趙鐵夫

[摘 要]目前世界上沒有完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控是非常必要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是按等價(jià)原則進(jìn)行交換的經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)決定了我國(guó)稅收。因此探討市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和依法制稅的關(guān)系就具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 企業(yè)制度 依法制稅

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以存在和發(fā)展，其根本基礎(chǔ)首先在于分工的普遍化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是完全通過市場(chǎng)規(guī)律來調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。 隨著觀察問題的視野的拓寬．對(duì)于依法制稅，我們應(yīng)該從更深層次將稅收和整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展聯(lián)系起來，從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架出發(fā)，作全面而系統(tǒng)的宏觀思考。要著眼于稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用，讓稅收更好的作好角色定位， 并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通行的準(zhǔn)則是權(quán)力與義務(wù)相對(duì)稱。負(fù)有義務(wù)，就要擁有對(duì)應(yīng)的權(quán)力。相反擁有怎樣的權(quán)力，就要說明負(fù)有什么樣的義務(wù)。納稅人的納稅義務(wù)與其納稅之后所享有的權(quán)力，政府的征稅權(quán)力與其征稅之后所負(fù)有的義務(wù)，在市場(chǎng)條件下，同樣是一種對(duì)稱關(guān)系。

（一）獨(dú)立的企業(yè)制度

獨(dú)立的市場(chǎng)主體是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，而企業(yè)是最主要的市場(chǎng)主體。從規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制來看，獨(dú)立的企業(yè)制度主要包括三層含義：一是企業(yè)擁有明確和獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)，并受到法律有效保護(hù)；二是企業(yè)有充分的決策權(quán)，能根據(jù)市場(chǎng)變化自主決策；三是企業(yè)對(duì)自己的決策和行為負(fù)民事責(zé)任。

（二）有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效的最根本的保證。從規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制來看，有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主要包括的內(nèi)容；一是競(jìng)爭(zhēng)必須公平；二是競(jìng)爭(zhēng)必須相對(duì)充分；三是競(jìng)爭(zhēng)必須有序。

（三）規(guī)范的政府職能

第一，政府的職能通過法律得到明確和恰當(dāng)?shù)慕缍?。凡是通過市場(chǎng)機(jī)制能夠很好解決的問題，政府就不必插手；而通過市場(chǎng)機(jī)制不能解決的問題，政府必須負(fù)起責(zé)任。第二，民主和透明的政府決策程序。規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一個(gè)重要特點(diǎn)，就是政府決策不僅要經(jīng)過專業(yè)人士充分論證，而且要充分聽取社會(huì)各界的意見。第三，政府權(quán)力受到法律的有效約束。法律法規(guī)必須對(duì)政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容、方式、權(quán)限等做出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的規(guī)定。第四，有效制止政府官員的腐敗。

二、稅收

（一）稅收的定義

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。國(guó)家依靠社會(huì)公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對(duì)納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和單位以及自然人強(qiáng)制無償征收，納稅人依法納稅，以滿足社會(huì)公共需求和公共商品的需要。稅收體現(xiàn)了國(guó)家主權(quán)和國(guó)家權(quán)利。隨著對(duì)外開放的擴(kuò)大和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益增強(qiáng)。

（二）稅收的性質(zhì)

1．強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指稅收是政府依據(jù)法律強(qiáng)制征收的，納稅人只要有了應(yīng)納稅的收入，發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，就必須依照稅法的規(guī)定如數(shù)把該繳的稅繳上來。所以，政府通過稅收所組織的收入的量，是穩(wěn)定可靠的。

2．無償性

稅收的無償性是指政府通過稅收所取得的收入，既不需要償還，也不需要支付任何代價(jià)。所以，稅收收入的利用，一般不會(huì)給政府帶來“額外負(fù)擔(dān)”。

3．?dāng)?shù)額的相對(duì)固定性

稅收數(shù)額的相對(duì)固定性是指政府在征稅之前，要以法律形式預(yù)先確定征稅對(duì)象與征稅數(shù)額之間的數(shù)量比例。除非變動(dòng)稅法。否則，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一定的前提下，政府通過稅收組織的收入，便是一個(gè)既定不變的量。通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法制的態(tài)度。

三、依法制稅

（一）依法制稅的含義

依法制稅，作為依法制國(guó)的有機(jī)組成部分，是指通過稅收法制建設(shè)，使征稅主體依法征稅，納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法制的狀態(tài)。

（二）依法制稅的基本要求

1．更新制稅觀念，確立與依法制稅相適應(yīng)的現(xiàn)代制稅觀念，是依法制稅的思想基礎(chǔ)

2．統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。 依法制稅不是稅務(wù)機(jī)關(guān)一家的事，但必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體.

3．不斷總結(jié)提高推進(jìn)依法制稅，是一個(gè)從實(shí)踐到認(rèn)識(shí)，再?gòu)恼J(rèn)識(shí)到實(shí)踐的過程，是一個(gè)總結(jié)、研究、創(chuàng)新的過程。

（三）對(duì)當(dāng)前依法稅制的認(rèn)識(shí)

依法制稅，創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的稅收環(huán)境，是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的根本保證。當(dāng)前，認(rèn)真貫徹依法稅制原則，是我國(guó)稅收工作的頭等大事。在思想觀念上，政府部門要樹立“用稅人”觀念、稅務(wù)部門要樹立"征稅人"觀念、企業(yè)和居民要樹立"納稅人"觀念;在稅收立法上，要建立一套以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為內(nèi)涵，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部和諧、體例科學(xué)、與各部門法律基本協(xié)調(diào)的稅收法律體系;在稅收行政執(zhí)法上，要建立一套充分體現(xiàn)法律面前人人平等、法律至上、征納雙方權(quán)利義務(wù)對(duì)稱的征管體制；在稅務(wù)行政司法方面，要加快稅收司法保衛(wèi)體系建設(shè)、強(qiáng)化外部協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)稅收工作的綜合制理.政出多門的各種政府收費(fèi)具有一個(gè)共同特征：自收自支，不列預(yù)算。既能夠自收自支，收費(fèi)項(xiàng)目的多與少和收費(fèi)規(guī)模的大小與同各部門、各地區(qū)的利益掛上了鉤，特別是同有關(guān)人的個(gè)人利益搭上了橋，其收費(fèi)的積極性自然會(huì)越來越高。

在當(dāng)前，可以選擇的比較現(xiàn)實(shí)和可行的思路是：第一，“費(fèi)改稅”從中央做起。注意一下各國(guó)特別是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家有關(guān)政府收入結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)文獻(xiàn)，可以看到這樣兩個(gè)現(xiàn)象：其一，中央一級(jí)政府基本沒有收費(fèi)，稅收（包括社會(huì)保障稅）是其收入的基本來源。其二，以收費(fèi)的形式取得收入，并且，收費(fèi)在收入結(jié)構(gòu)中占有相當(dāng)?shù)谋戎兀ǔ０l(fā)生在地方各級(jí)政府那里。其中的原因不難解釋，前面說過，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范化的政府收費(fèi)只有兩類，一是規(guī)費(fèi)，另一是使用費(fèi)。無論規(guī)費(fèi)，還是使用費(fèi)，所具有的一個(gè)共同特性是：收費(fèi)項(xiàng)目與家庭、企業(yè)的日常生活密切相連，且具有一種直接的服務(wù)報(bào)償關(guān)系。毋庸贅言，同家庭、企業(yè)日常生活密切相連的公共事項(xiàng)，本來就是地方（非中央）政府的職責(zé)范圍。 有鑒于此，“費(fèi)改稅”的工作，可以也應(yīng)當(dāng)從中央一級(jí)政府做起，既然實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家的中央一級(jí)政府基本沒有收費(fèi)，那么，我國(guó)中央政府各部門現(xiàn)存的收費(fèi)項(xiàng)目，經(jīng)過清理，絕大部分都可以納入“費(fèi)改稅”的范圍。而且，追根溯源，在我國(guó)，非規(guī)范性政府收費(fèi)的興起，最初也是發(fā)生在中央一級(jí)政府（如“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”和“能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金”）。只要中央政府帶了頭，率先實(shí)現(xiàn)了中央一級(jí)政府收入機(jī)制的規(guī)范化，“費(fèi)改稅”便可依次延伸到地方各級(jí)政府，從而在全國(guó)范圍內(nèi)逐步推進(jìn)。

總之，優(yōu)化制稅環(huán)境、維護(hù)稅收秩序，把該征的稅盡可能收上來的歷史重任，應(yīng)當(dāng)由各級(jí)政府和社會(huì)各界共同擔(dān)負(fù)起來。眾所周知，對(duì)于老百姓為什么要納稅、政府為什么要征稅的道理，我們一直是用“公民應(yīng)盡義務(wù)”或“取之于民、用之于民”來解釋的。這樣的說法盡管不錯(cuò)，但過于原則，過于籠統(tǒng)。而且，同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境不相適應(yīng)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉佐著，《稅務(wù)研究》，中國(guó)稅務(wù)雜志出版社，1999年版，第6期第214至215頁(yè)

[2]嚴(yán)振生，《稅法新論》， 中國(guó)政法大學(xué)出版社1991年版第147頁(yè)至第 151頁(yè)

[3]劉鎮(zhèn)強(qiáng)，《關(guān)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下社團(tuán)制度的思考》、《社會(huì)科學(xué)》，1999.4期第257頁(yè)

[4]李龍，《依法治國(guó)方略實(shí)施問題研究》，武漢大學(xué)出版社，2002年，第124頁(yè)至第126頁(yè)

[5]汪太賢，《論中國(guó)法治的人文基礎(chǔ)重構(gòu)》，中國(guó)法學(xué)，2001年，第153頁(yè)