曾有志　蘇　駿　藍(lán)新平

摘要：本文運(yùn)用價(jià)值工程的原理和方法，來探討效益審計(jì)的價(jià)值取向。利用價(jià)值工程分析企業(yè)工程項(xiàng)目的功能與成本的關(guān)系,用最低的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這對效益審計(jì)為實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)有很好的借鑒和啟示作用。

關(guān)鍵詞：效益審計(jì) 管理診斷 企業(yè)審計(jì) 管理咨詢

效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型提上了工作日程，并真正成為審計(jì)機(jī)關(guān)全面實(shí)踐和探索新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如何發(fā)揮好審計(jì)對效益的支持作用，是效益審計(jì)的初衷和目標(biāo)。由于我國效益審計(jì)尚處于探索階段，在理論研究及實(shí)踐上需要有許多借鑒和補(bǔ)充。應(yīng)用價(jià)值工程的方法和工具充實(shí)效益審計(jì)，將可能使效益審計(jì)更加有效并具有活力。

一、效益審計(jì)和價(jià)值工程的涵義

一般認(rèn)為，效益審計(jì)（performance auditing）就是利用專門的審計(jì)方法和依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位資源利用的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性 （Efficiency）、效果性（Effectiveness）進(jìn)行評價(jià)。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性構(gòu)成了效益審計(jì)的三個(gè)基本要素。

在我國，一般將效益審計(jì)分為對政府進(jìn)行的效益審計(jì)和對企業(yè)進(jìn)行的效益審計(jì)。政府審計(jì)是指國家機(jī)關(guān)對政府部門及相關(guān)組織的期望功能或公共資金、項(xiàng)目、政策的期望目標(biāo)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或要求的手段和方式的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評價(jià)，并尋求改進(jìn)途徑，幫助政府部門及相關(guān)組織加強(qiáng)管理，盡可能的盡善盡美實(shí)現(xiàn)其功能，提高效益。

企業(yè)效益審計(jì)是對企業(yè)經(jīng)營過程的合理性和生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì)，旨在分析評價(jià)企業(yè)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進(jìn)要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進(jìn)經(jīng)營工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。（本文中所講的效益審計(jì)是指對企業(yè)進(jìn)行的效益審計(jì)。）

價(jià)值工程，又稱價(jià)值分析，是一門技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的現(xiàn)代化管理科學(xué)。它通過對產(chǎn)品的功能分析，研究如何以最低的成本去實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。即研究在提高功能的同時(shí)不增加成本，或在降低成本的同時(shí)不影響功能，把提高功能和降低成本統(tǒng)一在最佳方案之中。簡單的定義應(yīng)該是：價(jià)值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)達(dá)到適當(dāng)?shù)膬r(jià)值，即用最低的成本來實(shí)現(xiàn)其必要功能的一項(xiàng)有組織的活動(dòng)。這里的價(jià)值是功能和實(shí)現(xiàn)功能所耗費(fèi)用的比值，表達(dá)式為：V=F/C。該式表明，在總成本不變的情況下，產(chǎn)品的價(jià)值與功能成正比，即功能越大，價(jià)值越大；反之，功能越小，價(jià)值就越小。在功能不變的情況下，產(chǎn)品的價(jià)值與總成本成反比，即成本越低，價(jià)值越大；反之，成本越高，價(jià)值越低。

二、價(jià)值工程與效益審計(jì)的共同點(diǎn)與側(cè)重點(diǎn)

從內(nèi)涵上看，效益審計(jì)和價(jià)值工程都是以使企業(yè)改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。兩者采用的審計(jì)材料，基本上都是財(cái)務(wù)資料，兩者采用的基本手段都是財(cái)務(wù)分析方法。

但效益審計(jì)主要是對企業(yè)在履行職責(zé)過程中資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的審計(jì)。它的目的是為了對企業(yè)或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使企業(yè)加強(qiáng)管理， 尋求提高效益的途徑，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議和措施,并鼓勵(lì)和幫助被審計(jì)單位組織實(shí)現(xiàn)這些建議和措施。

而價(jià)值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)達(dá)到適當(dāng)?shù)膬r(jià)值，即用最低的成本來實(shí)現(xiàn)其必要功能的一項(xiàng)有組織的活動(dòng)。價(jià)值工程的核心是對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析。就是在項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)，要在對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析的同時(shí)，還要對產(chǎn)品或作業(yè)的功能進(jìn)行分析，從而確定必要功能和實(shí)現(xiàn)必要功能的最低成本方案（工程概算）；在項(xiàng)目施工時(shí)，也要在對工程結(jié)構(gòu)、施工條件等進(jìn)行分析的同時(shí)，還要對項(xiàng)目建設(shè)的施工方案及其功能進(jìn)行分解，以確定實(shí)現(xiàn)施工方案及其功能的最低成本計(jì)劃（施工預(yù)算）。

三、價(jià)值工程的創(chuàng)新性對效益審計(jì)價(jià)值的提升

價(jià)值工程最初成功運(yùn)用到產(chǎn)品和具體的項(xiàng)目分析上，目的就是通過改進(jìn)研究對象，提高功能，降低成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品性價(jià)比的最大化。價(jià)值工程的研究對象后來發(fā)展為泛指為獲取功能而發(fā)生費(fèi)用的事物，目的是以研究對象的最低成本可靠的實(shí)現(xiàn)使用者所需的功能，以獲取最佳的綜合效益。即在滿足功能要求的前提下，以盡可能少的耗費(fèi)資源，最大限度地提高價(jià)值。企業(yè)活動(dòng)中，客觀上都存在著兩個(gè)問題：一是活動(dòng)的目的和效果，二是從事活動(dòng)所付出的代價(jià)。經(jīng)營者總是希望用最少的代價(jià)實(shí)現(xiàn)最大的價(jià)值。

價(jià)值工程有兩個(gè)切入角度：功能角度和成本角度，以及由此形成兩個(gè)分析方向：價(jià)值分析方向和效益分析方向，能夠使價(jià)值工程點(diǎn)對點(diǎn)地分析改進(jìn)受診對象整體或部分的功能和成本，使得其價(jià)值得到進(jìn)一步提升。由于價(jià)值工程體現(xiàn)出的廣泛的分析跨度和良好的分析適應(yīng)性，使得企業(yè)效益無論是整體或是其組成部分，只要是支付了費(fèi)用而且產(chǎn)生了功能的對象都能被價(jià)值工程分析和改善。價(jià)值工程能將無法在統(tǒng)計(jì)和會計(jì)資料中反映出來的，但卻是客觀存在的功能價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行量化比較、評價(jià)和分析。它的點(diǎn)對點(diǎn)針對性的審計(jì)不但可以廣泛用于產(chǎn)品或工程等硬對象，而且適用于體制、計(jì)劃、服務(wù)等軟系統(tǒng)；還可以用于市場營銷、資本經(jīng)營、企業(yè)改制和改組等；不僅適用于微觀層次，還可向中觀、宏觀層次擴(kuò)展應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

1.齊國生，效益審計(jì)內(nèi)容問題探析，中國審計(jì)[J]，2004（9）：40－41

2.黃金，陸惠民，價(jià)值工程在工程項(xiàng)目中的運(yùn)用，江蘇建筑[J]，2004（4）：53－54

作者簡介：

曾有志，男，1975年3月，廣西大學(xué)商學(xué)院工商管理碩士（MBA），中級經(jīng)濟(jì)師。

蘇駿，男，1975年10月，廣西大學(xué)商學(xué)院工商管理碩士（MBA），助理工程師。

藍(lán)新平，男，1978年11月，廣西大學(xué)商學(xué)院工商管理碩士（MBA）。