摘要：隨著金融體制的改革和各種金融衍生產(chǎn)品的出現(xiàn)，商業(yè)銀行的收益、成本、盈虧要到到期日才能見分曉，這一趨向已經(jīng)對傳統(tǒng)會計提出了挑戰(zhàn)，需要我們盡快認清建立商業(yè)銀行管理會計的必要性，找出其應用的限制性因素，分析應用管理會計的基本條件，切實把握好應用管理會計的方法，使管理會計在商業(yè)銀行充分發(fā)揮效能。

關鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計；應用限制；應用方法

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2009）01-0147-02

一、商業(yè)銀行應用管理會計的必要性

(一)現(xiàn)有商業(yè)銀行財務會計的明顯局限

受傳統(tǒng)體制的影響，銀行會計很大程度上仍以核算為主，為企業(yè)和其他存款人充當“出納”和專司記賬的“代理會計”，銀行會計的最終效果所體現(xiàn)的載體——財務報表的編制，也主要通過核算來統(tǒng)計存貸款增減變化和利息收支情況，對會計資料缺乏動態(tài)考察與分析；會計人員單兵作戰(zhàn)，缺乏有關部門的協(xié)調配合，致使資產(chǎn)負債和其他業(yè)務中的諸多問題得不到妥善解決，嚴重影響了銀行的經(jīng)濟核算，最終導致目標利潤最大化無法落實，不利于銀行商業(yè)化經(jīng)營；就目前我國國有商業(yè)銀行的業(yè)務和經(jīng)營狀況而言，由于不存在股份制條件下的投資者，存款人選擇銀行的衡量標準在很大程度上也不是以各種財務報表為依據(jù)。銀行會計只突出了會計的反映職能，而另外一個極其重要的職能——控制職能被忽略了，會計應有的預測、分析、決策作用也未能得到有效的體現(xiàn)。

(二)推廣應用管理會計是商業(yè)銀行實現(xiàn)效益最大化的重要措施

毋庸置疑，實現(xiàn)效益最大化是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的總目標。為了實現(xiàn)這一目標，各行已相繼出臺了一系列措施、方法，如綜合經(jīng)營計劃、綜合考評、資產(chǎn)負債比例管理等，對防范風險、加強管理、提高經(jīng)濟效益無疑是一些有益的舉措。但各行是否真正實現(xiàn)了經(jīng)營管理的總目標呢?答案是否定的。究其原因有二：一是經(jīng)營管理者尚未走出把效益視為財務部門而非全行經(jīng)營目標的管理誤區(qū)，效益指標未分解考核，致使其他部門只注重本部門任務的完成，而增收節(jié)支、成本意識淡漠；二是沿用傳統(tǒng)管理方法，無法量化效益指標。在現(xiàn)行財務管理體制下，下級支行及其以下營業(yè)網(wǎng)點究竟創(chuàng)利如何，是保本經(jīng)營還是虧損經(jīng)營，支付償債能力如何，本年度實現(xiàn)的目標利潤是多少，應吸收多少存款、配備多少人員、取得多少貸款利息收入等方能保本經(jīng)營，管理者心中無數(shù)。

(三)商業(yè)銀行提高競爭力需要實行管理會計

金融體制深化改革，形成了一個較為完善和成熟的銀行體系，帶來的同業(yè)競爭日趨激烈，致使商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術、營業(yè)網(wǎng)點布局、業(yè)務品種等方面提高競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)濟效益，就要通過管理會計的方法進行投入產(chǎn)出的測算，以及邊際收入、邊際成本、邊際利潤的計算與確定。使每個項目的開發(fā)和每筆資金的投入控制在一定的成本范圍之內(nèi)，以實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益。近年來，管理會計在我國工商企業(yè)管理中的應用發(fā)展很快，已經(jīng)初步建立了具有中國特色的管理會計理論和方法體系。相比之下，我國銀行系統(tǒng)顯得比較落后，大量管理會計理論、方法并沒有在銀行各項業(yè)務中真正得到運用。面對激烈的市場競爭，銀行所面臨的一個非常實際而且具有戰(zhàn)略性的選擇就是應用管理會計。

二、管理會計在應用中應具備的基本條件

（一）配備高素質的會計專業(yè)人才

任何事物的成功與否，決定于人的因素。管理會計是依據(jù)現(xiàn)代管理理論，通過一系列數(shù)學方法，以及統(tǒng)計學、運籌學的執(zhí)行提供控制方法。在人才方面，要求除了需要一定的會計專業(yè)知識外，還要掌握現(xiàn)代管理科學的相關知識，并且要熟悉銀行的各項業(yè)務，能掌握和了解銀行經(jīng)營管理的總體運作情況。

（二）調整和改革組織機構

商業(yè)銀行實行管理會計運作，在內(nèi)部機構方面需要做一些調整和改革：一是可以考慮柜面業(yè)務與會計部門分離，這樣既可以加強柜面業(yè)務的專業(yè)化管理，為社會提供更科學、更優(yōu)質的服務，又可強化會計核算、會計管理、經(jīng)營理財，為決策提供信息支持等功能。二是可以考慮柜面業(yè)務與會計部門分離后財會與統(tǒng)計合二為一，使銀行經(jīng)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、反映、加工處理和輸出同出一轍，既可減少人力、物力資源的浪費，又可提高數(shù)據(jù)信息的準確性、真實性和及時性。三是可以考慮管理會計從會計部門分離出來，成立一個專門的部門，或者在會計部門內(nèi)部設立相對獨立運作的管理會計部門，實行商業(yè)銀行管理會計的運作。

（三）建立管理會計信息系統(tǒng)

1.基礎信息系統(tǒng)。它是以會計賬務核算為基礎，根據(jù)會計原則，以各種報表及其他形式，定期向內(nèi)部各管理機構和外部相關部門傳遞信息，為管理會計提供基礎數(shù)據(jù)和初始資料的信息系統(tǒng)，也就是目前財務會計所提供的業(yè)務狀況表、損益表、現(xiàn)金流量表，以及為管理者輸送存款、貸款、自有資本、資產(chǎn)、財務收支等原始數(shù)據(jù)資料。

2.管理信息系統(tǒng)。它是在基礎信息系統(tǒng)之上，建立一套對初始信息進行必要的整理、歸并、改制的信息處理系統(tǒng)，輸出管理會計所需要的一些信息資料。如存貸比、存貸款期限管理與期限配比、資產(chǎn)風險度、資本風險比例、資本收益率、付息率、成本率、費用率、利潤率等，為管理會計提供規(guī)劃、決策、控制及評價分析等管理信息。

3.規(guī)劃決策系統(tǒng)。它是一個信息收集和加工分析系統(tǒng)，主要對銀行經(jīng)營趨勢進行遠期和近期預測規(guī)劃、如資金預測規(guī)劃、財務收支預測規(guī)劃、利潤預測規(guī)劃及經(jīng)營環(huán)境預測規(guī)劃等，為科學的數(shù)理分析提供支持。

4.業(yè)務控制系統(tǒng)。它是在對經(jīng)營活動及影響因素進行詳細分析的基礎上，設置流程控制環(huán)節(jié)，建立控制方法和組織機構，并通過零基預算、本量利模型或同行業(yè)歷史數(shù)據(jù)設定控制指標或指標值，用差異控制達到控制目的。如資產(chǎn)負債風險的控制管理、資金成本、存款穩(wěn)定度、盈虧平衡點、機構設置的投資回報控制等。

5.責任會計考評系統(tǒng)。是在對經(jīng)營活動詳細分析的基礎上，通過對各經(jīng)營目標和經(jīng)濟責任進行計量，評價業(yè)績考核和獎勵，建立內(nèi)部責任會計制度和控制體系。如經(jīng)營目標責任制考核體系，責任中心的劃分、建立，責任會計制度的實行等。

三、商業(yè)銀行運用管理會計學的具體方法

管理會計學科的發(fā)展，使其方法日益多樣和靈活，但其運用到金融業(yè)務時，必須結合商業(yè)銀行自身的特點，結合現(xiàn)代管理會計的相關理論，尋求最合時宜的方法。

（一）成本性態(tài)分析法

主要是指將銀行的各種成本分攤或綜合到具體或綜合的產(chǎn)品（吸收的存款或投放的貸款等）產(chǎn)量中，推導或表述出其函數(shù)關系，分析其依存關系，最后區(qū)分出固定成本和變動成本兩大類。

（二）量本利分析法

它是貫徹商業(yè)銀行精簡、效能原則，幫助銀行預測發(fā)展前景和科學決策的有效方法與重要工具，對于銀行正確處理資金存量、成本費用和利潤之間的關系，努力降低資金成本，探求最佳經(jīng)營效果具有重要意義。銀行管理會計的量本利分析主要是將銀行的各種負債或資產(chǎn)的成本、數(shù)量和所獲利潤，通過建立相關的數(shù)學模型，進行線性或非線性盈虧分析，尋找盈虧平衡點，再進一步以此為依據(jù)調整措施，以實現(xiàn)盈利的目的。

（三）邊際分析法

就銀行而言，邊際分析法能夠確定最佳經(jīng)濟規(guī)模。通過邊際效益分析方法，可以定量、科學地導出一個行吸收多大的存款規(guī)?；驅嶋H需要的勞動力數(shù)量，便能達到獲取最大利潤的目的。在銀行經(jīng)營決策中，固定成本總額在一個會計年度通常穩(wěn)定不變，故只需對方案提供的貢獻毛益大小作為選優(yōu)的標準。

（四）現(xiàn)金流量法

利率無論現(xiàn)在或將來都是銀行最為敏感的經(jīng)濟因素，資金的時間價值始終是銀行家不可忽視的觀念。任何經(jīng)濟行為都可分解為“投入—產(chǎn)出”這一過程。現(xiàn)金流量法通過折現(xiàn)，能夠定量地推導出資金在不同時點的現(xiàn)值、終值和年值。經(jīng)過對比分析，可更具體和定量地使銀行不同投資項目的效益分析建立在可比的基礎上，從而更直觀、科學地對長短期投資的經(jīng)濟效益進行評估優(yōu)選，減小決策的盲目性。

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作者簡介：由鵬飛（1982- ），就讀于長春稅務學院研究生部，研究方向：管理會計。