[摘要]本文首先從法人財產(chǎn)權(quán)的不完整、自營資產(chǎn)流失嚴(yán)重、非自營資產(chǎn)投資效益低和資產(chǎn)運營存在矛盾四個方面探討了鐵路運輸企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管中存在的難點問題，然后從經(jīng)營管理體制和投資體制不合理、鐵路運輸企業(yè)的快速發(fā)展、國有資產(chǎn)管理方式不完善和國有資產(chǎn)的監(jiān)督約束機制不健全四個方面分析了問題產(chǎn)生的原因。
　　[關(guān)鍵詞]鐵路運輸企業(yè)；國有資產(chǎn)；監(jiān)管
　　[中圖分類號]F513.2　[文獻標(biāo)識碼]A　[文章編號]1005-6432(2008)49-0132-04
　　
　　資產(chǎn)作為企業(yè)最重要的資源，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其管理在企業(yè)經(jīng)營中占有舉足輕重的地位。鐵路運輸企業(yè)是特大型國有企業(yè)，資產(chǎn)龐大，國有資本金數(shù)額巨大，在我國國民經(jīng)濟中起著舉足輕重的作用，鐵路產(chǎn)業(yè)自身的不斷發(fā)展對國民經(jīng)濟其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著積極的促進作用。而目前鐵路運輸企業(yè)國有資產(chǎn)的大量流失，已經(jīng)成為影響鐵路經(jīng)濟發(fā)展的一大隱患。那么在鐵路運輸企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管中究竟存在什么難點問題?而造成這些問題的原因又是什么?這就成為了我們亟須探討和解決的問題。
　　
　　1　鐵路運輸企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)管中存在的難點問題
　　
　　1.1　企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)問題
　　鐵路局現(xiàn)實擁有的法人財產(chǎn)權(quán)是由上級主管部門授予的，其權(quán)能的大小、多少在很大的程度上都必然體現(xiàn)出資人的意愿，由出資人預(yù)設(shè)和規(guī)定。在目前鐵路局尚不具備完全獨立地支配財產(chǎn)的能力，且外部市場條件又不成熟的情況下，出于維護國有資產(chǎn)安全、確保全路運輸集中統(tǒng)一、保障鐵路的公益性等多因素考慮，出資人代表不得不對運輸企業(yè)法人的各種權(quán)能加以限制和裁減，與鐵路局共同行使資產(chǎn)的支配權(quán)，從而使鐵路局的法人財產(chǎn)權(quán)無論在名義上或是在實際上都具有明顯的缺損。在殘缺不全的法人財產(chǎn)權(quán)狀態(tài)下，有限責(zé)任制度無從建立，鐵路局面向市場自主經(jīng)營受到阻滯，難以對自己的經(jīng)營效果及國有資產(chǎn)的保值增值承擔(dān)起完全的責(zé)任。
　　
　　1.2　自營性資產(chǎn)流失嚴(yán)重
　　鐵路運輸企業(yè)有較強的壟斷性，市場意識不強。在經(jīng)營上，普遍存在著國有資產(chǎn)監(jiān)管不嚴(yán)的問題，自營性資產(chǎn)流失的途徑和主要表現(xiàn)形式有以下幾種。
　　1.2.1　流動資產(chǎn)的流失
　?、僭谫Y金管理上，資金調(diào)動、使用缺乏制約機制，沒有建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，形成了一些難以收回的擔(dān)保資金等，給企業(yè)帶來巨額的資金損失。還有一些單位存在挪用公款、公款私借、公款私存、拖欠公款、通過化大公為小公、無原則提高領(lǐng)導(dǎo)職工的工資和福利、報賬完全由領(lǐng)導(dǎo)個人主觀意志決定、甚至有“要花錢、找發(fā)票”的現(xiàn)象等。②挪用、擠占鐵路建設(shè)基金的現(xiàn)象仍然存在。③“三角債”仍困擾著鐵路局，由于對資信調(diào)查不夠或根本不調(diào)查研究、應(yīng)收賬款催收不及時，產(chǎn)生大量的不良應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、暫付款項及其他不良債權(quán)性往來。④存貨管理中缺乏應(yīng)有的管理和內(nèi)部控制制度。進貨無驗收、保管無責(zé)任、銷售無憑據(jù)、轉(zhuǎn)賬無依據(jù)、核算無規(guī)程，導(dǎo)致存貨被盜、毀損、浪費。
　　1.2.2　固定資產(chǎn)的流失
　　①在清資核資、股份改造、籌建合資企業(yè)，以及承包、聯(lián)營等過程中，對國有資產(chǎn)低估或不評估，甚至隨意處置，低價變賣企業(yè)設(shè)備等，使國有資產(chǎn)降低其應(yīng)有的價值。②利用國有資產(chǎn)興辦路內(nèi)集體企業(yè)或路內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)，使國有資產(chǎn)因轉(zhuǎn)移而流失。③一些單位在國有資產(chǎn)購建使用后故意不入賬或部分入賬，形成賬外固定資產(chǎn)而造成國有資產(chǎn)流失。④由于企業(yè)管理不善，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)驗收、使用維護的技術(shù)部門和負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)建賬、日常核算的財務(wù)部門管理環(huán)節(jié)不能有效銜接，造成固定資產(chǎn)賬、卡、物不符。
　　1.2.3　無形資產(chǎn)流失
　　在改制和對輔業(yè)的剝離過程中，存在著對企業(yè)的商譽、商標(biāo)權(quán)、專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。
　　1.2.4　收益的流失
　?、俳?jīng)營管理不善，造成虧損掛賬或潛虧。②有些鐵路運輸企業(yè)不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計、少計、跨期的確認(rèn)收入，推遲入賬。③不按規(guī)定計列成本費用，包括支出掛賬，沒有計劃的支出，超支的部分掛在賬上；再有就是少計支出，擠列支出，虛列支出，跨期確認(rèn)支出。
　　
　　1.3　非自營性資產(chǎn)投資效益不高
　　鐵路運輸企業(yè)的非自營性資產(chǎn)即對外投資。隨著鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展，對外投資的比重在提高，主要投資于鐵路多元經(jīng)營企業(yè)和合資鐵路有限責(zé)任公司等。
　　1.3.1　投資回報率低于資金成本
　　有些鐵路局的投資回報率很低，低于同期銀行存款利率。從財務(wù)管理的角度看，即資金的投資回報率低于資金成本，考慮貨幣時間價值后實際上是沒有任何收益。
　　1.3.2　投資損失嚴(yán)重，合資鐵路和多經(jīng)企業(yè)創(chuàng)收能力不強
　　由于在一些投資上缺乏科學(xué)論證和準(zhǔn)確的市場預(yù)測，導(dǎo)致投資項目失敗或者重復(fù)建設(shè)等，造成巨額資金沉淀。國有資產(chǎn)毀損或貶值。一些單位以委托理財、國債回購等形式，將資金投向資本市場，但因不能順應(yīng)國家政策和資本市場的變化或經(jīng)營不慎而導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。
　　1.3.3　多經(jīng)擠占主業(yè)的利潤
　　近幾年來，鐵路各個站段主輔資產(chǎn)劃分不清，許多政策、法規(guī)還不健全配套，多元占用主業(yè)資產(chǎn)的情況嚴(yán)重。鐵路多元企業(yè)大多依附主業(yè)，并從事為主業(yè)提供服務(wù)的行業(yè)，約70％以上的收入來自主業(yè)。雖然賬面上產(chǎn)權(quán)清楚但使用權(quán)利卻得不到切實有效的保護，許多站段對多元企業(yè)占用自己的資產(chǎn)視而不見。如：主業(yè)將有能力自產(chǎn)的零件設(shè)備以高于市場的價格通過多元購買；主業(yè)將自己可以維修的大中修項目發(fā)給沒有資質(zhì)的多經(jīng)等。
　　
　　1.4　資產(chǎn)運營存在矛盾
　　目前路局資產(chǎn)運營效率不高、存在著矛盾，突出問題主要有以下兩個方面。
　　(1)資金短缺與資產(chǎn)閑置并存。一方面鐵路局流動比率低，運營資金短缺，資金嚴(yán)重缺口。但另一方面，設(shè)備重復(fù)配置，生產(chǎn)布局不合理，大量資產(chǎn)閑置。
　　(2)運營資金不足，一方面依賴銀行短期貸款解決，還債壓力越來越大；但另一方面，存量資產(chǎn)難以流動，沉淀資產(chǎn)難以重新整合。
　　
　　2　原因分析
　　
　　2.1　經(jīng)營管理體制和投資體制不合理
　　鐵路現(xiàn)行的經(jīng)營管理體制和投資體制從某種程度上說已嚴(yán)重制約了鐵路的改革與發(fā)展。因為在現(xiàn)有體制下，政府出資仍然是鐵路運輸企業(yè)資產(chǎn)的唯一來源，出資主體的唯一性以及由此而形成的所有權(quán)結(jié)構(gòu)一元化的產(chǎn)權(quán)狀況，使得政企分開在質(zhì)態(tài)上與現(xiàn)代企業(yè)制度意義上的政企分開迥然相異。鐵路運輸企業(yè)的市場主體地位遠(yuǎn)不能到位，企業(yè)的積極主動性難以充分發(fā)揮，所有鐵路局時時刻刻都在看著鐵道部的指揮棒行事，容易形成典型的“鞭打快?！睓C制，因此在申報工作量時希望越少越好，但在申請花資金時卻希望越多越好，誰也不愿意真正闖進市場去開源節(jié)流。這種與市場經(jīng)濟不相適應(yīng)的體制，造成了鐵路局缺乏追求獨立經(jīng)濟利益、國有資產(chǎn)保值增值的條件和動力。
　　
　　2.2　鐵路運輸企業(yè)的快速發(fā)展
　　(1)隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，鐵路運輸企業(yè)的技術(shù)裝備水平快速提高，鐵路的運能運力得以增強，但同時也給資產(chǎn)管理工作帶來了沖擊。①技術(shù)更新速度加快，造成部分固定資產(chǎn)的有效使用期縮短，但由于單位難以或不愿意負(fù)擔(dān)與之相關(guān)的清理損失，造成資產(chǎn)質(zhì)量下降，利潤虛增。⑦鐵路大范圍提速和電氣化改造涉及資產(chǎn)的價值大、種類多，有相當(dāng)數(shù)量的資產(chǎn)在提速改造過程中被拆除，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)大量損失。③固定資產(chǎn)設(shè)備更新周期縮短，造成與之相關(guān)的維修用材料物資等存貨提前報廢，裝備技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求的提高，造成部分材料物資無法使用。
　　(2)鐵路跨越式發(fā)展給資產(chǎn)管理工作也帶來了很大影--響：①由于生產(chǎn)布局的調(diào)整形成大量的閑置資產(chǎn)；②對既有線路的改造和技術(shù)裝備的提高，造成大量拆除和報廢資產(chǎn)；③主輔分離時，必須考慮哪些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃歸輔業(yè)，如何重組資產(chǎn)才能既保證主業(yè)的利益又有利于多經(jīng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；④超常規(guī)籌集資金和使用資金，使得財務(wù)風(fēng)險進一步加大，資產(chǎn)的管理難度進一步加大。
　　
　　2.3　國有資產(chǎn)管理方式不完善
　　(1)各部門資產(chǎn)管理工作脫節(jié)。一是財務(wù)部門對資產(chǎn)的管理主要限于價值管理和資金籌集，對資產(chǎn)的配置、調(diào)控、更新、大修以及報廢處置等，仍由計劃和專業(yè)管理部門控制，財務(wù)部門未能實時參與其決策過程，由于各部門都在自己的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)管理資產(chǎn)，相互之間資產(chǎn)管理信息溝通不及時，造成了企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理脫節(jié)的現(xiàn)象。資產(chǎn)使用部門發(fā)生資產(chǎn)數(shù)量變動時不及時通知財務(wù)部門，技術(shù)管理部門在資產(chǎn)狀態(tài)有變化時也不及時通報財務(wù)部門，使得資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)實際價值有差異，造成賬卡不符、賬實不符；管項目的部門只負(fù)責(zé)投資和項目，不夠重視投入產(chǎn)出效益，甚至連項目是否交付使用都不能負(fù)責(zé)到底，形成數(shù)額較大的未及時組固資產(chǎn)。二是實物資產(chǎn)的管理和使用一般僅為資產(chǎn)占用單位，即便是同一系統(tǒng)各單位之間也難以做到設(shè)備共享，而各專業(yè)管理部門往往僅從各自所管業(yè)務(wù)范圍內(nèi)考慮資產(chǎn)的配置、使用、更新及大修，并常常以安全為由，盡可能地占用企業(yè)有限的經(jīng)濟資源，很少能夠按系統(tǒng)、分地區(qū)配置資產(chǎn)，使得資產(chǎn)的使用效率較低，大量資產(chǎn)閑置沒人管，只要東西在，沒丟就行。
　　(2)運輸成本管理方式有待改進。由于鐵路運輸企業(yè)目前是收支兩條線管理，每年的運輸成本是由鐵道部成本預(yù)算確定的，如果成本預(yù)算不合理，就會產(chǎn)生一系列問題：一方面，若成本預(yù)算太緊，路局一旦突破預(yù)算，就破罐破摔，故意增加預(yù)算支出，最后由鐵道部買單；另一方面，若成本預(yù)算太松，路局就會隨意開支，擠占成本，由運輸成本來補貼基建預(yù)算缺口。這些問題最終造成資產(chǎn)價值不實、效益不實、運輸成本不實。
　　(3)資產(chǎn)大修費用管理方式不健全。資產(chǎn)的大修費用雖然是運輸成本的有機組成部分，但其管理方式相對獨立。①用大修費用購置的機車車輛固資配件，是否應(yīng)納入賬內(nèi)管理，給資產(chǎn)管理帶來困難，給成本調(diào)控帶來空間。②固定資產(chǎn)大修后，尤其是通信信號等電務(wù)電子類設(shè)備，性質(zhì)和價值大多發(fā)生質(zhì)的變化，而按目前大修管理方式和規(guī)程，設(shè)備大修后不做財務(wù)調(diào)整，不但資產(chǎn)的價值不實，而且造成固定資產(chǎn)的登記卡片內(nèi)容與實物資產(chǎn)相差甚遠(yuǎn)，形成賬實不符。③大修過程中拆除資產(chǎn)的管理游離于財務(wù)管理之外，特別是線路大修過程中拆除的線路上部材料，由于數(shù)量大、價值高，而按目前管理方式，極易出現(xiàn)漏洞和其他隱患。
　　
　　2.4　國有資產(chǎn)的監(jiān)督約束機制不健全
　　2.4.1　資產(chǎn)監(jiān)督機制不健全
　　(1)自營資產(chǎn)的監(jiān)管方式滯后、手段落后
　　對國有資產(chǎn)監(jiān)管主要是通過國有資產(chǎn)監(jiān)管報告來反映，以事后監(jiān)督為主，對資產(chǎn)運營的日常管理和監(jiān)控尚未真正落到實處，國有資產(chǎn)監(jiān)管缺乏規(guī)范性、時效性，監(jiān)管力度較弱。很多單位未能按照會計制度和內(nèi)部控制制度的要求，每年對資產(chǎn)至少盤點一次，許多問題不能通過資產(chǎn)盤點方式及時發(fā)現(xiàn)和解決，造成問題越積越多，由量變到質(zhì)變，最終難以處理。而且由于監(jiān)管手段落后等因素，造成上下級之間監(jiān)管信息嚴(yán)重不對稱，容易流于形式。雖然鐵路財務(wù)主管屬于獨立委派制，但受各種因素影響，真正獨立的效果并不明顯。
　　(2)非自營資產(chǎn)的監(jiān)管責(zé)任沒有真正落實
　　一方面，運營多經(jīng)不分。路局人員多，包袱重。多年來，為了精干主業(yè)，安置富余人員，上至鐵路局，下至基層站段都興辦相當(dāng)數(shù)量的多經(jīng)企業(yè)，這些多經(jīng)企業(yè)多數(shù)是依附于運輸主業(yè)而生存。而且路局與多經(jīng)企業(yè)之間產(chǎn)權(quán)不清、人員交叉、會計核算不規(guī)范等問題十分突出，使運輸主業(yè)的經(jīng)濟利益受到嚴(yán)重侵害，并造成大量的國有資產(chǎn)流失。路局監(jiān)管不到位，沒有按市場經(jīng)濟的要求來調(diào)整、配置資源，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
　　另一方面，出資人不到位，合資鐵路競爭力差。路局作為合資鐵路的投資主體對其資產(chǎn)經(jīng)營和監(jiān)管的責(zé)任沒有真正落實。即使授權(quán)委托了產(chǎn)權(quán)代表，但由于出資來源是國家投資，不是法人出資，產(chǎn)權(quán)代表實際只承擔(dān)托付性責(zé)任。在合資鐵路的運作過程中，國鐵出資人(鐵路局)的行為更多地異化為各個部門從各個方面對合資鐵路進行行政性的“管理”，對資產(chǎn)運行的監(jiān)管機制無法有效建立，很容易產(chǎn)生“內(nèi)部人控制問題”。由于運輸市場對于合資鐵路的進入許可或者進入以后的規(guī)范管理都存在很大的隨意性和歧視性，而且合資鐵路的規(guī)模相對小且分散，無法與國鐵平等競爭，造成合資鐵路在市場競爭中的經(jīng)營主體地位及經(jīng)營業(yè)績的評價等方面基本沒有自主性，特別隨著市場競爭日益激烈，合資鐵路在運價等方面的政策效應(yīng)逐步下降，經(jīng)營發(fā)展空間受到很大限制。
　　2.4.2　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員考核約束機制不完善
　　現(xiàn)行單位領(lǐng)導(dǎo)人員采取與行政干部一樣的由行政任命，并且考核中少有與資產(chǎn)安全、質(zhì)量及運用效率掛鉤的指標(biāo)，也是導(dǎo)致國有資產(chǎn)無人負(fù)責(zé)的重要根源?，F(xiàn)在的考核指標(biāo)體系中，在生產(chǎn)方面主要是安全，在經(jīng)營業(yè)績方面，不管形式怎樣，實質(zhì)是利潤，單位領(lǐng)導(dǎo)不對資產(chǎn)的配置和安全承擔(dān)責(zé)任。另外，單一的利潤指標(biāo)和主要經(jīng)營者變動速度過快，容易產(chǎn)生短期經(jīng)營行為，如以降低資產(chǎn)質(zhì)量換取利潤。由于路局對所屬單位進行考核時沒有與資產(chǎn)管理質(zhì)量和效率掛鉤，因而缺乏適當(dāng)?shù)募詈图s束所屬單位管好和用好資產(chǎn)的措施和手段。
　　2.4.3　有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象嚴(yán)重
　　目前鐵道部制定了《鐵路國有企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制暫行辦法》和《國有資本監(jiān)管辦法》，但在執(zhí)行方面難度較大，有法不依現(xiàn)象十分嚴(yán)重。不少人打出改革的幌子，違反有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓法規(guī)，私分或化大公為小公，變相把國有資產(chǎn)半賣半送給自己的親朋好友，這些人多數(shù)都知道國家有關(guān)規(guī)定，但就是視而不見，謀取私利。部分領(lǐng)導(dǎo)對出現(xiàn)的這些行為或是不知情或是不嚴(yán)格把關(guān)，放任不管。執(zhí)法不嚴(yán)就是對違法、亂紀(jì)現(xiàn)象大事化小、小事化了，對嚴(yán)重侵害國家利益、員工利益的行為只象征性作一些不痛不癢的處理，難于起到懲戒作用。對于員工反映的總是不認(rèn)真徹底清查、處理，借口企業(yè)改革矛盾難免，不聞不問。這樣就嚴(yán)重助長了侵蝕國家資產(chǎn)的不法行為。
　　因此，鐵路運輸企業(yè)要加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，必須做到以下幾點。一是在建議國家完善鐵路運輸企業(yè)投資管理體制、真正實現(xiàn)政企分開的同時，必須要提高自身的市場競爭意識，加快企業(yè)市場化的步伐，二是從完善國有資產(chǎn)的管理方式，建立有效的國有資產(chǎn)監(jiān)督機制、強化國有資產(chǎn)的考核三個方面，來加強自營資產(chǎn)的監(jiān)管考核，提高資產(chǎn)運營效率；三是從理順主輔關(guān)系、履行投資監(jiān)管職能和理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系、營銷聯(lián)運、提高合資鐵路競爭力兩個方面，來提高非自營資產(chǎn)的投資效益；四是實現(xiàn)國有資產(chǎn)管理信息化，以優(yōu)化國有資產(chǎn)管理手段，實現(xiàn)國有資產(chǎn)實時的過程控制；五是通過市場優(yōu)化配置資源、加強改革后的資產(chǎn)管理、調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策，組織做好改革后資產(chǎn)管理工