業(yè)務(wù)當時的情況就會逐漸淡忘，業(yè)務(wù)人員可能借機多開價款進行貪污，給個別人員提供了可乘之機。

（四）增加了企業(yè)經(jīng)營風險。逾期應(yīng)收帳款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收帳款在一年以上的，其追帳成功率為50%以下，而在我國預期應(yīng)收帳款壞賬率已達到60%以上。

四、建議

針對上述三方面的問題，結(jié)合會計理論與中小企業(yè)會計的實際情況，建議加強以下環(huán)節(jié)：

（一）加強財務(wù)監(jiān)管力度，完善審批程序

加強賒銷業(yè)務(wù)管理，嚴格審批程序，減少賒銷業(yè)務(wù)，對賒銷的優(yōu)惠價格予以明確記載，避免損失。

（二）完善賬戶，發(fā)揮財務(wù)的控制機能

對賒銷業(yè)務(wù)，中小企業(yè)應(yīng)增加應(yīng)收帳款備查戶和應(yīng)付帳款備查戶科目。

1．應(yīng)付帳款備查戶為正式帳戶于資產(chǎn)負債表中列示，該戶專門記載購貨未開票業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生時借記原材料貨記應(yīng)付帳款備查戶，取得發(fā)票時沖回備查戶數(shù)額轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款戶。

2．應(yīng)收帳款備查戶是一個非正式帳戶，只是一個帳記事本，主要目的是為了記錄清楚各未開票購貨單位的欠帳情況，以作為應(yīng)收帳款的補充，業(yè)務(wù)發(fā)生時，由于沒開票產(chǎn)成品未減少，只記應(yīng)收帳款備查戶，開票時，借應(yīng)收帳款貸銷售收入，借產(chǎn)品銷售成本貸產(chǎn)成品，同時備查戶清戶。

以上兩個帳戶的設(shè)立，可以避免購銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)收應(yīng)付無記錄或記錄不清楚的情況，使各相關(guān)各帳戶能較真實地反映實際情況，發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督機能。

（三）加強應(yīng)收賬款管理，降低結(jié)算風險

賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)簽訂合同，在銷售合同中明確價格、付款方式、付款日期、運輸情況等各項條款，堅持首付并加強催款力度；加強對賬環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。