夏建杭

摘要：作為企業(yè)生存與發(fā)展基礎(chǔ)的貨幣資金，它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，如何有效管理貨幣資金將是企業(yè)的重要內(nèi)容。本文先對(duì)貨幣資金舞弊行為進(jìn)行分類剖析，然后從企業(yè)內(nèi)部控制的角度來(lái)闡述加強(qiáng)貨幣資金的管理的措施，確保貨幣資金合法、真實(shí)、安全、完整，防止貨幣資金舞弊發(fā)生。

關(guān)鍵詞：貨幣資金舞弊；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

一、貨幣資金舞弊行為的表現(xiàn)

(一)庫(kù)存現(xiàn)金中的舞弊行為

1、憑證金額的舞弊

在對(duì)憑證金額舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員在核查企業(yè)憑證的時(shí)候，對(duì)發(fā)票、收據(jù)等憑證上的金額進(jìn)行修改，通常做法是把原始憑證上現(xiàn)金收入的金額改小，或者將原始憑證上現(xiàn)金支出的金額改大。(2)故意錯(cuò)記憑證金額。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在記錄現(xiàn)金日記賬的明細(xì)科目時(shí)，就故意錯(cuò)記各明細(xì)科目的交易金額，或者故意將明細(xì)科目的合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，這樣來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)或個(gè)人舞弊的特殊目的。

2、憑證單據(jù)的舞弊

對(duì)憑證單據(jù)舞弊最為常見(jiàn)的手法有：(1)撕毀憑證單據(jù)。通常企業(yè)會(huì)計(jì)人員都是專門(mén)一人在負(fù)責(zé)核實(shí)票據(jù)，這樣就創(chuàng)造了舞弊條件，其利用職務(wù)之便，在核實(shí)收入現(xiàn)金的票據(jù)時(shí)，乘機(jī)撕毀票據(jù)。(2)少開(kāi)或不開(kāi)收入憑證單據(jù)。出納人員對(duì)收入現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票、收據(jù)，或者用盜取的發(fā)票、收據(jù)向客戶開(kāi)票，造成收多報(bào)少的情況，進(jìn)而達(dá)到隱匿現(xiàn)金的目的。(3)虛開(kāi)費(fèi)用憑證單據(jù)。企業(yè)出納員或會(huì)計(jì)人員與企業(yè)外部人員串通，夸大費(fèi)用支出的額度，在開(kāi)具憑證時(shí)采取瞞報(bào)的手段來(lái)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將多余部分據(jù)為己有。當(dāng)然，上面所列的手法是針對(duì)企業(yè)想要隱匿利潤(rùn)或個(gè)人舞弊的目的，對(duì)于想要謊報(bào)利潤(rùn)的企業(yè)則反其道而行之。

3、費(fèi)用報(bào)銷中舞弊

會(huì)計(jì)人員或其他人員在購(gòu)置私人物品時(shí)，往往利用其職務(wù)之便，將購(gòu)置私人物品的費(fèi)用單據(jù)通過(guò)企業(yè)公款渠道進(jìn)行報(bào)銷，竊取企業(yè)的資金；或者在購(gòu)買企業(yè)公用物品時(shí)，通過(guò)與賣方人員進(jìn)行合謀串通，在開(kāi)具的原始憑證單據(jù)上添加一些根本不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其金額，從而形成加碼報(bào)銷。

4、現(xiàn)金使用中舞弊

在企業(yè)現(xiàn)金使用中出現(xiàn)的舞弊手法有：(1)改變專用資金的用途。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的指使，將既定用途的資金改用于其他用途。比如將原定于用做產(chǎn)品研發(fā)的專項(xiàng)資金用來(lái)投資股票，就明顯違背了?？顚Ｓ玫囊?，屬于現(xiàn)金舞弊。(2)私自挪用現(xiàn)金。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在沒(méi)有得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將企業(yè)收付實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或其他用途。(3)小額現(xiàn)金不入賬。企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的邊角余料、廢舊物品，殘次品的銷售收入不入賬，雖然每一項(xiàng)數(shù)額較小，但積少成多也是一筆大數(shù)目。

(二)銀行存款管理中的舞弊行為

1、借助銀行賬戶舞弊

在銀行方面，由于銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，導(dǎo)致一些針對(duì)銀行賬戶的舞弊在賬務(wù)上一時(shí)無(wú)法發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題的存在。在銀行賬戶上的常見(jiàn)舞弊手法有：(1)公款私存。企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用自己保管貨幣資金收支工作的便利，把企業(yè)賬戶上資金劃入其個(gè)人的銀行賬戶上，從而來(lái)套取該筆金額在存款期間所獲利息的目的。(2)出借企業(yè)賬戶。會(huì)計(jì)人員有時(shí)會(huì)非法地允許其他企業(yè)或個(gè)人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，在這個(gè)交易過(guò)程中收取第三方的好處費(fèi)。(3)為企業(yè)多頭開(kāi)戶。由于銀行之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，常常會(huì)出現(xiàn)互相搶奪客戶，從而降低對(duì)客戶資料真實(shí)性核查的情況。會(huì)計(jì)人員利用這一點(diǎn)，私自盜取企業(yè)印章或委托書(shū)在其他行以企業(yè)名義開(kāi)設(shè)存款賬戶，然后對(duì)付款方以本單位更換開(kāi)戶行為由，要求其將貨款收人轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而實(shí)現(xiàn)截留企業(yè)公款的目的。

2、借助銀行票據(jù)舞弊

除了銀行賬戶外，在銀行票據(jù)方面也會(huì)發(fā)生舞弊。在企業(yè)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的手法有：(1)偽造銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員在騙取企業(yè)銀行貨幣資金后，必定會(huì)在銀行發(fā)來(lái)的對(duì)賬單上留下蛛絲馬跡，為了使銀行對(duì)賬單上的余額與銀行存款日記賬上余額平衡，通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單來(lái)掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。(2)私自進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)收到的如商業(yè)匯票、銀行本票等票據(jù)時(shí)，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)本企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下，私自進(jìn)行背書(shū)，暫時(shí)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，這樣來(lái)侵占有企業(yè)的貨幣資金款。(3)“初”取“末”存。由于大多數(shù)的舞弊手段都會(huì)有明顯的漏洞，企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了更加安全的占用企業(yè)貨幣資金，會(huì)通過(guò)私蓋企業(yè)印章的手法，在會(huì)計(jì)月初時(shí)從銀行賬戶上提取大量現(xiàn)金，而在接近月末時(shí)再將所欠款額轉(zhuǎn)回，利用貨幣資金的時(shí)間差為個(gè)人謀利。此過(guò)程中，在獲利的同時(shí)，又能使銀行月末發(fā)來(lái)的對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，掩人耳目，讓人難以發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

(一)制定適宜的貨幣資金內(nèi)控制度

企業(yè)要在參考《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》及相關(guān)法律法規(guī)的基本規(guī)定基礎(chǔ)之上，制定出切實(shí)符合企業(yè)實(shí)際情況的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。鑒于各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、貨幣資金規(guī)模存在著較大的差異，因此各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自己企業(yè)的情況制定對(duì)應(yīng)的貨幣資金管理制度。用制度來(lái)約束企業(yè)貨幣資金的管理，一方面便于平時(shí)工作中進(jìn)行查證，按照制度規(guī)定辦事，避免出現(xiàn)不必要的混亂；另一方面也可以體現(xiàn)出企業(yè)的前瞻性，這樣能夠做到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)有章可循，從制度建設(shè)上防止舞弊行為的出現(xiàn)。

(二)完善公司治理明確責(zé)任

從企業(yè)產(chǎn)權(quán)角度來(lái)看，貨幣資金管理中出現(xiàn)的舞弊行為與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密切相關(guān)的。在公司有效運(yùn)作前提下，各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致公司淪為部分強(qiáng)勢(shì)群體的牟利工具，管理機(jī)構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險(xiǎn)的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，合理運(yùn)用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)對(duì)于現(xiàn)有制度執(zhí)行不力的情況，在很大程度上歸于責(zé)任追究制度不健全，缺乏嚴(yán)格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問(wèn)題處理不公或處罰過(guò)重、過(guò)輕。要將制度嚴(yán)格執(zhí)行，必須把具體控制責(zé)任落實(shí)到貨幣資金管理的每個(gè)人，尤其是單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在制度設(shè)計(jì)、人員配備、相關(guān)財(cái)務(wù)決策、事前控制及事后責(zé)任追究方面的責(zé)任落實(shí)，不能把所有的責(zé)任都劃分到具體財(cái)務(wù)決策執(zhí)行人員。

(三)崗位分工互相牽制

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》明確規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機(jī)制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。具體說(shuō)來(lái)就是，出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管，收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，

專設(shè)登記簿對(duì)各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等進(jìn)行記錄。

(四)實(shí)行崗位定期輪崗安排

要實(shí)行崗位輪崗。雖然長(zhǎng)時(shí)間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化。輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成。通過(guò)輪崗交接可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問(wèn)題，同時(shí)可以形成一種潛在監(jiān)督，一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫(kù)等現(xiàn)象的發(fā)生。

(五)保持財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性

公司財(cái)務(wù)現(xiàn)在受到越來(lái)越多的關(guān)注，原因在于無(wú)論是投資者在對(duì)公司業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，還是公司所有者對(duì)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都十分依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量比較。但是這種關(guān)注大都局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門(mén)人員常常沒(méi)有獨(dú)立性，成為領(lǐng)導(dǎo)意志的單純執(zhí)行者，會(huì)為了達(dá)到某種指標(biāo)要求而絞盡腦汁，對(duì)外報(bào)告完全成為數(shù)字游戲。為了改變這種財(cái)務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須在體制設(shè)置中體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理當(dāng)中的主導(dǎo)作用，讓財(cái)務(wù)人員有必要的講話的權(quán)利，保持必要的獨(dú)立性，而不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)意志的體現(xiàn)。

(六)建立合理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部核查制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬的過(guò)程中、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬之后，進(jìn)行稽查、核實(shí)，這樣來(lái)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，稽核必須強(qiáng)化權(quán)限，擴(kuò)大業(yè)務(wù)核對(duì)的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無(wú)誤，貨幣資金才會(huì)真實(shí)可靠。其次是應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和要求。

(七)完善評(píng)價(jià)機(jī)制定期考核。

采用將會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的評(píng)價(jià)機(jī)制。大部分公司制企業(yè)或行政事業(yè)單位都會(huì)進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)，而審計(jì)必將會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視外部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果，并利用內(nèi)審人員就外部審計(jì)所揭示的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，提交企業(yè)高層管理部門(mén)進(jìn)行具體決策處理。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)真研究并制定一套科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，定期將貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的結(jié)果予以公布，將其作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考評(píng)、任免、職工提拔以及獎(jiǎng)懲的依據(jù)，最終使貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)處在一種嚴(yán)格科學(xué)的監(jiān)控之下。

三、總結(jié)

為了保證貨幣資金的完整性、安全性、合法性和效益性，貨幣資金的管理一直是企業(yè)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文在對(duì)貨幣資金舞弊行為進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，然后從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，有針對(duì)性的提出了相應(yīng)的管理措施來(lái)規(guī)避貨幣資金舞弊行為的發(fā)生，希望提出的這些建議性措施能為企業(yè)在貨幣資金管理的實(shí)踐提供一個(gè)有益的參考。