【摘要】我國會計基礎(chǔ)教育仍然停留在以手工操作為平臺的模式中，不少財務(wù)軟件跳不出模仿傳統(tǒng)會計的框框，學(xué)生思想被束縛。因此，目前至少應(yīng)當(dāng)把會計科目體系、負(fù)數(shù)的應(yīng)用、統(tǒng)一憑證、取消中間處理過程、賬套的概念、現(xiàn)金流量表編制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)重組等理念融入到會計基礎(chǔ)教育之中去。
　　
　　我國著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬先生曾經(jīng)預(yù)言：“在IT環(huán)境下，會計學(xué)作為一門獨立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會計學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系?！苯裉?，會計學(xué)面臨的挑戰(zhàn)是，日益增長的信息需求及信息的多樣性，已經(jīng)完全超出了傳統(tǒng)會計學(xué)界定的范疇，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的目標(biāo)和功能。
　　會計信息化在我國已經(jīng)經(jīng)歷近了三十年的快速發(fā)展，計算機作為會計工作的基本工具，已經(jīng)成為現(xiàn)實。我國發(fā)達(dá)地區(qū)會計信息化的普及程度約為80％，欠發(fā)達(dá)地區(qū)會計信息化的普及程度約為50％，會計人員或者即將走上工作崗位的會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生不能熟練掌握財務(wù)軟件，可以說是“寸步難行”。
　　但是，人們總是抱怨：財務(wù)軟件為什么跳不出傳統(tǒng)會計的框框，只能模仿手工操作？
　　問題是不是出在會計基礎(chǔ)教育？帶著這個疑問，筆者查閱了新近出版的會計學(xué)基礎(chǔ)教材、訪問了會計專業(yè)院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)我國會計教育改革對于會計實務(wù)的忽視，造成了會計專業(yè)教育（教材、實驗）仍然停留在以手工操作為平臺的模式上，開設(shè)的會計信息化課程僅僅是作為“錦上添花”增補到課程體系中，而沒有把現(xiàn)代信息技術(shù)作為會計的基本背景對待，總之，沒有把會計信息化理念真正融入到會計基礎(chǔ)教育之中去。
　　那么，應(yīng)當(dāng)將哪些會計信息化理念融入到會計基礎(chǔ)教育之中去呢？
　　
　　一、關(guān)于會計科目
　　
　　現(xiàn)行教材中只闡述了會計科目的定義、屬性、隸屬關(guān)系，而會計信息化中，對于會計科目的重視程度以及對于整個財務(wù)軟件運行中的地位，大大超過現(xiàn)行教材中的闡述，兩者對于同一問題的認(rèn)識，大相徑庭。
　　
　?。ㄒ唬嬁颇康木幋a
　　對于會計科目的編碼，現(xiàn)行教材大多是視而不見、緘口不言。
　　財政部10多年前頒布的行業(yè)會計制度、近年頒布的《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，最近頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，在“會計科目表”中都明確規(guī)定了每個科目的編碼。
　　科目編碼是人機交互的基礎(chǔ)，是數(shù)據(jù)處理的基礎(chǔ)，是數(shù)據(jù)存儲的基礎(chǔ)。財政部頒布的會計制度中，之所以規(guī)定每個科目的編碼，就是為實現(xiàn)會計信息化打好基礎(chǔ)，在財務(wù)軟件中，編碼是數(shù)據(jù)輸入、檢索、分類、匯總的前提。
　　1.編碼規(guī)定了科目的屬性
　　會計科目編碼的第一位表示科目的大類屬性：
　　第一位為1，表示資產(chǎn)類科目，例如，1001庫存現(xiàn)金，1121應(yīng)收票據(jù)；
　　第一位為2，表示負(fù)債類科目，例如，2001短期借款，2201應(yīng)付票據(jù)；
　　第一位為3，表示共同類科目，例如，3001清算資金往來；
　　第一位為4，表示所有者權(quán)益類科目，例如，4001實收資本， 4002資本公積；
　　第一位為5，表示成本類科目，例如，5001生產(chǎn)成本，5101制造費用；
　　第一位為6，表示損益類科目，例如，6001主營業(yè)務(wù)收入， 6602管理費用。
　　會計科目編碼以第2位表示大類隸屬的小類屬性，總稱為小類編碼。
　　資產(chǎn)類中的第2位以資金流動的速度排列：
　　第2位為0，表示貨幣資金類科目；
　　第2位為1～3，表示速動資產(chǎn)類科目；
　　第2位為4，表示存貨類科目；
　　第2位為5，表示長期投資類科目；
　　第2位為6～7，表示固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)類科目；
　　第2位為8～9，表示遞延及待處理資產(chǎn)類科目。
　　負(fù)債類中的第2位以償債的速度排列：
　　第2位為0～3，表示流動負(fù)債類科目；
　　第2位為4～9，表示長期負(fù)債類科目。
　　所有者權(quán)益類中的第2位以資本實現(xiàn)的先后排列：
　　由于所有者權(quán)益類的科目較少，故第2位只有0～2。
　　成本類中的第2位以行業(yè)成本的屬性排列：
　　第2位為0～1，表示工業(yè)；
　　第2位為2～3，表示一般行業(yè)與科技行業(yè)；
　　第2位為4，表示建筑與物流行業(yè)。
　　損益類中的第2位以收入、成本、費用的順序排列：
　　第2位為0～1，表示主要收入類科目；
　　第2位為2～3，表示攤回業(yè)務(wù)與營業(yè)外收入類科目；
　　第2位為4～8，表示成本費用類科目。
　　所有會計科目編碼中的第3、4位，表示每個小類中的順序號。
　　此外，為了讓企業(yè)能夠在財政部規(guī)定的科目表中增設(shè)科目，科目編碼之間留有空間。
　　目前的財務(wù)軟件對于會計科目編碼沒有作深入分析，規(guī)定操作者在科目編碼輸入之后，再去確認(rèn)科目的大類、小類。這種多此一舉的處理，反映了我們的會計基礎(chǔ)教育沒有深入到財務(wù)軟件設(shè)計者之中。
　　2.編碼方便地實現(xiàn)了科目的擴充
　　現(xiàn)行教材把統(tǒng)馭明細(xì)科目的科目稱為總賬科目，總賬科目下設(shè)明細(xì)科目，明細(xì)科目下設(shè)子目，子目下設(shè)細(xì)目，到此為止。
　　利用編碼技術(shù)，可以理順上下級科目的關(guān)系，在會計信息化中，把總賬科目稱為一級科目，以此類推，可設(shè)二級科目、三級科目……，這樣就方便地實現(xiàn)了科目的擴充。目前的財務(wù)軟件最多可設(shè)8級科目，完全能適應(yīng)會計業(yè)務(wù)的需要。
　　3.編碼的結(jié)構(gòu)
　　會計科目每一級的長度與編碼的級數(shù)，組成了編碼的結(jié)構(gòu)。這是實現(xiàn)會計信息化的基礎(chǔ)。編碼結(jié)構(gòu)不合理、不正確，會計信息化這座大廈也將倒塌。試舉一例：
　　
　　
　　這里，一級科目的長度是4位，二級科目的長度是2位，科目的級別為2級。
　　這個企業(yè)的科目編碼結(jié)構(gòu)為4，2。
　　試想，如果上例中，應(yīng)收賬款的戶數(shù)超過99個，那么這個企業(yè)的所有會計科目代碼就需要重新編制，數(shù)據(jù)就需要重新輸入，一系列的麻煩將接踵而至。
　　如果增加一級編碼，這類問題就迎刃而解了。請看下例：
　　
　　
　　這里，一級科目的長度是4位，二級科目的長度是2位，三級科目的長度是2位，科目的級別為3級。
　　這個企業(yè)的科目編碼結(jié)構(gòu)為 4，2，2。
　　
　?。ǘ嬁颇康慕栀J屬性
　　會計科目的借貸屬性，在現(xiàn)行教材中，是納入“賬戶”章節(jié)講授的。但是，在會計信息化中，首先遇到的一個問題是如何輸入期初數(shù)據(jù)，因此，明確每一個科目的借貸屬性是必須先期解決的，不宜放在“賬戶”章節(jié)講授。
　　現(xiàn)行教材中，把一些余額既可能出現(xiàn)在借方，也可能出現(xiàn)在貸方的科目（賬戶），稱為雙重屬性的科目（賬戶）。這一說法沿襲了幾十年，造成了學(xué)生思想上的混亂。例如，把“材料成本差異”出現(xiàn)貸方余額稱為貸方科目（賬戶），以此類推，難道可以把“本年利潤”出現(xiàn)借方余額稱為借方科目（賬戶）嗎？
　　實際上，每個科目只有一個借貸屬性，即不是借余類科目，就是貸余類科目。如何確定每個科目的性質(zhì)呢？應(yīng)當(dāng)以該科目的余額是依照何種計算方式而定。
　　借余類科目余額計算方式是：
　　上期余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額＝本期余額
　　貸余類科目余額計算方式是：
　　上期余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額＝本期余額
　　“材料成本差異”科目即使出現(xiàn)貸方余額，也是按借余類科目余額計算方式計算而來，故應(yīng)當(dāng)屬于借余類科目。
　　就是說，抵減科目（賬戶）與被調(diào)整科目（賬戶）借貸屬性相反；抵減附加科目（賬戶）與被調(diào)整科目（賬戶）借貸屬性相同。
　　因此，科目的借貸屬性是固定的，不變的，與余額出現(xiàn)在借方或貸方是無關(guān)的。
　　由于會計基礎(chǔ)教材的誤導(dǎo)，使得不少操作者在使用財務(wù)軟件時，給會計科目的借貸性質(zhì)定錯了位。
　　
　　會計科目在信息化條件下，已成為一個體系，這一體系至少包括如下要素：科目編碼、科目名稱、編碼結(jié)構(gòu)、借貸屬性。
　　
　　二、關(guān)于紅字與負(fù)數(shù)
　　
　　在手工會計中，強調(diào)用“紅字”表示沖銷，比如“紅字沖銷法”。教科書中幾乎不提用“負(fù)數(shù)”表示沖銷及其他含義，這樣的教材容易束縛學(xué)生的思路，也不利于會計信息化的普及。
　　眾所周知，在計算機的語言中，紅色與綠色一樣，僅僅是一種顏色，不代表任何數(shù)學(xué)上的意義，用負(fù)數(shù)表示沖銷是最簡捷的處理方法?，F(xiàn)行教材中，沿用以方框表示“紅字”的形式，改成負(fù)數(shù)不是更具有數(shù)學(xué)上的意義嗎？因此，把“紅字沖銷法”改為“負(fù)數(shù)沖銷法”，既簡便又貼切，何樂而不為呢？
　　此外，可以用負(fù)數(shù)表示余額的借貸方向。例如，借余類科目的余額為貸方時，以負(fù)數(shù)表示；貸余類科目的余額為借方時，以負(fù)數(shù)表示。
　　
　　三、關(guān)于憑證類別
　　
　　憑證類別又稱憑證種類，中國會計實務(wù)界所使用的憑證類別，無非四大系列，十二種。
　　第一系列：記賬憑證一種憑證，無論收款、付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，均用這一種憑證。
　　第二系列：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種憑證，業(yè)務(wù)分成三種，分別編號。
　　第三系列：現(xiàn)金憑證、銀行憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種憑證，業(yè)務(wù)分成三種，分別編號。
　　第四系列：現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五種憑證，業(yè)務(wù)分成五種，分別編號。
　　財務(wù)軟件為了迎合傳統(tǒng)會計的現(xiàn)狀，在軟件中也設(shè)置了上述四個系列的憑證類別，供使用者選擇。
　　如果我們不在源頭上，即教材中作出科學(xué)的闡述，這種狀況將永遠(yuǎn)持續(xù)下去，這對發(fā)展會計信息化是不利的。
　　首先，我們要向?qū)W生解釋現(xiàn)行憑證類別產(chǎn)生的原因：在手工條件下，需要查找憑證，會計業(yè)務(wù)量少的單位，可以不做憑證分類，例如選擇“記賬憑證”一種憑證；會計業(yè)務(wù)量大的單位，可以將憑證類別分得很細(xì)，例如選擇“現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬”五種憑證；有外幣業(yè)務(wù)的，可以再作細(xì)分。分得越細(xì)，查找越容易。結(jié)論：憑證分類的目的是便于查詢。
　　其次，我們可以向?qū)W生闡述，在計算機條件下，查詢是非常簡便的操作。例如我們要查詢現(xiàn)收憑證，只要輸入條件：“借方科目＝現(xiàn)金”，以此類推，什么樣的憑證都可以在瞬間查找出來。憑證分類只是手工條件下查找憑證的一種手段，在計算機條件下，這一手段如畫蛇添足。
　　因此，在使用財務(wù)軟件的條件下，只需使用“記賬憑證”一種憑證即可（國外有的國家甚至不用記賬憑證）。
　　使用同一種憑證格式對會計信息化的發(fā)展至少有四個益處：
　　一是程序編制簡化。原先不同的憑證類別有的軟件將其分為不同的數(shù)據(jù)表；有的軟件給以不同的畫面，現(xiàn)在只要一個數(shù)據(jù)表，一個畫面。
　　二是操作簡化，失誤減少。原先選擇不同類別的憑證是憑證輸入的一個必要操作，現(xiàn)在取消了憑證類別，從而選錯憑證類別的失誤也不可能發(fā)生了。
　　三是打印方便。不少地區(qū)的財政部門規(guī)定要用套打的方式打印憑證，原先由于憑證類別眾多，操作者須頻繁地調(diào)換不同類別的套打憑證，現(xiàn)在則可一打到底，無需調(diào)換。
　　四是統(tǒng)一全國的記賬憑證為單一格式。這是從根本上脫離手工憑證的束縛，使用電子化憑證的必要前提。
　　
　　四、關(guān)于會計處理的中間過程
　　
　　從憑證到報表之間的過程，我們把它總括稱為中間過程?，F(xiàn)行教材沒有充分研究會計信息化條件下是如何處理中間過程的，仍然沿襲幾十年一貫的傳統(tǒng)，因此，財務(wù)軟件也只得模仿傳統(tǒng)的會計處理方式，特別是賬務(wù)處理程序。
　　其中，最讓人哭笑不得是財務(wù)軟件中的科目匯總表形式?，F(xiàn)行教材中講解了四種賬務(wù)處理程序，并提到匯總的目的是為了簡化登記總賬。目前的財務(wù)軟件將手工條件的匯總模仿得惟妙惟肖，你要5天一匯總，我就將5天的憑證數(shù)據(jù)累加，你要10天一匯總，我就將10天的憑證數(shù)據(jù)累加。實際上財務(wù)軟件中的“總賬”數(shù)據(jù)根本不是依據(jù)匯總表產(chǎn)生的，仍然是根據(jù)憑證產(chǎn)生的。為了迎合傳統(tǒng)手工的需要，財務(wù)軟件不得不添加這一中間處理過程。
　　在財務(wù)軟件中，真正存儲會計數(shù)據(jù)的只有兩個地方，那就是科目數(shù)據(jù)表與憑證數(shù)據(jù)表，其余均為虛擬的，即臨時產(chǎn)生的，使用者需要什么數(shù)據(jù)，軟件即時計算、產(chǎn)生。
　　對財務(wù)軟件來說，并不存在真正的中間過程。因此，對實現(xiàn)會計信息化的單位而言，完全可以取消中間過程，特別是取消象“科目匯總表”這一類的中間過程。
　　
　　五、關(guān)于賬套
　　
　　賬套的概念為：一個會計主體的連續(xù)的完整的會計核算資料。在現(xiàn)行教材中，幾乎沒有涉及賬套這個概念，而在財務(wù)軟件中，最先遇到的就是設(shè)置賬套。
　　在手工會計中，財務(wù)部門通常為一個會計主體進行會計核算，這一個會計主體的憑證、賬簿、報表實際上就構(gòu)成了一個賬套。由于受傳統(tǒng)人事管理體制與手工勞動效率的制約，一個財務(wù)部門通常只能服務(wù)于一個賬套。
　　由于計算機巨大的存儲量與極快的運算速度，使得一套財務(wù)軟件可以同時容納多個賬套，財政部要求一套財務(wù)軟件至少可容納99個賬套。
　　賬套的出現(xiàn)適應(yīng)了企業(yè)多元發(fā)展的需要。當(dāng)前的企業(yè)可以一主多業(yè)，必然形成多個會計主體；母公司可以下設(shè)子公司，母子公司各為會計主體。
　　賬套的出現(xiàn)適應(yīng)了代理記賬的需要。代理記賬單位利用一套財務(wù)軟件，可以設(shè)立多個賬套，分別為多個企業(yè)代理記賬而不混淆。
　　因此在現(xiàn)行教材中的“會計主體假設(shè)”章節(jié)中增添賬套的概念，是符合當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展和財務(wù)軟件發(fā)展的潮流的。
　　
　　六、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制
　　
　　現(xiàn)行教材中關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制，仍然是囿于傳統(tǒng)的記臺賬的方式，效率低下。
　　是否能介紹一種既符合手工編制又能與會計信息化銜接的方法呢？以便學(xué)生踏上工作崗位馬上適應(yīng)不同的現(xiàn)實狀況。
　　會計信息化實現(xiàn)現(xiàn)金流量表編制的方法很多，但其基礎(chǔ)離不開編碼。將這一技術(shù)移植到教學(xué)中是很有效的。
　　第一步，為“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目設(shè)立二級科目。下面以“現(xiàn)金”科目為例，編制現(xiàn)金流量表代碼：
　　
　　
　　其中的二級科目代碼以財政部頒發(fā)的“現(xiàn)金流量表”中的指標(biāo)編號為依據(jù)，增加兩個結(jié)轉(zhuǎn)科目——“貨幣資金科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”與“上年余額結(jié)轉(zhuǎn)”，共54個。
　　“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的編碼仿照“庫存現(xiàn)金”科目編碼。
　　第二步，憑證制作。凡是涉及現(xiàn)金流量憑證的，不論其屬于何種憑證（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等），只要在憑證的固定地方添加相關(guān)指標(biāo)的二級科目編碼即可。
　　第三步，月終將相同二級科目編碼的憑證累計，即為該指標(biāo)的發(fā)生數(shù)。
　　在沒有實現(xiàn)會計信息化的企業(yè)，利用此方法，其效率可大大高于傳統(tǒng)的記臺賬的方法。
　　
　　七、關(guān)于貨幣計量
　　
　　現(xiàn)行教材只強調(diào)了會計的貨幣計量假設(shè)，忽視了當(dāng)今企業(yè)的績效評價由財務(wù)指標(biāo)評價向非財務(wù)指標(biāo)評價擴展的大趨勢，忽視了企業(yè)核心資源管理需要大量運用非會計的業(yè)務(wù)信息，而計算機信息系統(tǒng)的建立，為存儲非會計業(yè)務(wù)信息提供了條件，由此衍生而來的“大會計”觀已逐漸深入人心。
　　一方面，會計信息化學(xué)術(shù)界在著力研究XBRL等超文本組織模式與最新界面管理理論，以適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)重組的現(xiàn)狀，并且已有相應(yīng)的財務(wù)軟件問世；另一方面，我們的學(xué)生依然“老氣橫秋”，運用非會計業(yè)務(wù)信息的能力低下，與信息化時代的發(fā)展很不相稱，不能不說是一個缺憾。
　　把會計信息化理念融入會計基礎(chǔ)教育之中，需要會計學(xué)教師與會計信息化教師的長期溝通與交流，甚至互換角色，還需要教師注重實務(wù)，親身實踐，才能適應(yīng)變化，跟上形勢。
　　
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原