【摘要】基于責任會計的重要性，文章闡述了責任會計的含義、內(nèi)容，分析了當前企業(yè)建立責任會計體系中呈現(xiàn)的問題及原因，并提出了解決對策。
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模相當龐大，管理層次繁多，組織機構(gòu)復雜，企業(yè)領(lǐng)導為了有效地管理這種龐大的經(jīng)濟組織，有必要將自己的一部分權(quán)限下放，以調(diào)動各級管理人員的積極性和主動性，于是紛紛實行分權(quán)管理。在分權(quán)管理體制下，就必須及時了解、評價和考核各級、各部門的工作情況。責任會計正是為了解決這個問題而產(chǎn)生的，并成為實行分權(quán)管理的必要條件。
　　
　　一、責任會計的含義、內(nèi)容
　　
　　責任會計是管理會計的組成內(nèi)容，它要求將單位內(nèi)部獨立發(fā)揮作用的各級、各部門確定為權(quán)責范圍不同的各個責任中心，按其權(quán)責范圍分別編制預算，記錄預算的執(zhí)行情況，定期提出報表，用來評價考核單位內(nèi)部責任中心管理業(yè)績的一種會計制度。主要包括以下內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┵x予單位內(nèi)部不同等級的管理人員以特定的權(quán)限和經(jīng)濟責任，即根據(jù)控制的程度，把單位的各個環(huán)節(jié)分成若干責任中心或責任單位，并提供相應(yīng)的條件。
　?。ǘ┰O(shè)立單位經(jīng)營目標，并分解成若干個可以計量的指標，由各個責任中心或責任單位負責，并注意目標的一致性。
　?。ㄈ┌唇?jīng)濟責任進行記錄和核算，計算經(jīng)營成果，劃清經(jīng)濟責任，并規(guī)定測定責任中心或責任單位管理業(yè)績的會計核算手續(xù)和程序，控制其執(zhí)行情況。
　?。ㄋ模┒ㄆ诰幹瞥煽儓蟊恚u價和反映責任中心或責任單位的工作情況，分析取得成績和存在缺點的原因，及時采取措施，調(diào)整經(jīng)濟活動，改進工作。
　　設(shè)立責任會計，明確責任內(nèi)容是為了把經(jīng)濟管理的會計數(shù)據(jù)與責任者聯(lián)系起來，將他們的責權(quán)利結(jié)合起來，迫使他們負起責任，鼓勵他們積極工作，以便將龐大的經(jīng)濟組織分而治之，充分發(fā)揮群眾的積極作用。
　　推行責任會計是深化企業(yè)改革的需要，也是會計改革的深化，是改革的必然趨勢。責任會計是以提高經(jīng)濟效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核并與分配制度相結(jié)合的新型的會計管理形式。責任會計可以適應(yīng)社會主義經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配的原則。在全面實行經(jīng)濟體制改革，把競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營的條件下，實行責任會計并進一步分清責任、計算成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。
　　責任會計有利于建立、鞏固和完善企業(yè)經(jīng)濟責任制。責任會計是企業(yè)經(jīng)濟責任制的基礎(chǔ)，又是其重要的組成部分。企業(yè)經(jīng)濟責任制本身所要求的按經(jīng)濟責任核算、控制和考核；明確劃分經(jīng)濟責任，做到責權(quán)分明；收益分配與所得的經(jīng)濟效益掛鉤等，都離不開責任會計，企業(yè)唯有做好責任會計管理工作，才能鞏固和充實經(jīng)濟責任制。
　　
　　二、我國企業(yè)現(xiàn)行責任會計中存在的問題
　　
　　責任會計在西方企業(yè)中運用得比較普遍，在我國，許多企業(yè)正在積極推行，并取得一定的經(jīng)濟效益，但仍存在諸多問題，主要反映在以下五個方面。
　　
　?。ㄒ唬﹦澐重熑螁挝贿^程中的問題
　　企業(yè)在劃分責任單位過程中，往往效仿西方責任會計的模式，把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為“三個責任中心”，即成本中心、利潤中心和資金中心以作為責任會計的主體。這三個責任中心分別只是對可控成本、自然利潤或人為利潤、資金使用狀況負責的單位。這種做法一是不能充分體現(xiàn)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果；二是不能對各責任單位進行全面的考核；三是不符合企業(yè)的實際情況。
　　
　?。ǘ┞鋵嵷熑沃笜诉^程中的問題
　　第一，責任指標的制定不夠公平合理。不同責任單位的工作性質(zhì)不同，相互間業(yè)績的比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著為企業(yè)做出了同樣的貢獻，難以使各部門感到公平合理，不能充分調(diào)動全體勞動者的積極性、主動性和創(chuàng)造性。第二，責任指標一般采用上下結(jié)合的方式制訂，各責任單位為了使指標容易完成往往隱瞞自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和能力。不同的責任單位在企業(yè)最高管理層制訂責任指標的過程中，往往與最高管理層討價還價，力求降低本單位的責任指標，使其易于完成，各單位談判能力的強弱也造成了部門之間的苦樂不均。
　　
　?。ㄈ┻M行責任核算過程中的問題
　　第一，核算責任時不執(zhí)行與財務(wù)會計統(tǒng)一的會計科目和費用項目、記賬規(guī)則和結(jié)轉(zhuǎn)程序，違背有關(guān)開支范圍標準和計價方法基礎(chǔ)工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統(tǒng)一的計劃價格體系，缺少統(tǒng)一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務(wù)會計的監(jiān)督。第二，作為責任會計核算基礎(chǔ)的內(nèi)部結(jié)算價格可靠性不強，內(nèi)部結(jié)算價格的制定一定要對轉(zhuǎn)入部門和轉(zhuǎn)出部門都有利，并且與實際價格之間不能存在大的差異。
　　
　?。ㄋ模┛己素熑螛I(yè)績過程中的問題
　　第一，責任會計的可控制性原則難以落實，有些企業(yè)在考核責任業(yè)績時，不重視可控性原則，使得各責任單位的績效指標很難反映實績。如目前相當多的企業(yè)嚴重超員、隱性失業(yè)不同程度地存在、機器設(shè)備開工不足、生產(chǎn)達不到設(shè)計的能力等，這種資源的閑置浪費，引起單位產(chǎn)品工資和折舊等固定成本的提高，從而影響了企業(yè)的生產(chǎn)效率，并對各責任單位績效指標造成了不同程度的影響，使責任會計制度難以有效發(fā)揮作用。第二，單一的成本評價指標容易導致逆向激勵?，F(xiàn)行責任會計過分強調(diào)成本指標的降低，但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中時間、質(zhì)量和效率成為企業(yè)競爭成功的基礎(chǔ)；單一的責任指標還容易導致各責任單位在執(zhí)行指標時為了實現(xiàn)局部利益最大化而影響其他責任單位及企業(yè)整體的利益。
　　
　?。ㄎ澹嵤┴熑螘嫶嬖诘膯栴}
　　第一，責任會計觀念淡薄，認識不充分。一些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期主要依靠粗放經(jīng)營尋求發(fā)展，不需要企業(yè)管理者具備很高的管理水平；有些領(lǐng)導者領(lǐng)導觀念陳舊，習慣于利用經(jīng)驗和主觀判斷來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，認為會計工作只是記賬、算賬、報賬，對責任會計在強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面的作用缺乏足夠的認識，從而減少了應(yīng)用責任會計的動力。第二，會計人員總體素質(zhì)低。根據(jù)統(tǒng)計，我國的會計人員超過1200萬人，但受過大中專會計專業(yè)教育的人數(shù)不到20%，沒有受到正規(guī)教育的人員占有相當大的比重。第三，實施責任會計的基礎(chǔ)不夠穩(wěn)定。主要表現(xiàn)在：一是一些企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊；二是推行目標經(jīng)營管理責任造成生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)過分集中在廠長經(jīng)理手中，一個人說了算，看起來這樣決策很方便，但卻集中不了大家的智慧，接受不了員工的監(jiān)督，往往導致錯誤的決策。
　　
　　三、影響責任會計存在問題的因素分析
　　
　　責任會計自西方引入我國已有很長時間了，但在企業(yè)一直沒有得到廣泛的推廣和應(yīng)用，其原因是多方面的，主要表現(xiàn)在以下五個方面。
　　
　　（一）責任會計自身的缺陷限制
　　責任會計更多關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部情況，強調(diào)財務(wù)控制，過于注重標準和差異的計算……這些都和目前市場經(jīng)濟條件下企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境不相適應(yīng)。
　　
　　（二）企業(yè)管理者和會計人員觀念的限制
　　責任會計的應(yīng)用不具有強制性，要靠企業(yè)管理者的重視和會計人員積極參與。但現(xiàn)在許多企業(yè)管理者習慣于利用經(jīng)驗和主觀判斷來管理企業(yè)，對責任會計的技術(shù)與方法缺乏足夠的了解和重視；會計人員只把計賬、算賬的會計核算工作作為職責，缺乏應(yīng)用責任會計的技術(shù)與方法參與企業(yè)管理的意識和積極性。這在一定程度上限制了責任會計在實際工作中的應(yīng)用。
　　
　?。ㄈ┈F(xiàn)代企業(yè)制度不完善，企業(yè)改革步伐過慢的限制
　　我國企業(yè)改革不斷深入，但許多在計劃經(jīng)濟體制下形成的弊端尚未根本消除，嚴重限制著責任會計的應(yīng)用。具體表現(xiàn)在：目前企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未完全明晰，政企不分狀況依然存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動還受政府行為的影響，企業(yè)重大決策仍不同程度地受到行政干預，這必然影響企業(yè)責任會計制度的建立。
　　
　　
　?。ㄋ模┩茝V應(yīng)用方法不當
　　在普遍實行貴任會計過程中，一些地區(qū)不顧實際情況片面追求應(yīng)用進度，重推廣應(yīng)用、輕鞏固發(fā)展，在企業(yè)建立責任會計制度后，缺乏必要的檢查考評，影響了責任會計應(yīng)用的效果和質(zhì)量。
　　
　　（五）會計人員素質(zhì)和核算手段難以適應(yīng)責任會計的要求
　　目前企業(yè)會計人員責任會計方面的理論及實踐知識大多較為貧乏，同時許多企業(yè)會計核算仍停留于手工操作階段，即使一些企業(yè)已開展會計電算化，也僅處于輔助記賬的初級應(yīng)用階段，從而導致許多企業(yè)信息輸出緩慢，難以適應(yīng)責任會計信息靈敏、控制有效、考核及時的要求，責任會計事前預測、事中控制的優(yōu)越性難以發(fā)揮。
　　
　　四、完善我國企業(yè)責任會計體系的對策
　　
　　為保證責任會計能夠得到切實執(zhí)行，針對我國實施責任會計中存在的問題，筆者提出以下對策：
　　
　?。ㄒ唬膶嶋H出發(fā)，合理地推廣應(yīng)用
　　各地在推廣應(yīng)用責任會計過程中，應(yīng)堅持先試點后推廣的原則，從客觀條件出發(fā)，不能急于求成搞全面鋪開。在加快速度的同時應(yīng)提高質(zhì)量，采取扎實有效的措施，做好鞏固發(fā)展工作，杜絕搞形式主義、走過場的消極應(yīng)付狀況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況千差萬別，建立資任會計制度必須因廠制宜，注重實效，不能生搬硬套搞一個模式，應(yīng)從實際出發(fā)，在總結(jié)企業(yè)自身管理和吸收借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上設(shè)計和完善自己的責任會計制度。
　　
　　（二）提高企業(yè)管理者和會計人員對責任會計的認識和了解
　　加快責任會計的推廣應(yīng)用，既是深化會計改革，貫徹財政部《會計改革與發(fā)展綱要》的要求，也是強化企業(yè)內(nèi)部管理，實現(xiàn)企業(yè)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的要求。針對目前有些企業(yè)領(lǐng)導及會計人員對建立責任會計制度的作用認識不足的現(xiàn)狀，在現(xiàn)有條件下除采取必要措施加大責任會計介紹、宣傳的力度外，更重要的是有關(guān)部門應(yīng)做好組織、支持、督促、協(xié)調(diào)、檢查等方面的工作，鼓勵企業(yè)在運用責任會計過程中大膽試驗創(chuàng)新，通過實踐工作中責任會計所發(fā)揮的作用，來提高企業(yè)領(lǐng)導和會計人員的認識。
　　
　?。ㄈ┖侠韯澐重熑沃行?br/>　　在傳統(tǒng)的計劃體制下，我國企業(yè)主要按國家計劃進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。經(jīng)營機制的僵化，價格體系的單一，決定了企業(yè)提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費用。在這種條件下，我國責任會計工作主要是圍繞成本和費用水平的降低來展開的。企業(yè)從上到下層層建立成本中心，落實成本責任，實行目標成本管理，而對于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經(jīng)營權(quán)限過小以及經(jīng)濟環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，成為市場經(jīng)濟的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓勵降低成本的同時，建立起能有效激勵內(nèi)部單位擴大銷售，多創(chuàng)利潤，提高投資效率，降低投資風險的機制。這就要求企業(yè)順應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內(nèi)部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經(jīng)營責任相當?shù)墓芾頉Q策權(quán)，以提高企業(yè)的市場應(yīng)變能力、盈利能力、投資能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
　　
　?。ㄋ模┙⒖茖W合理的考評制度
　　評價與考核責任中心的工作成績，是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施激勵的重要環(huán)節(jié)。由于我國長期以來一直以產(chǎn)值、利稅、利潤等單一化的指標對企業(yè)進行考核，使得企業(yè)在對責任中心考核時采用的指標也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵作用不大，甚至誤導責任中心片面完成指標，而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進行績效考評時，必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。
　　
　?。ㄎ澹┘訌娯熑螘嬛R普及教育，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)
　　可以讓會計人員參加培訓班，或到優(yōu)秀的企業(yè)學習經(jīng)驗，同時也要鼓勵他們自學，還應(yīng)把會計電算化納入會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容之中。
　　實行責任會計可以改變長期以來企業(yè)會計管理上責任不清的狀況，也改變了傳統(tǒng)會計單純事后算賬的局面，加強了會計的控制職能，使會計管理真正深入到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理中去，使各單位直至個人能夠?qū)ζ髽I(yè)負責，充分發(fā)揮職工的積極性，為提高企業(yè)的總體效益而共同努力。